进项税抵扣的范围

1、税法仅是原则规定了增值税进项税可以抵扣的范围，纳税人购进的货物，凡用于生产经营的(应税项目)，均准予抵扣进项税额，属于将货物用于非应税项目的，不得抵扣进项税额。 2、增值税税法不可能采取全列举(正列举)的方法列举全部可以扣除的进项税，增值税的抵扣范围从税法的角度讲是反列举的，就是税法仅列举了不可以抵扣的内容是那些，如购进的固定资产，非正常损失的购进货物等，没有列举的不可以抵扣的项目，就是可以抵扣的。 3、可以扣除的进项税还可以从另外两个角度看，一是属于生产耗费的，不管是生产什么产品耗费的进项税，只要是用于应税产品的耗费都可以扣除;二是可以税前列支项目的进项税，只要不是从其他资金渠道列支的，都可

2、以扣除，如工作服，汽车配件等。 4、从税法的规定看，可以扣除的进项税不一定要构成产品的实物形态或实体价值(生产成本)，如办公用品，低值易耗品等。 5、另外，不符合抵扣条件和规定一些进项税，是不可以抵扣的。 一、固定资产进项税抵扣的相关规定 （一）抵扣资格和范围。暂行条例规定：增值税一般纳税人可对2009年1月1日及其之后取得的固定资产，按规定抵扣增值税进项税额。固定资产是指期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。同时暂行条例特别指出，与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不在可抵扣固定资产之列。 （二）抵扣条件和税率。

3、 1、增值税一般纳税人2009年1月1日及其以后新增的固定资产，可凭税务机关已经认证的单据抵扣进项税额，但发生下列情形的除外：一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费：二是发生非正常损失。符合抵扣条件的固定资产，如在购进过程中发生运输费用，也可依据运输单据票面金额7%的比例抵扣进项税额。 2、一般纳税人的增值税税率为13%或17%，小规模纳税人的增值税税率为3%。 （三）抵扣凭证及期限。增值税一般纳税人2009年1月1日及其以后取得固定资产增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并于认证通过的当月按照增

4、值税有关规定核算当月进项税额申报抵扣。 二、固定资产进项税抵扣的会计处理 （一）增加固定资产。企业通过采购、接受捐赠转入、接受投资转入、非货币性资产交换转入等方式增加的固定资产或企业购进用于自制固定资产的货物、接受用于自制固定资产的应税劳务和为购进固定资产所支付的运输费用等，应按照有关固定资产初始成本确定的会计规定，将专用发票上固定资产价款与增值税进项税额的合计数。借记“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”等科目，按照应付或实际支付的金额或接受资产的价值，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“待转资产价值”等科目。 （二）进项税额抵扣。企业持增加固定资产的专用发票抵扣联要定期到税务

5、机关认证，经税务机关审查批准按规定抵扣进项税额后，应按实际抵扣的金额，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“固定资产”科目。如果企业直接收到税务机关以货币资金退回的进项税额，应借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目。如果原购进的固定资产进项税额经税务机关审查不符合抵扣规定，那么原记入固定资产的价值不做调整。 （三）已提折旧的处理。对于已按全价计入固定资产成本，并已按月计提折旧的，不再追溯调整，应从抵扣的当月，重新计算固定资产的折旧额，即从原价中扣除抵扣金额和已计提折旧后的净额，按尚可使用年限和原已确定的固定资产折旧方法，计算出应计折旧额，并按新计算的折旧额提取折旧。 （四）固定资产处置的处

6、理。 1、企业销售已使用过的固定资产，如该项固定资产在取得时，其增值税进项税额已抵扣过，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 2、企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产在取得时，其增值税进项税额未抵扣过，按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，应借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“固定资产清理”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 三、固定资产进项税抵扣处理中的难点 （一）固定资产的界定。处理固定资产相关业务时，首先要判断其是否为税法规定

7、的固定资产。从定义看，税法所指固定资产要小于会计规定的范畴，不包括房屋、建筑物等不动产。此外，暂行条例还特别指出了三种不可抵扣的固定资产：应征消费税的小汽车、摩托车和游艇。如何判断其进项税额能否抵扣呢？关键是要判断该运输工具是否为生产经营所必须。根据关于调整和完善消费税政策的通知（财税200633号）的规定，下列种类不属于可抵扣进项税额的范围：一是含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含9个），用于载运乘客和货物的各类乘用车；二是含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座），用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车；三是用排气量小于1.5升（含1.5）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆；四

8、是用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆；五是各类两轮、三轮摩托车：六是长度大于8米（含8米）小于90米（含90米），内置发动机，可以在水上移动，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的机动艇。 （二）抵扣条件的判定。对符合税法规定范畴的固定资产，还要进一步确认其产权及使用用途。在企业的生产经营过程中，所需要的固定资产种类繁多。从取得来源看，有从外部购入、自制、投资、捐赠、债务重组、非货币性资产交换、分配、融资租赁和经营租入等方式。取得方式不同，固定资产的产权关系也可能不同。通过前七种方式取得的固定资产，企业完全拥有该资产的所有权、处分权与收益权

