行政事业单位会计

1、第十章行政事业单位会计第一节行政事业单位会计概述考点一、行政事业单位会计的特点-非营利性质第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。目标是提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况（收支结果）的需要，并有利于单位加强内部财务或经营管理。第二，会计核算基础以收付实现制为主。行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。第三，会计要素分为五大类。行政事业单位会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。会计等式：年中：资产+支出=负债+净资产+

2、收入。年末：资产=负债+净资产第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如：固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”（即：借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目）等。第五，会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。由于行政事业单位一般在月末不结账，其资产负债表月报的平衡等式通常为“资产+支出=负债+净资产+收入”，这是不同于企业资产负债表之处。【考查方式】选择题、判断题【例题·单选题】下列关于行政事业单位的表述，正确的有（）。A.会计目标侧重于满足投资人管理的需要B.行政事业单位会计要素分为六大类：即资产、负

3、债、净资产、收入、支出、利润C.事业单位的固定资产不应当计提折旧D.事业单位会计核算一律采用收付实现制答疑编号659100101 正确答案C第二节资产和负债考点一、资产（一）货币资金1.现金（账户是“现金”）2.银行存款（二）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。（三）存货【例题】A事业单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款20 000元，增值税税额3 400元；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。答疑编号659100102 正确答案A事业单位的会计处理如下：借：材料甲材料2

4、3 400贷：银行存款23 400【例题】A事业单位于2009年6月5日领用自用乙材料10件，按照先进先出法确定的乙材料单价为500元。答疑编号659100103 正确答案A事业单位的会计处理如下：借：事业支出5 000贷：材料一乙材料5 000事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出，属于事业用材料应冲减或增加事业支出。【例题】A事业单位2009年6月30日对自用材料进行盘点，发现事业活动用丙材料盘亏10件，每件200元，经营活动用丁材料盘盈5件，每件300元。经查

5、实并按规定报经批准同意，丙材料盘亏属于正常损耗，作为事业支出处理，丁材料盘盈属于正常盈余，作为减少经营支出处理。答疑编号659100104 正确答案A事业单位的会计处理如下：（1）丙材料盘亏借：事业支出2 000贷：材料丙材料2 000（2）丁材料盘盈借：材料丁材料1 500贷：经营支出1 500（四）对外投资指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当记入当期收入。【例题】2004年5月1日，A事业单位用银行存款购入

6、5年期、年利率4%、面值为 6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。2007年2月1日，A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券，面值4 000元，实际收到价款4 440元。2009年4月30日，国库券到期，A事业单位实际收回债券本金2 000元和利息400元。答疑编号659100105 正确答案A事业单位的会计处理如下：（1）2004年5月1日-投资借：对外投资6 000贷：银行存款6 000同时：借：事业基金一般基金6 000贷：事业基金投资基金6 000（2）2007年2月1日-转让从购买日至转让日为止的利息=4000×4%×（2912）

7、=440（元）借：银行存款4 440贷：对外投资4 000其他收入440同时：借：事业基金投资基金4 000贷：事业基金般基金4 000（3）2009年4月30日-到期从购买日至到期日为止的利息=2000×4%×5=400（元）借：银行存款2 400贷：对外投资2 000其他收入400同时：借：事业基金投资基金2 000贷：事业基金一般基金2 000（五）固定资产1.定义：事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。单位价值虽然未达到规

8、定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，作为固定资产核算。2.入账价值（1）购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。（2）自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。（4）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应计入固定资产价值。（5）盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。3.事业单位固定资产不计提折旧。4.购置【例题】A事业单位用结余资金购入1台专业业务

9、用一般设备，价款为6 000元，运输费500元，共支付6 500元。答疑编号659100106 正确答案A事业单位的会计处理如下：借：事业支出6 500贷：银行存款6 500同时：借：固定资产6 500贷：固定基金6 500【例题】A事业单位动用修购基金购入1台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，共支付了运杂费等1 100元。答疑编号659100107 正确答案A事业单位的会计处理如下：借：专用基金修购基金81 100贷：银行存款81 100同时：借：固定资产81 100贷：固定基金81 1005.盘盈、盘亏事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点

10、一次。盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。事业单位出售固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。【例题】A事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。假设清理净收入经批准不需上缴。说明：事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。答疑编号659100108 正确答案A事业单位的会计处理如下：1.经批准报废计算机时借：固定基金22 0

11、00贷：固定资产22 0002.支付清理费用150元时借：专用基金修购基金 150贷：银行存款（或现金） 1503.取得残料收入400元时借：银行存款（或现金） 400贷：专用基金修购基金 400（六）无形资产事业单位的无形资产，是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。1.取得事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值；自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。2.摊销事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，借记“事业支出

12、”科目，贷记“无形资产”科目。实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。【例题】A事业单位不实行内部成本核算。2009年1O月5日，因业务需要，购入一块土地的使用权，价款7 000 000元。答疑编号659100109 正确答案A事业单位的会计处理如下：借：无形资产土地使用权7 000 000贷：银行存款7 000 000借：事业支出7 000 000贷：无形资产土地使用权7 000 0003.转让事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，取得的转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目；同时，

