司法会计基本理论与实务原理(bj班)于朝老师课件

1、 第一部分第一部分 司法会计基本理论司法会计基本理论 第二部分第二部分 司法会计检查原理司法会计检查原理 第三部分第三部分 司法会计鉴定原理司法会计鉴定原理 一、司法会计的含义及其科学性一、司法会计的含义及其科学性 二、财务会计事实的划分二、财务会计事实的划分 三、财务会计资料证据理论三、财务会计资料证据理论 四、财务会计错误三要素理论四、财务会计错误三要素理论 五、司法会计假定理论五、司法会计假定理论 六、司法会计标准六、司法会计标准 七、司法会计行业七、司法会计行业 “司法会计司法会计”词义词义 司法会计活动的内涵与外延司法会计活动的内涵与外延 司法会计活动的科学依据司法会计活动的科学依据

2、 司法会计司法会计(Judicial accounting)(Judicial accounting)来自大来自大陆法系国家陆法系国家 法庭会计法庭会计(Forensic Accounting)(Forensic Accounting)来自英来自英美法系国家。另翻译为：法律会计、诉讼会美法系国家。另翻译为：法律会计、诉讼会计、法会计。日语翻译为：法务会计计、法会计。日语翻译为：法务会计 检察会计检察会计来自中国检察官来自中国检察官 司法审计司法审计来自中国公安机关来自中国公安机关 基本词义基本词义司法会计活动司法会计活动 司法（属性）：法律诉讼活动司法（属性）：法律诉讼活动 会计（内容）：会计

3、检查与会计鉴定会计（内容）：会计检查与会计鉴定 派生词义：派生词义： （1 1） 司法会计学或司法会计理论司法会计学或司法会计理论 （2 2） 司法会计技术或司法会计方法司法会计技术或司法会计方法 （3 3） 司法会计技术行业：司法会计技术行业： 专业技术工作、专业技术人员专业技术工作、专业技术人员内涵：内涵： 在涉及财务会计业务的案件中，为了查明在涉及财务会计业务的案件中，为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物进行司法检查，或对案件涉及的财务会计问题进行司法检查，或对案件涉及的财务会计问题进行司法鉴定的一种诉讼活动进行司法鉴定的一种诉讼活动外

4、延：外延： 1 1、司法会计检查、司法会计检查 2 2、司法会计鉴定、司法会计鉴定 3 3、司法会计检验，主要有两种情形、司法会计检验，主要有两种情形 4 4、司法会计文证审查，有广义和狭义之分、司法会计文证审查，有广义和狭义之分 司法会计活动的科学依据司法会计活动的科学依据财务会计特性财务会计特性 财务特性：财务特性： 1 1、资金运动的规律性、资金运动的规律性 2 2、财务关系的相对稳定性、财务关系的相对稳定性 会计特定：会计特定： 3 3、会计核算的特定性、会计核算的特定性 4 4、会计核算的相对稳定性、会计核算的相对稳定性 财务事实及其构成财务事实及其构成 会计事实及其构成会计事实及其

5、构成 区分财务会计事实的意义区分财务会计事实的意义 财务事实：财务事实：由财务主体实施财务行为、处由财务主体实施财务行为、处理财务关系等所构成的案件事实。理财务关系等所构成的案件事实。 财务主体：财务关系人、财务行为人财务主体：财务关系人、财务行为人 财务行为：财务业务行为、财务管理行为财务行为：财务业务行为、财务管理行为 财务过程：办理财务手续、形成财务资料财务过程：办理财务手续、形成财务资料 财务后果：财务状况变化、财务成果财务后果：财务状况变化、财务成果 财务标准：由财务法律、法规、制度等构财务标准：由财务法律、法规、制度等构成成 会计事实：会计事实：由会计主体实施会计行为及所导由会计主

