应收票据和应收账款

1、 应收款项应收款项学习要求 通过本章学习，要求了解应收票据的概通过本章学习，要求了解应收票据的概念及种类，掌握应收票据利息的计算，掌念及种类，掌握应收票据利息的计算，掌握应收票据取得、收回、转让、贴现的核握应收票据取得、收回、转让、贴现的核算；了解应收账款的核算范围，掌握应收算；了解应收账款的核算范围，掌握应收账款的计价及核算，掌握坏账损失的确认账款的计价及核算，掌握坏账损失的确认及核算方法；熟悉其他应收款的核算范围。及核算方法；熟悉其他应收款的核算范围。学习内容 第一节第一节 应收票据应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款 第三节第三节 预付款项和其他应收款预付款项和其他应收款 第四节第四

2、节 应收款项的坏账应收款项的坏账 第一节 应收票据一、应收票据的确认一、应收票据的确认二、应收票据的计价二、应收票据的计价三、三、应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的确认商业汇票商业汇票按是否计息分为按是否计息分为带息票据带息票据不带息票据不带息票据按承兑人不同分为按承兑人不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 我国的应收票据指商业汇票。在会计实务中，我国的应收票据指商业汇票。在会计实务中，应收票据应收票据是指企业持有的经承兑人承兑未到期或是指企业持有的经承兑人承兑未到期或未兑现的未兑现的商业汇票商业汇票。二、应收票据的计价无论是否带息，均按面值入账。无论是否带息，均按

3、面值入账。三、应收票据的核算尚未兑现的票据尚未兑现的票据面值面值应收票据应收票据企业收到的票据企业收到的票据面值面值票据到期收回的票据到期收回的面值面值转让时冲销的应收票据转让时冲销的应收票据面值面值（一）设置（一）设置“应收票据应收票据”总分类账户总分类账户（二）应收票据的会计处理1、取得时企业收到承兑的商业汇票时，无论是否带息，记为：借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （或应收账款）（或应收账款） （1）到期日的确定在实务中，票据的期限一般有在实务中，票据的期限一般有按月按月表示和表示和

4、按日按日表示表示两种。两种。2、到期时（2）到期值的确定应收票据利息的计算：应收票据利息的计算： 应收票据利息应收票据利息=票面金额票面金额利率利率期限期限期末计算票据利息时，记为：期末计算票据利息时，记为：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用（1）收回票据款）收回票据款（2）付款人拒付）付款人拒付不不带带息息借：银行存款借：银行存款（面值）（面值） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）借：应收账款借：应收账款（面值）（面值） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）带带息息借：银行存款借：银行存款（面值（面值+利息）利息） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值） 应收利息

5、应收利息（已计利息）（已计利息） 财务费用财务费用（未计利息）（未计利息）借：应收账款借：应收账款（面值（面值+利息）利息）贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值） 应收利息应收利息（已计利息）（已计利息） 财务费用财务费用（未计利息）（未计利息）（3）到期时的会计处理3、应收票据转让 应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。业务活动。借：原材料（材料的实际成本）借：原材料（材料的实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项

6、税额） 应付账款（前欠货款）应付账款（前欠货款） 银行存款（退回的差额）银行存款（退回的差额） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 银行存款（补付的差额）银行存款（补付的差额） 企业将持有的应收票据背书转让购买材料物资或企业将持有的应收票据背书转让购买材料物资或偿还前欠货款时，记为：偿还前欠货款时，记为：4、应收票据贴现 “贴现贴现”就是指商业汇票持有人将未到就是指商业汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按贴现率计算确定的从票据到期值中扣除按贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人的一种贴现利息，然后将余款付给持

7、票人的一种融通资金方式。融通资金方式。 （1）贴现的概念）贴现的概念 票据到期值票据到期值=面值（不带息票据）面值（不带息票据）面值面值+票据利息（带息票据）票据利息（带息票据） 贴现息贴现息= 票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期限贴现期限 贴现所得金额贴现所得金额= 票据到期值贴现息票据到期值贴现息贴现期限（天数）贴现期限（天数）= 贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数1 或或 = 票据有效期限票据有效期限已持票期限已持票期限日贴现率日贴现率=年贴现率年贴现率/360月贴现率月贴现率=年贴现率年贴现率/12（2）贴现的计算贴现率贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率企业与

