资产负债表日后事项销售退回的所得税会计处理

1、资产负债表日后事项销售退回的所得税会计处理资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批 准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项 涵盖的期间是自资产负债表的次日起至财务报告批准报出 日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日 期，包括完成财务报告编制日、 注册会计师出具审计报告日、 董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： 报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董 事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；财务报告批 准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有 关的事项，并由此影响财务报告

2、对外公布日期的，应以董事 会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日 期。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况， 但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表 日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该 事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对 资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中的内在估计。一、销售退回涉及的有关会计制度和税法规定按照会计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销 售退回，一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本。 属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售 退回，应作为资产负债表日后调整事项

3、，调整报告年度相关 的收入、成本。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要 购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。 企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后 事项的销售退回，所涉及的应纳税额的调整，应作为报告年 度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资 产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税额的调整，应 作为本年度的纳税调整。从上述规定可以看出，除属于资产负债表日后事项的销 售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应 产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不 同外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与 税法规定是一致的。二、销

4、售退回涉及的所得税会计处理企业发生的资产负债表日后销售退回调整事项，应当调 整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于 资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有 关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。总的处理步骤是：所得税前的调整处理，所得税处理和 税后处理。年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以以 下情况进行处理：1、涉及损益的事项，通过 以前年度损益调整”科目核算。 因资产负债表日后事项的销售退回可能涉及报告年度申报 纳税汇算清缴前或汇算清缴后，企业对资产负债表日后至财 务报告批准报出日之间发生的销售退回，所涉及的会计处理 及对所得税的影响应分情况

5、处理。借：以前年度损益调整 一主营业务收入应交税费一应交增值税贷：应收账款借：库存商品贷：以前年度损益调整 一主营业务成本所得税的处理：由于以前年度损益调整增加的所得税费用， 计入 以前年 度损益调整”科目的借方，同时贷记 应交税费一应交所得税” 等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用， 计入 以 前年度损益调整”科目的贷方，同时借记 应交税费一应交所 得税”等科目。所得税汇算清缴前，会计与税法规定一致且调整事项影 响应纳税所得额的，应调整报告年度的应交所得税；所得税 汇算清缴后，不能调整报告年度的应交所得税。调整完成后，将 以前年度损益调整”科目的贷方或借方 余额，转入 利润分配一未分

6、配利润”科目。2、 涉及利润分配调整的事项，直接在利润分配一未分 配利润”科目核算。3、不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关 项目的数字，包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目 的期末数或本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的， 还应当调整报表附注相关项目的数字。资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债 表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生 于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回 事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于 年度所得税汇算清

7、缴之后，其会计处理分别为：1、涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度 所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本 等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴 的所得税等。例：甲公司xx年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认 收入，并结转成本100万元。xx年12月31日，该笔货款尚 未收到，甲公司对应收账款计提了坏账准备6万元。xx年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年 度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事 项，甲公司于20X8年2月28日完成xx年所得税汇算清缴。 公司适用的所得税税率为 25%。本例中，销售退回业务发生 在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调 整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清 缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回 所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下