6、体实施会计行为及所导致的会计后果所构成的案件事实致的会计后果所构成的案件事实 会计主体：会计单位、会计人员会计主体：会计单位、会计人员 会计行为：会计核算、监督、管理行为会计行为：会计核算、监督、管理行为 会计过程：办理会计手续、形成会计资料会计过程：办理会计手续、形成会计资料 会计后果：核算后果（分录、账户发生额及会计后果：核算后果（分录、账户发生额及余额、会计报表项目数据等）、监督后果等余额、会计报表项目数据等）、监督后果等 会计标准：由会计法规、准则、制度等构成会计标准：由会计法规、准则、制度等构成 1 1、有利于正确认识财务会计事实、有利于正确认识财务会计事实 误解：会计事实误解：会计

7、事实= =财务事实财务事实 2 2、有利于正确证明财务会计事实、有利于正确证明财务会计事实 误解：财务资料证据误解：财务资料证据= =会计资料证据会计资料证据 忽视：会计资料证据忽视：会计资料证据 3 3、有利于区分鉴定对象的类型、有利于区分鉴定对象的类型 财务会计资料证据的构成财务会计资料证据的构成 财务会计资料证据的特殊属性财务会计资料证据的特殊属性 财务会计资料证据的识别财务会计资料证据的识别 财务资料证据财务资料证据经依法搜集、固定，经依法搜集、固定，并作为诉讼证据使用的财务会计资料并作为诉讼证据使用的财务会计资料 财务会计资料，是指在办理财务会计财务会计资料，是指在办理财务会计业务的

8、事前、事中或事后形成的，并记载业务的事前、事中或事后形成的，并记载着财务会计业务及财务会计责任的各种书着财务会计业务及财务会计责任的各种书面文件。面文件。 大致可分为日常财务资料、会计核算大致可分为日常财务资料、会计核算资料、财务会计检查资料和其它财务会计资料、财务会计检查资料和其它财务会计资料四大类。资料四大类。 （1 1）经济业务的内容、财务关系及主体；）经济业务的内容、财务关系及主体； （2 2）财务业务行为人、地点、原因和根据、）财务业务行为人、地点、原因和根据、时间、数量、价格与金额、结算方式、完成时间、数量、价格与金额、结算方式、完成情况；情况； （3 3）财务主体的财务状况；）财

9、务主体的财务状况； （4 4）财务成果；）财务成果； （5 5）财务资料的出处及其完整性和原始性；）财务资料的出处及其完整性和原始性； （6 6）财务错误）财务错误 （1 1）会计业务的处理时间及对象；）会计业务的处理时间及对象； （2 2）会计处理的行为人；）会计处理的行为人； （3 3）会计事项的账务处理方法；）会计事项的账务处理方法； （4 4）会计处理结果；）会计处理结果； （5 5）会计资料的完整性；）会计资料的完整性； （6 6）会计处理习惯；）会计处理习惯； （7 7）会计错误）会计错误 证据的基本属性：客观性、关联性、合法证据的基本属性：客观性、关联性、合法性性 财务会计资料的

10、特殊属性：财务会计资料的特殊属性： 1 1、物证与书证的双重性、物证与书证的双重性 2 2、刑事意义上的间接性、刑事意义上的间接性 3 3、语言与数据结构上的技术性、语言与数据结构上的技术性 识别：识别：对作为证据使用的财务会计资料内对作为证据使用的财务会计资料内容的真实性、正确性和合规性，应如何确容的真实性、正确性和合规性，应如何确认和应由谁来确认的问题认和应由谁来确认的问题 识别途径与方法：技术、非技术识别途径与方法：技术、非技术 识别分工：识别分工：司法会计鉴定人与诉讼案件承司法会计鉴定人与诉讼案件承办人员、其他专业技术人员之间，在财务办人员、其他专业技术人员之间，在财务会计资料证据识别

11、问题上的职责分工会计资料证据识别问题上的职责分工 识别内容涉及财务会计技术方面问题识别内容涉及财务会计技术方面问题的，由司法会计鉴定人识别的，由司法会计鉴定人识别 财务会计错误的构成财务会计错误的构成 财务会计错误关系与证明财务会计错误关系与证明财务会计错误三要素错误成因错误成因错误形态错误形态错误后果错误后果故意故意过失过失意外意外记录错误记录错误计算错误计算错误结算错误结算错误收付错误收付错误原理错误原理错误手续错误手续错误漏记、重记、多记、少记、错记账户、反记、虚记等漏记、重记、多记、少记、错记账户、反记、虚记等计算过程错误、计算结果错误计算过程错误、计算结果错误会计分录列示错误、确认和