8、银行商定的应付给银行的利率（3）贴现的会计处理取得贴现款时，记为：不带追索不带追索权权借：银行存款借：银行存款（实际收到款项）（实际收到款项） 财务费用财务费用 （实际收到款项小于票据账面价值的差额）（实际收到款项小于票据账面价值的差额） 贷：贷：应收票据应收票据（面值）（面值） 应收利息（已计利息）应收利息（已计利息） 财务费用财务费用（实际收到款项大于票据账面价值的差额）（实际收到款项大于票据账面价值的差额）带带追索权追索权借：银行存款（票据贴现净额）借：银行存款（票据贴现净额） 贷：短期借款贷：短期借款成本（应收票据的的账面余额）成本（应收票据的的账面余额）借或贷：短期借款借或贷：短期借

9、款利息调整（两者差额）利息调整（两者差额） 贴现的商业汇票到期：贴现的商业汇票到期：不带追索权不带追索权不做账务处理不做账务处理带带追索权追索权（1）若付款人足额支付：）若付款人足额支付： 借：短期借款借：短期借款 财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息）应收利息（已计利息） 财务费用（差额）财务费用（差额）（2）若付款人不能足额支付，从贴现企业账户扣款）若付款人不能足额支付，从贴现企业账户扣款 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款（支付部分）贷：银行存款（支付部分） 同时，借：应收账款同时，借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（3）

10、若付款人不能足额支付，贴现企业也无力支付）若付款人不能足额支付，贴现企业也无力支付 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 1 1 某企业某企业20062006年年9 9月月1 1日销售商品一批给日销售商品一批给A A公司，货已发公司，货已发出，发票上注明的销售收入为出，发票上注明的销售收入为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 17 000000元。收到元。收到A A公司交来的一张商业承兑汇票，期限为公司交来的一张商业承兑汇票，期限为6 6个月，个月，票面利率为票面利率为10%10%。 1.20051.2005年年收到票据时收到票据时相关的会计处理如下相关

11、的会计处理如下: : 借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000例例1 1 2. 2.若若20062006年年1212月月3 3日日, ,该企业购买材料一批该企业购买材料一批, ,价值价值150 000150 000元元, ,增值税进项税额为增值税进项税额为2550025500元元. .该企业以上述商业承兑汇票票该企业以上述商业承兑汇票票据到期价值据到期价值, ,另银行存款另银行存款5265052650支付材料购料款支付材料购料款.

12、 . 注：该票据应收利息为注：该票据应收利息为11700011700012126=58506=5850， 故票据价值为故票据价值为117000+5850=122850117000+5850=122850 购买材料共应支付款项购买材料共应支付款项175500175500 所以该企业还应支付银行存款所以该企业还应支付银行存款52650 52650 相关的会计处理如下相关的会计处理如下: : 借：物资采购借：物资采购150 000150 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25 50025 500 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 银行存款银行存

13、款 52 65052 650 财务费用财务费用 5 8505 8503.3.若该企业持有票据至到期日若该企业持有票据至到期日20072007年年3 3月月1 1日，日，（1 1）在）在20062006年年1212月月3131日，资产负债表日，应计提日，资产负债表日，应计提9 9月月-12-12月份月份共计共计4 4个月的票据利息个月的票据利息39003900元，会计分录为：元，会计分录为：借：应收利息借：应收利息 3 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 900(2)(2)到期日到期日20072007年年3 3月月1 1日，若付款方付款，收回款项，则日，若付款方付款，收回款

14、项，则收款金额收款金额=117 000=117 000（1+10%1+10%12126 6）=122 850=122 850（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122 850122 850 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000 财务费用财务费用 1 9501 950 应收利息应收利息 3900 3900 若付款方无力付款，则银行将汇票退回给企业，企业应若付款方无力付款，则银行将汇票退回给企业，企业应进行如下的账务处理：进行如下的账务处理：借：应收账款借：应收账款 122 850122 850 贷：贷：应收票据应收票据 117000 财务费用财务费用 1 950 应收利息应收利息

