第九章非货币性资产交换

1、第九章非货币性资产交换 第一节非货币性资产交换的确认和计量一、概念一、概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量货币性进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。资产（即补价）。 货币性资产货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据及准备持有到期的债券投资。应收账款、应收票据及准

2、备持有到期的债券投资。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、股票投资以及不准备持有到期的债券投资。股票投资以及不准备持有到期的债券投资。二、非货币性资产交换的确认和计量（一）非货币性资产交换的确认 支付货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25（不含25）视为非货币性资产交换。高于25（含25）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。（二）非货币性资产交换计量1、非货币性资产交换同时满足下列条件时 换入资产的入账价值（成本）= 换出资产的公允价+（-）支付（收到）的补价+支付的相关税费 =换入资产公允

3、价支付的相关税费有确凿证据表明换入资产公允价值更加可有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠的，则以换入资产公允价值作为确定换靠的，则以换入资产公允价值作为确定换入资产成本的基础。入资产成本的基础。（1 1）该交换具有商业实质：该交换具有商业实质：满足下列条件之一满足下列条件之一 换入资产的未来现金流量在风险、时间和换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。金额方面与换出资产显著不同。 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 未来现金流量的风险、时间相同，

4、金额不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价相比是重大的。价相比是重大的。（2 2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量量：符合下列条件之一的：符合下列条件之一的 换入资产或换出资产存在活跃市场；换入资产或换出资产存在活跃市场； 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；或类似资产存在活跃市场； 换入资产或换出资产不存在

5、同类或类似资产换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值的估计数的变动区间很小，或价值。该公允价值的估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值的估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值的估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。公允价值能够可靠计量。（二）非货币性资产交换未同时满足上述条件时换入资产的入账价值（成本）=换出资产的账面价值+（-）支付（收到）的补价+应支付的相关税费第二节非货币性资产交换的会计处理一、

6、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的一、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的例题例题1 1：某企业以库存商品一批，账面价值某企业以库存商品一批，账面价值90 00090 000元，公允元，公允价值价值100 000100 000元，增值税率元，增值税率1717，换入，换入A A公司普通股股票公司普通股股票11 11 700700股，每股市价股，每股市价1010元，支付交易税费元，支付交易税费819819元。元。借：长期股权投资股票投资借：长期股权投资股票投资 117 117 819819（公允价税费）（公允价税费） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税金费应交

7、增值税（销项税额）应交税金费应交增值税（销项税额） 17 000 17 000 银行存款银行存款 819 819借：主营业务成本借：主营业务成本 90 00090 000 贷：库存商品贷：库存商品 90 00090 000例例2 2、某企业以长期股权投资换入原材料，长期股权、某企业以长期股权投资换入原材料，长期股权投资账面价值投资账面价值65 00065 000元，公允价值元，公允价值68 00068 000元，该元，该原材料公允价值为原材料公允价值为60 00060 000元，增值税率元，增值税率1717。支。支付补价付补价2 2002 200元。元。借：原材料借：原材料 60 000 60

8、 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 10 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 65 00065 000 银行存款银行存款 2 200 2 200 投资收益投资收益 3 0003 000例例3 3、某企业以一辆小轿车换入专利权一项，轿车原、某企业以一辆小轿车换入专利权一项，轿车原值值150 000150 000元，已提折旧元，已提折旧56 00056 000元，公允价值元，公允价值90 90 000000元，专利权公允价值元，专利权公允价值85 00085 000元，收到补价元，收到补价5 5 000000元。元。 借：固定资产清理借：固定

9、资产清理 94 000 94 000 累计折旧累计折旧 56 000 56 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000 150 000借：无形资产专利权借：无形资产专利权 85 000 85 000 银行存款银行存款 5 000 5 000 营业外支出非货币性资产交换损失营业外支出非货币性资产交换损失 4 000 4 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 94 000 94 000二、不具有商业实质或公允价值不能可靠计二、不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的量的例题例题4 4、甲公司以其仓库和乙公司办公楼交换。仓库、甲公司以其仓库和乙公司办公楼交换。仓库账面原价账面原价3 800