13、结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。注意掌握：1.资产的确认；2.材料、固定资产、对外投资、无形资产的核算。【例题·单选题】事业单位盘盈的固定资产，应增加（）。A.修购基金B.专用基金C.固定基金D.事业基金答疑编号659100110 正确答案C【例题·单选题】事业单位出售固定资产取得的净收入（经批准不需上缴），会增加（）科目的金额。A.其他收入B.专用基金修购基金C.营业外收入D.固定基金答疑编号659100111 正确答案B考点二、负债（一）借入款项核算特点：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业

14、业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。【例题】2008年7月1日，A事业单位为开展经营活动的需要，向银行借入款项200 000元，期限1年，年利率6%，到期一次还本付息。2009年6月30日，A事业单位按期归还借款本息。答疑编号659100201 正确答案（1）2008年7月1日-借款借：银行存款200 000贷：借入款项200 000（2）2009年6月30日-还本付息借：借入款项200 000经营支出 12 000贷：银行存款212 000（二）应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴

15、财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。1.应缴预算款应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。【例题】A事业单位于2009年10月依法没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入2 000 000元。答疑编号659100202 正确答案（1）收到款项时：借：银行存款2 000 000贷：应缴预算款2 000 000（2）按规定上缴时：借：应缴预算款2 000 000贷：银行存款2 000 0002.应缴财政专户款应缴财政专户款，是指事业单位按规定代

16、收的应上缴财政专户的预算外资金。【例题】A事业单位预算外资金采用全额上缴的办法，2009年9月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费9 000 000元。2009年10月30日，将上述款项上缴财政专户。答疑编号659100203 正确答案2009年9月1日：借：银行存款9 000 000贷：应缴财政专户款9 000 0002009年10月30日：借：应缴财政专户款9 000 000贷：银行存款9 000 0003.应交税金应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。【例题】2009年12月10日，A事业单位计算出应交纳的营业税500元

17、。答疑编号659100204 正确答案借：销售税金500贷：应交税金应交营业税500【例题】2009年11月，A事业单位向职工发放工资420 000元，代扣个人所得税15 000元。答疑编号659100205 正确答案发放工资时：借：事业支出420 000贷：应交税金代扣代缴个人所得税 15 000银行存款405 000上缴代扣的个人所得税时：借：应交税金代扣代缴个人所得税 15 000贷：银行存款 15 000【例题】2008年末，A事业单位计算出其经营业务应交纳企业所得税2 200元。2009年初，予以上交。答疑编号659100206 正确答案2008年末：借

18、：结余分配应交所得税2 200贷：应交税金应交所得税2 2002009年初：借：应交税金应交所得税2 200贷：银行存款2 200（三）应付及预收款项1.应付票据事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票.支付银行承兑汇票手续费，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”科目。2.应付账款【例题】2007年2月，A事业单位与H公司签订了一项办公用品长期供应合同，合同约定，自2007年2月至2009年12月31日，A事业单位的办公用品由H公司负责供应，每年6月底、12月底结算一次。2009年下半年，A事业单位共从H公司赊购办公用

19、品2次，8月赊购价款15 000元，1O月赊购价款12 000元，12月底结算时用银行存款支付。答疑编号659100207 正确答案2009年8月：借：材料（或事业支出）15 000贷：应付账款15 0002009年10月：借：材料（或事业支出）12 000贷：应付账款12 0002009年12月：借：应付账款27 000贷：银行存款27 0003.预收账款【例题】2009年7月，A事业单位开展经营活动，与M企业就一项技术攻关项目签订合同，合同约定A事业单位在一年内为M企业提供某项技术解决方案，总价款为400 000元，M企业预付50%的款项，待项目完成后再支付剩余款项。答疑编号65

20、9100208 正确答案（1）收到预付款项：借：银行存款200 000贷：预收账款200 000（2）项目完工，将预付款项转为经营收入：借：预收账款200 000贷：经营收入200 000（3）项目完工，收到剩余款项：借：银行存款200 000贷：经营收入200 0004.其他应付款租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金。【考查方式】1.借款利息；2.供应合同未付款的处理。第三节净资产事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。考点一、事业基金事业基金，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容

21、。1.一般基金是指事业单位滚存的结余资金。主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。2.投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。【例题·判断题】投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等；固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额必然相等。答疑编号659100209 正确答案错考点二、固定基金固定基金，指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金应当按照实际发生数额记账。固定基金通常按照固定资产

22、账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。事业单位应当设置“固定基金”科目，核算单位因购入、调入、自建、接受捐赠、盘盈等方式取得固定资产所形成的基金。【例题·单选题】事业单位发生的下列交易或事项中，表述正确的是（）。A.固定资产盘盈应作为以前年度损益调整B.固定资产盘盈应增加营业外收入C.材料盘盈应冲减管理费用D.材料盘盈应冲减事业支出或经营支出答疑编号659100210 正确答案D考点三、专用基金专用基金，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。（一）修购基金1.提取修购基金时借：事业支出（经营支出）贷

