未确认投资损失如何粉饰财务报表

1、"未确认投资损失“如何粉饰财务报表 “未确认投资损失”是针对合并会计报表而言的，是在母公司合并了资不抵债的子公司 后产生的。公司法规定“股东以其出资额为限对公司承担责任”，企业会计制度 和投资准则也规定：“企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减 记至零为限。”因此在编制合并会计报表时会出现一个差额，这个差额就是“未确认投 资损失”。一、未确认投资损失科目的会计处理规定财政部在 1999 年以财会函字 199910 号答复广东省正中会计师事务所关于资不抵债 公司合并会计报表问题请示的复函 （以下简称复函 ）中规定：“按照现行会计制度规 定，在长期股权投资采用权益法时，如果

2、被投资单位发生亏损，投资企业应按持股比例 计算应承担的份额，并冲减长期股权投资的账面价值。投资企业确认的亏损分担额一般 以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计 报表时，可以在合并会计报表的未分配利润'项目上增设未确认的投资损失'项目； 同时，在利润表的少数股东损益'项目下增设加：未确认的投资损失'项目。这两 个项目反映母公司未确认子公司的投资亏损额。”对这个规定笔者的理解是：复函 明确了这幺一个原则，即：母公司在合并利润表中不确认对子公司投资的超额亏损，但 在合并资产负债表中确认为股东权益的损失。、未确认投资损失科目会计处理

3、实例一）会计处理举例A 公司 2003 年所有者权益仅为实收资本 1000 万元，未分配利润为零。 B 公司以 900 万元购买A公司80%的权益，2004年A净利润一1500万元（除此之外所有者权益无 其它增减），导致 A 公司本年所有者权益为 -500 万元。B 公司投资时，借：长期股权投资投资成本800 万元长期股权投资股权投资差额 100 万元贷：银行存款900 万元按照权益法，2004年B公司拥有的投资收益为：1500 X80 % = 1200万元。该项长期股权投资的账面价值只有 900 万元，依照关于资不抵债公司合并会计报表问 题请示的复函可以冲减的数额只有 900 万元，剩余 3

4、00 万元计入未确认投资损失。确认投资损失时：贷：长期股权投资投资成本800 万元100 万元长期股权投资股权投资差额合并财务报表时，做如下财务处理：1、抵销权益性投资借：实收资本 1000未分配利润-1500合并价差100贷：长期股权投资0少数股东权益-100 未确认的投资损失 -3002、抵销权益性投资收益借：投资收益 -900未确认的投资损失-300少数股东收益 -300年初未分配利润0贷：提取盈余公积应付利润 未分配利润 -1500注意：少数股东权益是资产负债表中列示少数股东依照投资比例所占子公司净资产的数量。少数股东收益是利润表中少数股东依照投资比例所占子公司的净利润。合并资产负债表

5、的未确认投资损失=抵销权益性投资分录中的未确认投资损失 合并利润表的未确认投资损失二抵销权益性投资收益分录中的未确认投资损失 合并利润表的未确认投资损失是当年母公司未确认的投资损失，合并资产负债表的未确认投资损失是历年母公司未确认投资损失的累计数。接上例，第二年 A 公司净利润为 500 万元，则 B 公司账务处理：由于长期股权投资对A公司已经为零，400万元(500 X80%)都是未确认投资损失，无需确认投资收益，或者说：借：投资收益0万元贷：长期股权投资投资成本 0 万元长期股权投资股权投资差额 0 万元 合并财务报表时，做如下财务处理：1、抵销权益性投资 借：实收资本 1000未分配利润

6、 -2000 （1500 （ 500 ）合并价差贷：长期股权投资 少数股东权益 未确认的投资损失2、抵销权益性投资收益借： 未确认的投资损失少数股东收益年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润1000-200-700（300 （ 400 ）-400-100-150000-2000抵销权益性投资中的未确认投资损失 700 元，是本年和上年的累计数，列入合并资产 负债表；抵销权益性投资收益中的未确认投资损失 400 元，是本年发生数，计入合并 利润表。（二）上市公司实例下面以锦州六陆的 2002 年财务报表为例，谈谈未确认投资损失科目的会计处理。合并资产负债表未确认投资损失本年年初数 42

7、048678.44 ，年末数 67512037.55 ，合并 利润表未确认投资损失本年累计 25463359.11 ；42048678.44 （合并资产负债表未确认 投资损失本年年初数） 25463359.11 （合并利润表未确认投资损失本年累计，即本年 发生数）=合并资产负债表未确认投资损失本年年末数67512037.55 。合并现金流量表中的补充资料将净利润调整成经营性现金流量净额，需要扣除当年未确 认投资损失 25463359.11 ，即合并利润表中的未确认投资损失。原因在于：合并净利润 中没有计入未确认投资损失，夸大了母公司及合并报表净利润，将净利润转成经营性现 金流量时，需要扣除夸大的净利润。三、未确认投资损失对净利润的影响一）对母公司的影响由于母公司没有将子公司的超额损失计入投资收益，因此母公司的经营利润、净利润被 多计算。（二）对合并报表的影响项目 母公司 子公司合计数 抵销分录 少数股东权益 合并数A公司B公司借方贷方（利润表项目）主营业务收入主营业务成本净利润（利润分配表项） 年初未分配利润（资产负债表项目）货币资金短期借款实收资本未分配利润少数股东权益合并净利润二母公司净利润