合并会计报表追溯调整的编制

1、合并会计报表追溯调整的编制母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后，须对上期合并会计报表进行调整，如调整分录笔数不多，对上期合并会计报表的调整较为简单，如追溯调整笔数较多， 对上期合并会计报表调整较为复杂。在追溯调整笔数较多时，对上期合并会计报表的调整方法有下列三种：方法一：按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表。这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新进行编制，并按调整后的会计报表重新进行合并抵销，编制调整后的上期合并会计报表，各公司的资料须掌握翔实，工作量较大，但操作较容易理解。方法二：根据追溯调整对上期合并会计报表的影响数逐

2、笔直接调整上期合并报表数并进行合并抵销。这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审报表， 根据追溯调整的内容，以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整并按公司进行合并抵销。这种方法是按差额（即调整对上期报表的影响数）对原合并报表进行调整，也较易理解，操作起来较简单。方法三：根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的合计数调整上期合并报表数。这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审会计报表，单独编制计算表格， 统计岀各调整数对合并会计报表的影响合计数，对原合并会计报表进行调整。这种方法也是按差额对原合并报表进行调整，与方法二不同的是这个差额是方法二差额的合计数，也较易理解，但须单独编

3、制“追溯调整合并报表影响统计表”，操作起来是三种方法中最简单的。例：某集团公司须编制合并会计报表，纳入合并范围的公司有：母公司、甲公司和乙公司母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的60 ；对乙公司投资占乙公司实收资本的95 ；另外，母公司占丙公司股权比例为 15 ，因对其具有重大影响而采用权益法核算。母公司和各子公司 法定盈余公积提取比例均为 10 ，公益金提取比例均为 5。2002 年度发生下列追溯调整事项：母公司调增 2001 年所得税 75 万元；甲公司调增 2000 年所得税 20 万元，调增 2001 年度销售税金及附加 10 万元（其他应交款）；乙公司调增 2001 年度所得税 20

4、 万元；丙公司调减 2000 年度净利润 4000 万元，调减 2001 年度净利润 650 万 元。对上述追溯调整，以下分别用方法二和方法三进行阐述。方法二：按年及各公司的顺序对原 2001 年合并报表进行调整：一、 2000 年追溯调整 1. 母公司的会计处理：（ 1）借：上年投资收益6，000 ，000贷：年初长期股权投资6 ， 000 ，000（ 2）借：年初法定盈余公积600 ， 000年初法定公益金300 ， 000贷：上年提取法定公积金600 ， 000上年提取法定公益金300 ， 000（ 3）借：年初未分配利润 5 ，100 ， 000法定公益金300 ， 000贷：长期股权

5、投资6，000 ， 0002.甲公司的会计处理：（ 1）借：上年投资收益120 ，000 （母公司调整）贷：年初长期股权投资120 ， 000（ 2）借：年初法定盈余公积12 ，000 （母公司调整）年初法定公益金6， 000贷：上年提取法定公积金12 ，000上年提取法定公益金6 ，000（ 3）借：上年所得税200 ，000 （甲公司调整）贷：年初应交税金200 ， 000（ 4）借：年初法定盈余公积 20 ，000 （甲公司调整）年初法定公益金10 ，000贷：上年提取法定公积金20 ，000上年提取法定公益金10 ，0005）借：上年提取法定公积金20 ， 000 （合并抵销分录）上年

6、提取法定公益金10 ， 000年初未分配利润170 ， 000贷：上年投资收益120 ， 000上年少数股东本期损益80 ， 000法定公益金10 ，00012 ， 000102 ， 0006）借：年初长期股权投资 年初少数股东权益 贷：年初法定盈余公积 年初法定公益金 年初未分配利润7）借：年初法定盈余公积年初法定公益金6 ，贷：上年提取法定公积金 上年提取法定公益金8）借：年初未分配利润 法定盈余公积120 ， 000 （合并抵销分录）80 ，00020 ，00010 ， 000170 ， 00012 ， 000 （合并抵销分录）00012 ，0006，000母公司调整）法定公益金6， 0

