资本公积核算中的所得税账务处理

1、资本公积核算中的所得税账务处理资本公积核算中的所得税账务处理1、接受捐赠非现金资产准备。企业接受捐赠的非货币性资产，会计上要求将其发票价格或 同类资产市场价格加上应缴纳的相关税费作为其入账价值 并贷记 资本公积”。而按照国家税务总局关于执行V企业 会计制度需要明确的有关所得税问题的通知规定，企业 接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值 确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所 得税。例1 :某企业2001年1月接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为350万元，发生的运费、包装费计 1万元。年末发现该设备发生减 值，并按规定计提减值准备

2、50万元。企业在收到捐赠的设备时，编制会计分录如下：借：固定资产 351贷：资本公积递延税款银行存款1计提减值准备时：借：营业外支出50贷：固定资产减值准备50会计上将接受捐赠设备应交的所得税作为一项负债记入递延税款”待处置该设备时再交纳所得税，税法则要求确认为当期应纳税所得，并且计提减值准备不允许税前扣除，因而2001年末应调增应纳税所得额为 400万元。会计 上在计提捐赠的固定资产减值损失时是借记营业外支出”，贷记 固定资产减值准备 ”笔者以为，由于资产已发生减值 而原接受捐赠所确认的资本公积金额并没有相应减少，这样 的处理结果会虚增资本公积。因此，为使会计与税法处理相 一致和避免虚增资本

3、公积，计提减值准备时应借：资本公积一一接受捐赠非现金资产准备50贷：固定资产减值准备502、债权人豁免的债务。企业会计准则债务重组规定：债务人将偿付债务所付代价低于重组债务账面价值的差额计入资本公积，高 于部分计入营业外支出。而按照税法规定要分别确认重组中 有关资产的转让所得和债务重组捐益，计入企业当期的应纳 税所得额计算缴纳所得税。例2:甲公司欠乙公司 234万元。经双方协商，乙公司同意甲公司以A商品偿还，该商品账面价值190万元，公允价值210万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用税率17%，债务重组中没有发生增值税以外的其他税费。则甲 公司的会计处理为：借：应付账款一一乙公司234贷

4、：库存商品A商品 190应交税金应交增值税资本公积按税法规定计算转让资产所得应调增当年应纳税所得额：210-190-20 万元：计算债务重组损失应调减当年纳税所得额：210 + 234=元：两项合计调增应纳税所得额：20 =万元，即等于记入资本公积数额。这里需要注意的是：不能简单地认为所有会计上的资本 公积就是纳税调整额。在债转股条件下应纳税所得额与资本 公积数额可能会不一致。例3、甲公司欠乙公司 234万元，因甲公司发生财务困 难，经双方协商，乙公司同意甲公司以20万股抵偿该项债权，股票市价为每股元，不考虑印花税和手续费。甲公司有 关会计处理为：借：应付账款一一乙公司 234贷：股本 20资

5、本公积其他资本公积214此时，资本公积为 214万元，按税法规定应确认的债务 重组所得234-20心30万元，应调增应纳税所得额为 30万元 由于债务重组所得一部分形成企业的应交所得税，并非全部 形成资本公积，若按税法规定对债务重组收入应计缴的所得 税直接记入 所得税”科目，会导致当期利益的减少，影响企 业经营业绩。因此，为了能够真实反映企业所有者权益，避 免资本公积的虚增，同时不影响企业利润，可将应交所得税 冲减资本公积的账面价值，即借:资本公积 其他资本公积贷:应交税金一一企业所得税3、关联方交易差价。关联方以公允价值所进行的业务 往来，发生的关联交易差价，要以公允价格作为计税依据， 这里

6、税法与会计规定一致可不进行纳税调整。若关联方发生 超出正常交易价格交易的会计上将其关联交易差价计入资 本公积，税法要求确认为收入，按照关联企业交易额作为计 税依据计算缴纳所得税。例4、甲上市公司将部分固定资产出售给母公司，出售 固定资产的账面原价 500万元，已提折旧400万元，已计提 减值准备50万元，出售价格 300万元，款项已收到，不考 虑流转税。甲公司有关会计处理为：借：固定资产清理50固定资产减值准备50累计折旧400贷：固定资产500借：银行存款300贷：固定资产清理 300借：固定资产清理 250贷：资本公积一一关联交易差价250会计上将关联方实际交易价格超过固定资产账面价值 部分计入资本公积，税法则要求确认为清理收入，应调增应 纳税所得额为250万元。由于关联方交易差价一部分形成企 业的应交所得税