10、0003 800 000元，已提折旧元，已提折旧500 000500 000元，已元，已提减值准备提减值准备100 000100 000元；乙公司办公楼账面原价元；乙公司办公楼账面原价4 4 500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧800 000800 000元。甲公司支付元。甲公司支付200 200 000000元现金给乙公司。甲公司应支付相关税费元现金给乙公司。甲公司应支付相关税费50 50 000000元。元。 （1 1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 3 200 0003 200 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 000100 000 累计折旧累计折旧

11、500 000500 000 贷：固定资产贷：固定资产 3 800 0003 800 000（2 2）借：固定资产清理）借：固定资产清理 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000（3 3）借：固定资产清理）借：固定资产清理 50 00050 000 贷：应交税费贷：应交税费 50 00050 000（4 4）借：固定资产）借：固定资产 3 450 0003 450 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 450 0003 450 000三、非货币性资产交换中涉及多项资产交换三、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理的会计处理例题例题5 5

12、、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用税率为用税率为17%17%。甲公司将生产用厂房、机床以及原。甲公司将生产用厂房、机床以及原材料，与乙公司办公楼、小轿车、大客车交换。材料，与乙公司办公楼、小轿车、大客车交换。甲公司厂房原价甲公司厂房原价150150万元，已提折旧万元，已提折旧3030万元，公允万元，公允价价100100万元；机床原价万元；机床原价120120万元，已提折旧万元，已提折旧6060万元万元，公允价，公允价8080万元；原材料账面价值万元；原材料账面价值300300万元，公允万元，公允价值价值350350万元。乙公司办公楼原价万元。乙公司

13、办公楼原价150150万元，已提万元，已提折旧折旧5050万元，公允价值万元，公允价值150150万元；小轿车原价万元；小轿车原价200200万元，已提折旧万元，已提折旧9090万元，公允价值万元，公允价值100100万元；大客万元；大客车原价车原价300300万元，已提折旧万元，已提折旧8080万元，公允价万元，公允价240240万万元；乙公司支付补价元；乙公司支付补价4040万元。万元。甲公司会计处理：换入资产总额=换出资产公允价（账面价）+应支付的相关税费-收到的补价 =100+80+350+35017%-40=549.5（499.5）（万元）换入办公楼入账价值换入办公楼入账价值=549

14、.5=549.5150150490=168.21490=168.21（万元）（万元）换入小轿车入账价值换入小轿车入账价值= = 549.5549.5100100490=112.14490=112.14（万元）（万元）换入大客车入账价值换入大客车入账价值= = 549.5549.5240240490=269.15490=269.15（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 180180万万 累计折旧累计折旧 9090万万 贷：固定资产贷：固定资产 270270万万 借：固定资产-办公楼 168.21万 -小轿车 112.14万 -大客车 269.15万 银行存款 40万 贷：固定资产清

15、理 180万 应交税费-应交增值税（销项税额）59.5万 其他业务收入 350万借：其他业务成本 300万 贷：原材料 300万乙公司会计处理：换入资产总额=换出资产公允价+应支付的相关税费+支付的补价150+100+240+40-35017%=407.5（万元）换入厂房入账价值换入厂房入账价值=407.5=407.5100100530530（不含增值税）（不含增值税）=88.77=88.77（万元）（万元）换入机床入账价值换入机床入账价值=407.5=407.58080530=71.02530=71.02（万元）（万元）换入原材料入账价值（不含税）换入原材料入账价值（不含税）=407.5=407.5350350530=310.71530=310.71（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 430430万万 累计折旧累计折旧 220220万万 贷：固定资产贷：固定资产 650650万万借：固定资产-厂房 88.77万 -机床 71.02万 原材料 310.71万 应交税费-应交增值税（进项税额）59.5万 贷：固定资产清理 430万 银行存款 40万 营业外收入-非货币性资产交换收益 60万关于非货币性资产交换看书上例题：关于非货币性资产交换看书上例题：P52-54 P52-