7、00贷：长期股权投资120 ， 0009）借：年初未分配利润170 ， 000 （甲公司调整）法定盈余公积20 ， 000贷：应交税金200 ， 000、 2001 年追溯调整数调整 1.母公司（ 1）借：投资收益975 ， 000贷：长期股权投资975 ， 000（ 2）借：提取法定公积金 97 ， 500 提取法定公益金 48 ， 750 贷：法定盈余公积 97 ，500 法定公益金 48 ， 750（ 3）借：所得税750 ， 000贷：应交税金 750 ， 000（ 4）借：提取法定公积金 75 ， 000提取法定公益金 37 ， 500贷：法定盈余公积 75 ，000法定公益金 37

8、 ， 5002.甲公司（ 1 ）借：主营业务税金及附加100 ， 0002）借：提取法定公积金 10 ， 000贷：其他应交款100 ， 000提取法定公益金 5， 000贷：法定盈余公积 10 ，000法定公益金 5， 0003）借：投资收益60 ，000贷：长期股权投资 60 ，0004）借：提取法定公积金 6 ，000 提取法定公益金 3， 000 贷：法定盈余公积 6， 000法定公益金 3， 0005）借：长期股权投资180 ， 000少数股东权益 120 ， 000 贷：法定盈余公积 30 ，000法定公益金15 ，000年初未分配利润 170 ， 000未分配利润85 ，0006

9、）借：投资收益 60 ，000 少数股东本期损益 40 ，000 贷：提取法定公积金 10 ，000提取法定公益金 5， 000未分配利润 85 ， 000（ 7）借：年初未分配利润 18 ， 000贷：法定盈余公积 12 ，000法定公益金 6， 000（ 8）借：提取法定公积金 6 ，000提取法定公益金 3， 000 贷：法定盈余公积 6， 000 法定公益金 3， 0003. 乙公司（ 1）借：所得税200 ， 000贷：应交税金 200 ， 000（ 2）借：提取法定公积金 20 ， 000提取法定公益金 10 ， 000贷：法定盈余公积 20 ，000法定公益金 10 ， 000（

10、 3）借：投资收益190 ， 000贷：长期股权投资190 ， 0004）借：提取法定公积金 19 ， 000提取法定公益金 9， 500 贷：法定盈余公积 19 ，000 法定公益金 9， 500 5）借：长期股权投资190 ， 000少数股东权益10 ， 000贷：法定盈余公积20 ，000法定公益金10 ，000年初未分配利润170 ， 0006）借：投资收益 190 ， 000少数股东本期损益 10 ，000贷：提取法定公积金 20 ，000 提取法定公益金 10 ，000 未分配利润 170 ， 000 7）借：提取法定公积金 19 ， 000提取法定公益金 9， 500 贷：法定盈

11、余公积 19 ，000 法定公益金 9， 500方法三根据例中追溯调整事项，编制“追溯调整合并报表影响统计表”（见附表），根据统计出的追溯调整对 2000 年及 2001 年合并会计报表的影响合计数编制下列分录：一、 2000 年追溯调整数调整借：年初法定盈余公积624 ， 000年初法定公益金 312 ， 000年初少数股东权益80 ，000年初未分配利润5，184 ， 000贷：年初长期股权投资6，000 ， 000年初应交税金200 ， 000借：上年投资收益6， 000 ， 000上年所得税 200 ， 000贷：上年提取法定公积金624 ， 000上年提取法定公益金312 ， 000上年少数股东本期损益80 ，000年初未分配利润5， 184 ， 000、 2001 年追溯调整数调整借：法定盈余公积金222 ， 500法定公益金111 ， 250少数股东权益50 ，000贷：长期股权投资 975 ， 000其他未交款 100 ， 000应交税金 950 ， 000借：投资收益975 ， 000主营业务税金及附加100 ， 000所得税950 ， 000贷：提取法定公积金222 ， 500提取法定公益金111 ， 250少数股东本期