12、计量原则错误等会计分录列示错误、确认和计量原则错误等漏报、重报、多报、少报、反报、错报、虚报等漏报、重报、多报、少报、反报、错报、虚报等标的错误、数量错误、对象错误、时间错误、地点错误标的错误、数量错误、对象错误、时间错误、地点错误财务、账务、档案手续错误财务、账务、档案手续错误财务后果财务后果账务后果账务后果复合后果复合后果影响财务的状况、成果、关系、管理影响财务的状况、成果、关系、管理影响会计分录、账户记录、账户余额、会计报表影响会计分录、账户记录、账户余额、会计报表弊端弊端账项账项差错差错账项账项长、短库；长、短库；长、短权；长、短债长、短权；长、短债构成舞弊成因构成舞弊成因构成非故意构

13、成非故意错误的成因错误的成因审计确认错误的依据审计确认错误的依据审计确认舞弊的依据审计确认舞弊的依据虚虚实实三要素之间关系三要素之间关系成因成因导致产生错误并决定着错误的性质导致产生错误并决定着错误的性质形态形态仅表示错误的形式仅表示错误的形式后果后果证明错误的存在，并在一定程度上证证明错误的存在，并在一定程度上证明成因及形态明成因及形态财会错误之间财会错误之间财务错误与会计错误在特定的条件下互财务错误与会计错误在特定的条件下互相引发进而形成不同财务会计错误之间相引发进而形成不同财务会计错误之间的关系的关系不同错误之间不同错误之间（1 1）因果关系；（）因果关系；（2 2）条件关系；）条件关系

14、；（3 3）递增关系；（）递增关系；（4 4）递减关系）递减关系 一般假定：所有司法会计理论研究和实践中普遍适用一般假定：所有司法会计理论研究和实践中普遍适用 资料完备充足资料完备充足 ；资料可验证；分工负责；资料可验证；分工负责 特殊假定：仅适用司法会计鉴定理论研究和鉴定活动特殊假定：仅适用司法会计鉴定理论研究和鉴定活动 财务真实；检材来源可靠；独立鉴定财务真实；检材来源可靠；独立鉴定 鉴定要求妥当鉴定要求妥当 司法会计假定理论的研究意义司法会计假定理论的研究意义 作为理论研究的基础和出发点作为理论研究的基础和出发点 作为制定技术标准的理论依据作为制定技术标准的理论依据 作为评价工作成效的依

15、据作为评价工作成效的依据 司法会计标准体系司法会计标准体系 引用技术标准的适用原则引用技术标准的适用原则 财务标准财务标准 会计标准会计标准司司 其他标准其他标准法法会会 基础标准（按标准化规则分类）基础标准（按标准化规则分类）计计技技 检验技术标准（按技术类型分类）检验技术标准（按技术类型分类）术术 鉴定方法标准鉴定方法标准 标标 方法标准方法标准 鉴定技术标准鉴定技术标准 （按方法、技巧类型分类）（按方法、技巧类型分类）准准 鉴定规程鉴定规程（按鉴定对象分类）（按鉴定对象分类） 文书制作标准（按文书类型分类）文书制作标准（按文书类型分类） 会计事项判定标准（按结论事项类型分类）会计事项判定

16、标准（按结论事项类型分类） 判定标准判定标准 财务事项判定标准（按结论事项类型分类）财务事项判定标准（按结论事项类型分类） 财会复合事项判定标准（财会复合事项判定标准（按结论事项类型分类）按结论事项类型分类） 司法会计标准体系示意图司法会计标准体系示意图引用技引用技术标准术标准本领域技术标准本领域技术标准 （一）相关性原则（关联性原则）（一）相关性原则（关联性原则） （二）有效性原则（二）有效性原则 （三）合法性原则（标准识别原则）（三）合法性原则（标准识别原则） （四）合理性原则（四）合理性原则 （五）前提适用原则（五）前提适用原则 司法会计（行业）做什么？司法会计（行业）做什么？1 1诉讼

