现金流量套期会计处理

1、借：银行存款 25 000 现金流量套期会计处理 【例25-5 20 x 7年1月1日，DEF公司预期在20 x 7年6月30日将销售一批商品X,数呈: 为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20 x7年1月1日 与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y,且将英指立为对该预期商品销售的套期工具。衍 生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方而相同， 并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20 x7年6月30日。 20 x 7年1月1日， 衍生工具Y的公允价值为零， 商品的预期销售价格为1 100 000元。 20 x7年6月30日，

2、衍生工具Y的公允价值上涨了 25 000元，预期销售价格下降了 25 000 元。当日，DEF公司将商品X岀售，并将衍生工具Y结算。 DEF公司采用比率分析法评价套斯有效性，即通过比较衍生工具Z和商品X预期销售价 格变动评价套期有效性。DEF公司预期该套期完全有效。 假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，DEF公司的账务 处理如下（单位：元）： （1） 20 x7年1月1日，DEF公司不作账务处理。 （2） 20 x7 年 6 月 30 日 借：套期工具一一衍生工具Y 25 000 贷：资本公积一一其他资本公积（套期工具价值变动） 25 000 （确认衍生工具的公允价值

3、变动） 借：应收账款或银行存款1 075 000 贷：主营业务收入 1 075 000 （确认商品X的销售） 贷：套期工具一一衍生工具Y 25 000 借：被套期项目一一确左承诺 1 194 （确认衍生工具Y的结算） 借：资本公积一一其他资本公积（套期工具价值变动） 25 000 贷：主营业务收 25 000 （确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入） 【例25-6 ABC公司于20 x6年11月1日与境外DEF公司签订合同，约泄于20 x7年 1月30日以外币（FC）每吨60元的价格购入1 00吨橄榄油。ABC公司为规避购入橄榄油成本 的外汇风险，于当日与某金融机构签订

4、一项3个月到期的远期外汇合同，约圧汇率为1FC二45 人民币元，合同金额FC6000元。20 x7年1月30日，ABC公司以净额方式结算该远期外汇 合同，并购入橄榄油。 假建：20 x6年12月31日，1个月FC对人民币远期汇率为1FC二44. 8人民币元， 人民币的市场利率为6%；20 x7年1月30 0, FC对人民币即期汇率为1FC二44. 6人民 币元：（3）该套期符介运用套期保值准则所规泄的.运用套期会计的条件：（3）不考虑增值税 等相关税费。 （简要提示：根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期， 也可以划分为现金流量套期。） 情形1： ABC公司将上述套期划

5、分为公允价值套期 （1） 20X6 年 11 月 1 日 远期合同的公允价值为零，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。 （2） 20X6 年2 月 31 日 远期外汇合同的公允价值=（45-44. 8） x6 000/ （1+6%X1/1 2）=1 194人民币元。 借：套期损益 1 194 贷：套期工具一一远期外汇合同 1 194 20X7年1月30日 远期外汇合同的公允价值=(45-44.6)X6 000=2 400人民币元。 借：套期损益 1 206 贷：套期工具一一远期外汇合同 1 206 借：套期工具一一远期外汇合同 2 400 贷：银行存款 2 400 借：被套期项目一一确定承诺

6、 1 206 贷：套期损益 1 206 借：库存商品一橄榄油 267 600 贷：银行存款 267 600 借：库存商品一橄榄油 2 400 贷：被套期项目一一确定承诺 2 400 (将被套期项目的余额调整橄榄油的入账价值) 情形2： ABC公司将上述套期划分为现金流量套期 (1) 20 x6年 11 月 1 日 不做账务处理，将套期保值进行表外登记。 贷：套期损益 1 194 借：资本公积一一其他资本公积(套期工具价值变动) 1 194 (2) 20X6 年2 月 31 日 远期外汇合同的公允价值=(4544. 8)X6 000/(1+6% XI/12)二1 194人民币元 贷：套期工具一一远期外汇合同 1 194 （3）20X7 年 1 月 30 日 远期外汇合同的公允价值=（45-44. 6）X6 000=2 400人民币元。 借：资本公积一一其他资本公积（套期工具价值变动） 1 206 贷：套期工具一一远期外汇合同 1 206 借：套期工具一一远期外汇合同 2 400 贷：银行存款 2 400 借：库存商品一一橄榄油 267 600 贷：银行存款 267 600 ABC公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累汁额（净损失）暂记在所有者