15、 3900 例例2 2，某公司有一张面值为，某公司有一张面值为1170011700元，票面利率为元，票面利率为1212，期限为期限为9090天的商业汇票，出票日为天的商业汇票，出票日为4 4月月1 1日，公司持该票据于日，公司持该票据于5 5月月1 1日到银行贴现。银行贴现率为日到银行贴现。银行贴现率为6 6。公司可得贴现值计算。公司可得贴现值计算如下如下 ： 票据到期值票据到期值1170011700（1 112123603609090）1205112051 票据到期日为票据到期日为6 6月月3030日（日（29+31+3029+31+30） 贴现天数为贴现天数为6060天天 贴现息贴现息12

16、051120516 63603606060120.51120.51（元）（元） 贴现所得贴现所得1205112051120.51120.5111930.4911930.49（元）（元） 例例3 3：某公司：某公司20052005年年3 3月月1 1日取得面值为日取得面值为10 00010 000元、元、3 3个月到个月到期的不带息应收票据，当年期的不带息应收票据，当年4 4月月1 1日即票据到期前两个月，该公日即票据到期前两个月，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为司持该票据向银行贴现，贴现率为12%12%。假设该企业与承兑企。假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内。业在同一票据交换区域内。

17、（1 1）20052005年年3 3月月1 1日取得该票据时：日取得该票据时： 借：应收票据借：应收票据 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 00010 000 （2 2）20052005年年4 4月月1 1日将票据贴现时：日将票据贴现时： 该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下： 该票据到期日为该票据到期日为6 6月月1 1日，其贴现天数为日，其贴现天数为6161天（天（30+31+1-130+31+1-1）票据到期价值票据到期价值= 10 000= 10 000元元贴现息贴现息=10 000=10 00012%12%6161

18、360=203360=203（元）（元）贴现净额贴现净额=10 000-203=9 797=10 000-203=9 797（元）（元）根据上述计算结果，贴现时应进行的账务处理如下：根据上述计算结果，贴现时应进行的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 9 7979 797 财务费用财务费用 203203 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 10 00010 000（3 3）20052005年年6 6月月1 1日，票据到期日，若承兑人按时付款，则日，票据到期日，若承兑人按时付款，则贴现企业应进行账务处理：贴现企业应进行账务处理：借：短期借款借：短期借款成本成本 10 00010 000 贷：应收

19、票据贷：应收票据 10 00010 000 若承兑人无力支付，银行将已贴现的票据退回申请贴现企若承兑人无力支付，银行将已贴现的票据退回申请贴现企业，并从贴现企业的银行存款账户中将票据款划回，则贴现企业，并从贴现企业的银行存款账户中将票据款划回，则贴现企业的会计分录如下：业的会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 10 000 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 00010 000借：短期借款借：短期借款成本成本 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000若承兑人无力支付，贴现企业银行存款账户余额只有若承兑人无力支付，贴现企业银行存款账户余额只有600

20、06000元，则不足款项银行作为逾期贷款，贴现企业的会计分录如下：元，则不足款项银行作为逾期贷款，贴现企业的会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 10 000 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 00010 000借：短期借款借：短期借款成本成本 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000练习一练习一o 【目的】练习应收票据的会计处理o 【资料】甲公司2000年10月30日销售商品一批，价款100万元，增值税率17，产品已经发出，次日收到已承兑带息商业汇票，期限6个月，甲公司于2001年2月9日将票据贴现，该商业汇票票面年利率4，贴现率6，票据到期时对方无

21、力支付。o 【要求】编写销售商品、年末计息、票据贴现和票据到期时的会计分录。练习二练习二o 【目的】练习票据贴现的会计处理【目的】练习票据贴现的会计处理o 【资料】甲公司【资料】甲公司2009年年7月月2日持所收取的出票日为日持所收取的出票日为5月月1日、期限日、期限6个月，面值个月，面值10万元的商业承兑汇票到银万元的商业承兑汇票到银行贴现，该票据为应收某企业购货款，假设甲公司与承行贴现，该票据为应收某企业购货款，假设甲公司与承兑企业在同一票据交换区，贴现率兑企业在同一票据交换区，贴现率12。o 【要求】：【要求】：o (1)计算以下两种情况下贴现时计入财务费用的金额：计算以下两种情况下贴现