9、，属于企业自有固定资产；经营租人的固定资产，企业仅拥有该资产的短期使用权和保管权；融资租入的固定资产，承租入承担了与资产有关的一切风险与责任，在会计上“视同自有”，作固定资产增加处理。不同来源的固定资产，哪些是可以抵扣进项税的呢？其核心是企业必须拥有该固定资产的完全产权。毫无疑问，通过购入、自制、非货币性资产交换、分配及接受投资、捐赠、债务重组方式取得的固定资产是企业的自有资产，但是会计上“视同自有”的融资租入固定资产是不是就等于“自有资产”呢？在增值税改革试点的相关法规中，国家税务总局明确规定此类业务可以进行增值税进项税额抵扣，但在新颁布的增值税条例及相关文件中，则对该业务没有规定。笔者认为

10、此类资产不宜进行进项税额抵扣，原因在于：从融资租赁业务的性质来说，属于非增值税应税劳务，应缴纳营业税，而融资方作为非增值税应税劳务的受益方，当然也不能抵扣进项税额：另一方面，融资租赁费是在相当长的时期内分期支付的，这与分期付款购进货物的性质有根本的不同，不符合购人资产的会计要件。如果允许此类业务抵扣增值税进项税，既是对其他企业公平权利的漠视与践踏，也会给恶意偷逃税款者以可乘之机，形成税收漏洞。判定固定资产的产权后，还要明确固定资产的使用用途，只有用于增值税应税项目的，才可以进行进项税额抵扣。 （三）抵扣税率的确定。抵扣税率的高低决定了可抵扣进项税额的多少，进而决定了企业的税负水平。正常情况下，

11、企业的抵扣税率应为17%或13%，如从小规模纳税人处购进，并取得了由税务机关代开的增值税专用发票，抵扣税率为3%。但是由于我国自2004年起，先后在东北、中部等部分地区进行了扩大增值税抵扣范围的试点改革，导致了各地固定资产税务处置的差异，增加了确定抵扣税率的难度。笔者认为应该注意：1、一般纳税人已使用的资产，如果属于转型试点企业，若转型试点前购置的，按4%征收率减半抵扣增值税；转型试点后购置的，按17%或13%税率抵扣。2、一般纳税人已使用的资产，如果属于非转型试点企业，且2008年12月31日之前购置的，则按4%征收率减半抵扣增值税。3、若符合以上条件但是小规模纳税人的，则按2%的税率抵扣。

12、4、2009年1月1日以后的，一般纳税人按17%或13%抵扣。5.新购进的全新资产，一般纳税人按17%或13%抵扣，小规模纳税人按3%抵扣。另外，如购置固定资产的过程中发生了运输费用，则可依据合法的运输结算凭证按运费金额的7%计算可抵扣税额。 另外，增值税一般纳税人取得增值税专用发票是进行进项税额抵扣的前提。企业购进全新固定资产无疑可获得由销售方开具或税务机关代开的增值税专用发票，但对于销售旧固定资产业务，相关法规没有明确增值税专用发票的开具问题，各地税务机关处理不尽一致。从公平税负、节约资源及扶持小企业发展的角度考虑，笔者认为应当给予旧固定资产销售方一定的自主权，在不违反税法的前提下，由其决

13、定是否自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。税务人员告诉他，从2009年1月1日起，购进的固定资产可以抵扣进项税金。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。企业购入的机动车符合固定资产的定义，也属于可以抵扣的范围。但是增值税暂行条例实施细则第二十五条又规定了特例，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。所以，纳税人购入的机动车要对照规定，看是否为消费税的征税范围，才能决定可否抵扣。扣除，金，而从事货物运输用的卡车则可以抵扣进项税金。另外需要注意的是，增值税暂行条例实施细则强调是自用的应征消费税的汽

14、车不能抵扣，如果购入不是自用，而是为了销售，也可以抵扣进项税。关于从事货物运输用卡车的进项税抵扣凭证问题，税务人员告诉他，企业可凭机动车销售统一发票抵扣进项税。国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知（国税发2008117号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。所以，纳税人应关注此项规定

15、，应当比照增值税专用发票的有关规定，在发票开具之日起90日内及时到税务机关办理认证事宜，逾期没有办理认证事宜的，则不能抵扣购入机动车的进项税。同时应当注意规定期限，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，不能提前或滞后，否则将不予抵扣进项税额。财务人员还问，由于经办人员不小心，货物运输用卡车的发票丢失了注册登记联，能不能要求销货方重开？税务人员说，关于发票联次丢失的问题，可以采取重新补开的办法解决。国家税务总局关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批复（国税函2006227号）规定，鉴于车主申报缴纳车辆购置税时需要报送机动车销售统一发票（报税联），办理机动车登记时需要报送机动车销售