17、类方面：诉讼类方面： （1 1）提供专业咨询；）提供专业咨询； （2 2）协助进行司法会计检查；）协助进行司法会计检查； （3 3）协助进行司法会计文证审查；）协助进行司法会计文证审查； （4 4）提供检验结论；）提供检验结论； （5 5）提供鉴定意见（鉴定结论、分析意见、测算结果等）。）提供鉴定意见（鉴定结论、分析意见、测算结果等）。2 2非诉讼方面：非诉讼方面： （1 1）舞弊诊断（含犯罪诊断），提出诊断意见或改进建议）舞弊诊断（含犯罪诊断），提出诊断意见或改进建议 （2 2）舞弊审计，提供）舞弊审计，提供审计报告审计报告或或查账报告查账报告 一、司法会计检查的技术协助一、司法会计检查的技

18、术协助 二、会计检查技术方法二、会计检查技术方法 三、财务会计资料检查技术三、财务会计资料检查技术 四、司法会计检查程序四、司法会计检查程序 五、刑事案件检查对策五、刑事案件检查对策 六、民事行政案件检查对策六、民事行政案件检查对策 技术协助的法律依据技术协助的法律依据 技术协助的内容技术协助的内容 技术人员的法律地位技术人员的法律地位 看帐：看财务会计记录，找线索、或证据看帐：看财务会计记录，找线索、或证据 算帐：重新计算有关数据，核实对错算帐：重新计算有关数据，核实对错 对账：票据核对、票证核对、账证核对、对账：票据核对、票证核对、账证核对、账账核对、账实核对，查找核实不一致账账核对、账实

19、核对，查找核实不一致 测帐：比较同类业务的数额、金额、比率测帐：比较同类业务的数额、金额、比率等，查找变化、重点嫌疑账项等，查找变化、重点嫌疑账项 财务凭证的检查技术财务凭证的检查技术 记账凭证的检查技术记账凭证的检查技术 会计账簿的检查技术会计账簿的检查技术 财务会计报告的检查技术财务会计报告的检查技术 准备工作：准备工作： 明确目的要求；确定检查范围和步骤；确定人员明确目的要求；确定检查范围和步骤；确定人员及分工；确定应付突发事件的方案及分工；确定应付突发事件的方案 一般检查程序：一般检查程序： 查找证据；固定证据查找证据；固定证据 特殊检查程序：特殊检查程序： 了解财会基本情况；收集、控

20、制资料；检查资料了解财会基本情况；收集、控制资料；检查资料及相关的财产物资；核查嫌疑帐项；及相关的财产物资；核查嫌疑帐项； 进行必要的进行必要的技术鉴定；收尾工作技术鉴定；收尾工作 证明对象：证明对象： 主体、主观方面、客体、客观方面主体、主观方面、客体、客观方面 刑事侦破中的检查对策：刑事侦破中的检查对策： 侦查预审中的检查对策：侦查预审中的检查对策： 审查起诉中的检查对策：审查起诉中的检查对策： 刑事审判中的检查对策：刑事审判中的检查对策： 证明对象：证明对象： 纠纷涉及事实；争议事实纠纷涉及事实；争议事实 特点：特点： 争议各方各有对策争议各方各有对策 法院采取措施中的检查对策法院采取措

21、施中的检查对策 一、司法会计鉴定范围一、司法会计鉴定范围 二、司法会计鉴定证据二、司法会计鉴定证据 三、司法会计鉴定方法与技巧三、司法会计鉴定方法与技巧 四、司法会计鉴定程序四、司法会计鉴定程序 五、司法会计鉴定意见五、司法会计鉴定意见 六、司法会计文政审查六、司法会计文政审查 1 1会计处理方法及核算结果的识别问题。会计处理方法及核算结果的识别问题。 2 2各类会计要素的确认问题。各类会计要素的确认问题。 3 3财务会计错误的确认问题。财务会计错误的确认问题。 4 4资产差异的确认问题。资产差异的确认问题。 5 5其他需要解决或确认的财务会计问题其他需要解决或确认的财务会计问题下列问题不属于