22、时计入财务费用的金额：o 此票据为无息票据此票据为无息票据o 此票据为有息票据，票面利率此票据为有息票据，票面利率8；o (2)写出有息票据写出有息票据5月月1日、日、6月月30日、日、7月月2日会计分日会计分录。录。第二节 应收账款 一、应收账款的确认一、应收账款的确认 二、应收账款的计价二、应收账款的计价 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 一、应收账款的确认（一）应收账款的概念和性质（一）应收账款的概念和性质 指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款列为企业的流动资产。权。应收账款列为企业的流动资产。（二）应收账款的范围（二）应收

23、账款的范围应向客户收取的货款或劳务款应向客户收取的货款或劳务款代客户垫付的运杂费代客户垫付的运杂费应收取的增值税销项税额应收取的增值税销项税额（三）应收账款的入账时间（三）应收账款的入账时间应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应于收入实现时予以确认。二、应收账款的计价 是指企业根据市场供需情况，或针对不同的是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。一般来说，商顾客，在商品标价上给予的扣除。一般来说，商业折扣可用百分比来表示。业折扣可用百分比来表示。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以，商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以，企业发生应收账款，企业发生应收账款，

24、应按扣除商业折扣后的实际应按扣除商业折扣后的实际售价入账。售价入账。 应收账款通常应按应收账款通常应按实际发生额实际发生额计价入账。计价计价入账。计价时还需要考虑时还需要考虑商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣等因素。等因素。（一）商业折扣（一）商业折扣二、应收账款的计价 是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时作为款的入账价值。现金折扣实际发生时作为财务费用财务费用处理。处理。 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用而向

25、债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用“折折扣扣/付款期限付款期限”表示，如表示，如2/10、1/20、n/30等。现金等。现金折扣下，应收账款入账金额有折扣下，应收账款入账金额有总价法总价法和和净价法净价法两种。两种。（二）现金折扣（二）现金折扣1、总价法、总价法2、净价法、净价法 是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账价值。以记作应收账款的入账价值。我国目前的会计实务中所采用的是总价法。我国目前的会计实务中所采用的是总价法。三、应收账款的核算 设置设置“应收账款应收账款”账户账户尚未收回的款项尚未收回的款项应收账款应收账款

26、应收账款的增加应收账款的增加（货款、销项税额、（货款、销项税额、垫付运费）垫付运费）应收账款的减少应收账款的减少（收（收回款项或发生坏账）回款项或发生坏账）1、确认销售成立时，记为：、确认销售成立时，记为： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2、收回货款时，记为：、收回货款时，记为： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（二）在有商业折扣情况下，（二）在有商业折扣情况下， 1. 1.有商业折扣，按扣除商业折扣后的金额入账。有商业折扣，按扣除商业折扣后的金额入账。（一）在没有折扣情况下（一）在没有折扣情况下2、在有现金

27、折扣的情况下（1 1）总价法）总价法（2）净价法：）净价法：销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款 （全额）（全额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 折扣期内付款：折扣期内付款：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用（发生的现金折扣）（发生的现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款 超过折扣期付款：超过折扣期付款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款 （扣除最大现金折扣）（扣除最大现金折扣） 贷贷 ：主营业务收入：主营业务收入 应交税费应交税费 折扣期内付款：折扣期内付款：借：银行存款借：银行存款 贷：

28、应收账款贷：应收账款 超过折扣期付款：超过折扣期付款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 财务费用财务费用 （购货方放弃的折扣）（购货方放弃的折扣） 例例 某国有工业企业销售产品某国有工业企业销售产品10 00010 000元，规定的现金折扣条元，规定的现金折扣条件为件为2/102/10，n/30n/30，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%17%，产品交付并办妥，产品交付并办妥托收手续。托收手续。 总价法下总价法下, ,编制如下会计分录：编制如下会计分录： 产品交付并办妥托收手续时产品交付并办妥托收手续时: : 借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营

29、业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700如果上述货款在如果上述货款在1010天内收到，编制会计分录如下：天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 11 46611 466 财务费用财务费用 234234 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700本例中，若采用净价法核算，则应编制如下的

30、会计分录：本例中，若采用净价法核算，则应编制如下的会计分录：销售产品时：销售产品时：借：应收账款借：应收账款 11 46611 466 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 7669 766 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700如果上述货款在如果上述货款在1010天内收到，编制会计分录如下：天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 11 46611 466 贷：应收账款贷：应收账款 11 46611 466如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 11

