所得税费用例题

1、【例题】甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用， 适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为6000万元，当年 发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1） 2008年2月1日至7月1日，甲公司研究开发一项专利技术， 共发 生研究开发支出500万元，其中符合资本化条件的开发支出共计 360万元。 7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊 销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的

2、，按照无形资产成本的150%摊销。（2） 按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后 服务。甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为 200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实 际发生时允许税前扣除。甲公司 2008年实际发生售后服务支出50万元。（3）甲公司2008年以1000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作 为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采 用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50万元，计入持有 至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国 债利息收入免征所得税

3、。（4）2008年12月31日，甲公司对大海公司长期股权投资按权益法核算 确认的投资收益为100万元，该项投资于2008年3月1日取得，取得时 成本为1000万元（税法认定的取得成本也为 1000万元），该项长期股 权投资2008年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。 假定甲公司和大海公司适用的所得税税率相同。甲公司没有出售该长期股权投资的计划。（5）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核 算，取得成本为500万元；2008年12月31日该基金的公允价值为400 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进 行分配。税法规定，该类资产在

4、持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额。（6） 2008年5月，甲公司自公开市场购入 W公司股票，作为可供出售 金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该股票公允 价值为1100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不 计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额.（7）2008年3月1日，甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2008年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为 300万元。税法规定，实际 支付时可计入应纳税所得额。其他相关资料：

5、 （1 ）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变 化；（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣 暂时性差异；（ 3 ）递延所得税资产和负债无余额。要求：（1 ）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2008 年 12 月 31 日的 计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性 差异可抵扣暂时性差异的金额。（2 ）计算甲公司 2008 年应纳税所得额、应交所得额、递延所得税和所得 税费用。（3 ）编制甲公司 2008 年确认所得税费用的会计分录。 （答案中的金额单 位用万元表示）【答案】（1）2008 年2月1日至 7月1日，甲公司研究开发一

6、项专利技术， 共发 生研究开发支出 500 万元，其中符合资本化条件的开发支出共计 360 万元。 7月1日，该专利技术达到预定用途， 会计和税法均采用直线法按 10 年摊 销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的 50% 加计扣除；形成无形资产的，按照 150% 摊销成 本。 无形资产账面价值=360 360 - 10 X 6/12 342万元无形资产计税基础=342 X 150% -513万元无形资产形成的 可抵扣暂时性差异=513 342 = 171万元注：此项可抵扣暂时性差异属

7、于“不确认递延所得税资产的特殊情况”，因为：如果确认无形资产账面价值时确认递延所得税资产，会影响历史成本的原则，所以不确认递延所得税资产。调整本期应纳税所得额=(500-360 ) X 50%+ 360 - 10 X 6/12 X 5=% 79(2) 按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后 服务。甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为 200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实 际发生时允许税前扣除。甲公司 2008年实际发生售后服务支出50万元。 预计负债 账面价值=200 50 = 150万元预计负债 计税基础=150 15

8、0 = 0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=150万元此项调整应税所得额=200-50=+150(3) 甲公司2008年以1000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作 为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采 用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50万元，计入持有 至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 持有至到期投资账面价值=1050万元计税基础=1050万元，因为50万元的利息收入将来也不再纳税，可以抵 扣。持有至到期投资形成的暂时性差异=0此项调整应税所得额=50万元(4) 2008年12月31日，甲公司

9、对大海公司长期股权投资按 权益法核算 确认的投资收益为100万元，该项投资于2008年3月1日取得，取得时 成本为1000万元(税法认定的取得成本也为 1000万元)，该项长期股 权投资2008年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。 假定甲公司和大海公司适用的所得税税率相同。甲公司没有出售该长期股 权投资的计划。 长期股权投资 账面价值=1000 + 100 = 1100万元长期股权投资 计税基础=1000万元因没有出售长期股权投资的计划，虽然产生应纳税暂时性差异100万元，所以无须确认递延所得税负债。调整应税所得额二100万元(5) 2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作

10、为交易性金融资产核算，取得成本为500万元；2008年12月31日该基金的公允价值为400 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进 行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得 额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额。 交易性金融资产账面价值=400万元交易性金融资产 计税基础=500万元交易性金融资产形成的 可抵扣暂时性差异=500 400 = 100万元调整应税所得额=+100万元(6) 2008年5月，甲公司自公开市场购入 W公司股票，作为可供出售 金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该股票公允 价值为1100万元

11、，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持 有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不 计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额. 可供出售金融资产 账面价值=1100万元可供出售金融资产 计税基础=1000万元可供出售金融资产形成的 应纳税暂时性差异=1100 1000 = 100万元 不影响应税所得额(7) 2008年3月1日，甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2008年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为 300万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。 应付职工薪酬 账面价值=300万元应付职工薪酬计税基础=300 300 = 0应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=300万元。调整应税所得额=+300(2) 应纳税所得额=6000 79 + 150 50 100 + 100 + 300 = 6321 万元 应交所得税=6321 X 25%80.25万元 递延所得税递延所得税资产=(150 + 100 + 300 )X 25%M37.5万元