23、：专用基金修购基金2.支付清理费用时借：专用基金修购基金贷：银行存款或现金3.取得残料收入时借：银行存款或现金贷：专用基余修购基金（二）职工福利基金按规定比例从当年结余计提职工福利基金：借：结余分配提取专用基金贷：专用基金职工福利基金使用职工福利基金：借：专用基金职工福利基金贷：银行存款【例题·单选题】事业单位发生的下列交易或事项中，不会引起专用基金发生增减变动的是（）。A.支付处置固定资产清理费用B.计提修购基金C.计提职工福利基金D.购入国库券答疑编号659100211 正确答案D考点四、结余事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结

24、余和经营结余。（一）事业结余事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+事业收入+附属单位缴款+其他收入）（拨出经费+上缴上级支出+事业支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）事业单位应当设置“事业结余”科目，核算事业结余及其结转情况。会计期末，计算结余时，收入支出结转。年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。结转后，“事业结余”科目无余额。（二）经营结余经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。经营结余=经营收入一（经营支出+经营业务负担的销售税金）事业单位应当设置“经营结

25、余”科目，核算经营结余的实现及其结转情况。会计期末，计算结余，结转收入和支出。年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。【例题】假设A事业单位2009年年末有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为145 000元、上级补助收入的贷方余额为24 000元、事业收入的贷方余额为280 000元、经营收入的贷方余额为85 000元，事业支出的借方余额为406 000元、经营支出的借方余额为50 000元、对附属单位补助的借方余额为28 000元。答疑编号659100212 正确答案（1）将有关收入、支出结转至事业结余：借：财政补助收入145 000上级补助收入

26、24 000事业收入280 000贷：事业结余449 000借：事业结余434 000贷：事业支出406 000对附属单位补助 28 000（2）将有关收入、支出结转至经营结余：借：经营收入 85 000贷：经营结余 85 000借：经营结余 50 000贷：经营支出 50 000（3）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配：借：事业结余 15 000贷：结余分配 15 000（4）经营收入与经营支出的差额为（85 000-50 000）35 000元结余，可转入结余分配。借：经营结余 35 000贷：结余分配 35 000（三）结余分配结余分配的内容：一是：有所得税交纳业务的

27、事业单位计算应交所得税；二是：事业单位计提专用基金。进行分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。【例题】2009年末结账后，A事业单位当年实现事业结余15 000元，经营结余35 000元。假设按两项结余的10%提取职工福利基金。答疑编号659100213 正确答案（1）结转事业结余和经营结余：借：事业结余15 000经营结余35 000贷：结余分配50 000（2）计算提取职工福利基金：借：结余分配提取专用基金5 000贷：专用基金职工福利基金 5 000（3）结转未分配结余：借：结余分配45 000贷：事业基金一般基金45 000【例题·单选题】事业单位

28、的下列科目中，年终结账后可能有余额的是（）。A.事业结余B.经营结余C.结余分配D.经营支出答疑编号659100214 正确答案B【例题·多选题】下列各项中，属于事业单位净资产的有（）。A.固定基金B.事业基金C.事业结余D.经营结余答疑编号659100215 正确答案ABCD第四节收入和支出考点一、收入事业单位的收入，指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。事业收入：收付实现制，实际收到款项时确认收入。经营收入：权责发生制（一）财政补助收入指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。财政补助收入账户：年末结转后无余额。【例题】20

29、09年12月11日，A事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得本季度财政拨款700 000元。答疑编号659100216 正确答案借：银行存款700 000贷：财政补助收入700 000（二）上级补助收入指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。上级补助收入账户：年末结转后无余额。【例题】2009年12月11日，A事业单位接银行通知，收到上级单位拨来的补助款45 000元。答疑编号659100217 正确答案借：银行存款45 000贷：上级补助收入45 000（三）事业收入指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。应上缴财政预算的资金和应缴财政专户

30、的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。【例题】A事业单位2009年12月21日开展专业业务活动取得收入60 000元，款项存入银行。答疑编号659100218 正确答案借：银行存款60 000贷：事业收入60 000（四）经营收入指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（五）附属单位缴款指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。（六）其他收入指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本

31、单位的补助以及其他零星杂项收入等。【例题】2009年12月15日，A事业单位获得其出租固定资产的收入4 000元，款项存入银行。答疑编号659100219 正确答案借：银行存款4 000贷：其他收入4 000【例题·单选题】事业单位收到外单位捐赠的未限定用途的财物应计入（）。A.事业收入B.其他收入C.经营收入D.事业基金答疑编号659100220 正确答案B考点二、支出指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。事业单位的支出一般应当采用收付实现制核算，即在实际支出款项时予以确认；经营支出，可以采用权责发生制核算，在确认相关经营收入时结转对应的经营支出。（一）事业支出指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。【例题】2009年11月15日，A事业单位为开展专业业务活动购入一台一般设备45 000元。答疑编号659100221 正确答案借