31、70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 46611 466 财务费用财务费用 234234o 【目的】练习现金折扣的会计处理o 【资料】A公司规定客户购买10万元以上的商品可给予商业折扣10，现金折扣510，220，n30，B客户购买商品售价12万元，增值税率17。o 【要求】：分别用总价法和净价法编制A公司销售产品和收款时的会计分录，假设总价法下B客户于第7天付款，净价法下B客户于第30天付款，净价法下税金不得发生现金折扣。第三节 预付款项和其他应收款 一、预付款项 二、其他应收款一、预付款项（一）概念（二）计价（三）会计处理（一）概念（一）概念 是指企业按照购货合同或劳务合是指

32、企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。务方的账款。（二）计价（二）计价 按实际付出的金额入账。按实际付出的金额入账。 （三）会计处理（三）会计处理1、设置、设置“预付账款预付账款”账户账户预付账款预付账款预付款项预付款项补付货款补付货款收到材料物资转收到材料物资转销预付款销预付款退还预付款退还预付款预付账款不多的预付账款不多的企业，可以不设企业，可以不设“预付账款预付账款”账账户，而将预付账户，而将预付账款直接通过款直接通过“应应付账款付账款”账户核账户核算。算。2、会计处理、会计处理（1 1）企业对供货方预付货款时：）企业对供货方

33、预付货款时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2）收到预购的材料或商品时：）收到预购的材料或商品时： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款（3）补付货款：）补付货款： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（4）退回多付货款：退回多付货款： 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 二、 其他应收项目 （一）其他应收项目的范围 其他应收项目是指企业发生的非购销活动的应收债权。包括： 1 1、企业发生的各种赔款企业发生的各种赔款 2、存出保证金、存出保证金 3、备用金、备用金 4、应

34、收各种罚款、应收各种罚款 5、应收包装物租金、应收包装物租金 6、应向职工收取的各种垫付款项等、应向职工收取的各种垫付款项等（二）设置“其他应收款”账户其他应收款其他应收款发生的其他应发生的其他应收款以及拨付收款以及拨付的备用金的备用金收回其他应收收回其他应收款项以及收回、款项以及收回、核销备用金核销备用金尚未收回、核销尚未收回、核销的其他应收款项的其他应收款项（三）会计处理1、发生其他应收款项时，记为：、发生其他应收款项时，记为： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金等有关账户贷：库存现金等有关账户2、收回或核销其他应收款项时，记为：、收回或核销其他应收款项时，记为： 借：库存现金、管

35、理费用等账户借：库存现金、管理费用等账户 贷：其他应收款贷：其他应收款第四节 应收款项的坏账一、坏账及坏账损失的概念 坏账是指企业无法收回坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损产生的损失，称为坏账损失。失。二、坏账损失的确认 1.1.坏账损失的确认依据坏账损失的确认依据 根据我国根据我国企业会计准则企业会计准则的规定，企业应当在的规定，企业应当在资产负债表资产负债表日日对应收及预付款项进行检查，有客观证据表明应收及预付对应收及预付款项进行检查，有客观证据表明应收及预付款项发生减值的，应当确认减值损失，计

36、提减值准备。应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。应收及预付款项发生减值的的客观证据包括：及预付款项发生减值的的客观证据包括： （1 1）债务人发生严重财务困难；）债务人发生严重财务困难； （2 2）债务人违反了合同条款；）债务人违反了合同条款； （3 3）债务人很可能倒闭或进行其它债务重组；）债务人很可能倒闭或进行其它债务重组； （4 4）其他表明应收及预付款项发生减值的客观证）其他表明应收及预付款项发生减值的客观证据。据。2、坏账损失的确认范围应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款其他应收款长期应收款等长期应收款等三、坏账损失的核算方法 坏账损失的核算方法