22、司法会计鉴定范围下列问题不属于司法会计鉴定范围1 1与财务会计业务有关的法律定性问题与财务会计业务有关的法律定性问题2 2检查（或检验）已解决或能够解决的问题检查（或检验）已解决或能够解决的问题3 3原始凭证内容真实性的识别问题原始凭证内容真实性的识别问题4 4证据中的形象痕迹的识别问题证据中的形象痕迹的识别问题5 5意识痕迹、心理痕迹的识别问题意识痕迹、心理痕迹的识别问题6 6缺乏基本鉴定证据缺乏基本鉴定证据 基本证据：基本证据： 财务会计资料，财务会计资料证据，司法会计检财务会计资料，财务会计资料证据，司法会计检查笔录查笔录 特点：可验证性、可靠性、稳定性特点：可验证性、可靠性、稳定性 参

23、考证据：参考证据： 当事人陈述、证人证言、其他鉴定结论、其他勘当事人陈述、证人证言、其他鉴定结论、其他勘验检查笔录、视听资料、其他书证验检查笔录、视听资料、其他书证 区分意义：区分意义： 保证鉴定结论的科学性、可靠性保证鉴定结论的科学性、可靠性 司法会计鉴定方法的本质司法会计鉴定方法的本质鉴定思路鉴定思路 比对鉴别法、平衡分析法：比对鉴别法、平衡分析法： 司法会计鉴定技巧：司法会计鉴定技巧： 因素递增法、范围限定法、排因法、还原法因素递增法、范围限定法、排因法、还原法 财务问题鉴定路线：直接鉴定法、借用会计法财务问题鉴定路线：直接鉴定法、借用会计法 会计问题鉴定路线：重新核算法、调节法会计问题

24、鉴定路线：重新核算法、调节法 司法会计鉴定的组织程序：司法会计鉴定的组织程序： 司法会计鉴定的确定司法会计鉴定的确定 司法会计鉴定人的确定司法会计鉴定人的确定 司法会计鉴定方式的确定司法会计鉴定方式的确定 送检手续送检手续 检材的补充检材的补充 监督鉴定过程监督鉴定过程 7审查鉴定意见审查鉴定意见 准备阶段：准备阶段： 受理、收检、备检受理、收检、备检 初步检验阶段（初检）：初步检验阶段（初检）： 阅读卷宗、检测检材质量、初步结论、拟定详检阅读卷宗、检测检材质量、初步结论、拟定详检方案方案 详细检验阶段：详细检验阶段： 制作鉴定意见阶段：制作鉴定意见阶段： 出庭出庭 鉴定结论的特殊属性：鉴定结

25、论的特殊属性： 科学性、唯一性、局限性科学性、唯一性、局限性 鉴定意见的要求：鉴定意见的要求： 针对性、完整性针对性、完整性 鉴定意见的分类：鉴定意见的分类： 肯定性结论与否定性结论肯定性结论与否定性结论 或然性结论或然性结论 确定性结论与限定性结论确定性结论与限定性结论 1 1、文证审查的受理程序、文证审查的受理程序（一）送审：（一）送审：1 1。结论性材料；。结论性材料；2 2。非结论性材料。非结论性材料（二）受理（二）受理 2 2、文证审查的实施步骤、文证审查的实施步骤（一）结论性证据的审查步骤（一）结论性证据的审查步骤（二）非结论性证据的审查步骤（二）非结论性证据的审查步骤 3 3、文

26、证审查结果的处理、文证审查结果的处理（一）口头答复（一）口头答复（二）书面答复（二）书面答复 某司法会计书籍中所举司法会计鉴定书：某司法会计书籍中所举司法会计鉴定书： 1 1会计事实。会计事实。 19951995年年4 4月企业内部不同银行账户划账签发转账支票月企业内部不同银行账户划账签发转账支票2 2张，分张，分别从市农行划入某信用社别从市农行划入某信用社2525万元、万元、4 4万元，合计万元，合计2929万元。会计陆万元。会计陆某某根据转支存根联，借：应收账款某某根据转支存根联，借：应收账款总公司、贷：银行存总公司、贷：银行存款款农行农行2929万元。万元。 19951995年年3 3月根据转支月根