37、一般有和两种。我国企业会计准则规定，企业只能采用核算坏账损失。（一）直接转销法（二）备抵法1、备抵法概念、备抵法概念 采用一定的方法按期采用一定的方法按期估计估计坏账损坏账损失，计入失，计入当期损益当期损益，同时形成，同时形成坏账坏账准备准备，当某一应收款项全部或者部，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额分被确认为坏账时，应根据其金额冲减已提的坏账准备，同时转销相冲减已提的坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。应的应收款项金额。2、备抵法会计处理、备抵法会计处理设置设置“坏账准备坏账准备”账账户户已提取尚未转销的坏已提取尚未转销的坏账准备账准备坏账准备坏账准备 冲销的坏账准备

38、冲销的坏账准备本期提取的坏账准本期提取的坏账准备备收回已确认并转销的坏收回已确认并转销的坏账损失账损失会计处理：会计处理：（1）按其估计坏账损失时，记为：）按其估计坏账损失时，记为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备（2）确认坏账发生时，按实际发生额记为：）确认坏账发生时，按实际发生额记为： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收票据、应收账款等贷：应收票据、应收账款等 四、坏账损失的估计四、坏账损失的估计1、余额百分比法、余额百分比法2、账龄分析法、账龄分析法（一）坏账损失的估计方法（二）坏账损失的估计原则1、余额百分比法、余额百分比法 概念概念：采用余额百分比法，是根

39、据会计期末应收款项的余额乘以估：采用余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 “坏账准备坏账准备”账户当期期末余额的计算账户当期期末余额的计算 “ “坏账准备坏账准备”账户期末余额（当期估计的坏账损失）账户期末余额（当期估计的坏账损失）=“=“应收款项应收款项”期末余额期末余额估计坏账率估计坏账率 当期应提取坏账准备的计算当期应提取坏账准备的计算当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备= “= “坏账准备坏账准备”账户期末余额账户期末余额-“-“坏账准备坏账准备”账户的账面余额账户的

40、账面余额=“=“应收款项应收款项”期末余额期末余额估计坏账率估计坏账率- -（“坏账准备坏账准备”账户的期初余账户的期初余额额- -当期发生的坏账损失当期发生的坏账损失+ +当期收回以前已冲销的坏账）当期收回以前已冲销的坏账）= =此数为正数此数为正数（+ +），作为补提坏账准备数作为补提坏账准备数= =此数为负数此数为负数（- -），作为冲回坏账准备数作为冲回坏账准备数借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2、账龄分析法概念：概念：是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的

41、方法。失的方法。“坏账准备坏账准备”账户当期期末余额的计算账户当期期末余额的计算“坏账准备坏账准备”账户当期期末余额账户当期期末余额= =各段应收款项余额各段应收款项余额 相应的坏账估计率相应的坏账估计率 当年应提取的坏账准备的计算当年应提取的坏账准备的计算当年应提取的坏账准备当年应提取的坏账准备=“坏账准备坏账准备”当期期末余额当期期末余额“坏账准备坏账准备”账户的账账户的账面余额面余额 3销货百分比法o销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。o坏账百分比的计算公式如下：o

42、估计坏账百分比=估计坏账估计赊销金额100%o采用销货百分比法，企业应根据生产经营及销售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。o需要指出的是，销货百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，因此在计提坏账准备时，不需要考虑坏账准备科目的此前余额，直接根据本期赊销额计算确定。我国我国企业会计准则企业会计准则规定：规定： o一般企业应根据本单位的实际情况分一般企业应根据本单位的实际情况分单项金额重大单项金额重大和和非重大的非重大的应收款项应收款项o对于单项金额重大的应收款项对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客，应当单独进行减

43、值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 o对于单项金额非重大的应收款项对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，

44、收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。 （二）坏账损失的估计原则（二）坏账损失的估计原则五、坏账回收 借：应收票据、应收账款等 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收票据、应收账款等 例例3-173-17某企业对某企业对A A组应收账款按应收账款余额百分比组应收账款按应收账款余额百分比法提取坏账准备法提取坏账准备, ,预计的计提比例为预计的计提比例为33。对该组应收账款预。对该组应收账款预计未来现金流量不进行折现。计未来现金流量不进行折现。20206 6年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为1 1 000 000000 000元；元；20072007年发生坏账损失年发生坏账损失60006000元元, ,其中甲单位其中甲单位10001000元元, ,乙单位乙单位50005000元元,20,207 7年年末应收账款为年年末应收账款为1 200 0001 200 000元；元；20208 8