会计案例大汇编5

1、1 / 34五、收 （一）收人的经济特征收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形 成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费 收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。经常性、持续性的导致企业财宝增加是收入的经济特征，评估企业的价 值，最差不多的确实是评价企业价值增值的途径，这项工作必须以收入分析 为基础。因此，收入模式的分析是企业会计分析的重要内容。收入的会计分 析要紧从两个方面展开，一是分析收入形成的模式，探究盈利模式的稳定性 和可扩展性，从而对企业以后经济利益流入的态势作出分析；二是分析收入 确认的条件，尤其是收入确认的时

2、刻区间，依照会计分期假设，收入在哪一 个会计期间，就直接增加该期间的股东价值，因此，对收入实现于不同的会 计期间是分析者十分关注的问题。（二）收人的确认在一个特定的会计期间是否将一项经济利益认定为收入，其背后往往有 多种逻辑。对不同内容、不同期间的收入进行确认是利益攸关的大事。比如 为征收税金的税务会计就在对收入确认的看法上与向投资者列示财务信息的 财务会计不尽一致。因此，收入分析的基础是对收入内容和时刻的分析，同时需要用心体会不同安排下的利益差不对收入进行内容上的确认，是指依照经济交易或者经济事项的内容，推 断企业在一项交易中增加的经济利益是否应认定为一笔收入。2 / 34所谓时刻上的确认，

3、 是指在引起收入的经济业务的发生时刻与企业收到现 金的时刻不一致时，在哪一个时刻确认、记录收入。内容确认是对某种经济利益的性质的推断，即推断企业获得的一项经济 利益是否属于收入，因此它决定对某一类经济利益流入是否应报告为收入。 时刻确认一般不涉及对经济利益性质的争议，而是确定一笔收入在什么时刻 计入会计帐簿。在有些情况下，收入的内容确认与时刻确认是不可分的。由于“收入”要 素只是在会计分期假设下对所有者权益因经营活动而增长的一种时期性报 告，而实践中有些带来利益增长的交易可能在长于报告收入的一个会计期间 发生，因此，它们不被确认为收入，这并非因交易性质与“所有者财宝增加” 的收入属性相背，仅仅

4、是确认时刻上的先后问题。从那个意义上讲，收入内 容确认与时刻确认的划分只是相对的。收入的时刻确认是分期财务报告系统中最关键的一个问题，同时又是会计理论与实务中的难题。从经济学的观点看，生产经营活动所引起的股东价值增值是一个持续不断的过程。任何一家企业的营业收入，总是它截至报告期为止的一切活动共同作用的结果，包括从往常年度开始的产品设计，或者持续性的广告宣传；同时，本年的销售和其他活动，又必将对后续年度的营业收入产生深刻的阻碍。因此，收入确认差不多贯彻了权责发生制原则，以 权利与义务发生的时刻，而不是以款项实际流淌的时刻作为收入或者费用确认的时刻。从计量的角度，我们发觉较为稳妥的做法是企业所赚取

5、的收入应依照今后某个时刻可望收到的现金或货币等价物来计量，如此收入的计量有 一个能够核3 / 34实的基础，因此，在会计上确立了“收入实现原则” 。“收入实现” 是指出售资产换取现金、或者收取现金所要求的条件差不多成就，因此，关 于商品或劳务的提供者来讲，不仅权利差不多实际发生，而且与权利相伴随 的现金流入能够合理地确定，这时才能够确认收入。收入实现原则包括两个因素：1、收入差不多通过履行相关的义务而赚得。 “赚得收入”的标志是企业完成了为取得营业收入所代表的利益而必须完成的行为，假如企业在一项交易中尚未开始履行自己的义务，即使对方预先支付了现金，这项收入并没有“赚得”，它不是差不多实现的收入

6、，就不能计入当期的损益表。预收的现金 只能视为企业对他人的负债。2、收入代表的经济利益是差不多实现或者可实现的。 企业会计准则 收入将这一点表述成“与交易相关的经济利益能够流入企业” 。当企业通 过销售产品或者提供劳务后获得了现金，或获得了现金的要求权（指票据）时，能够视为收入“差不多实现” 。当收入或者持有的有关资产极可能转换为 金额确定的现金时，收入是“可实现”的。假如一项收入的“可实现性”存 在着相当程度的不确定性，则不能确认收入。例如，在赊销的情形下，买方 取得了物资但尚未付款， 同时出现了较为严峻的支付困难， 在如此的情况下， 卖方就应当慎重地对这笔销售业务不记录入“销售收入”帐户。

7、4 / 34（三）商品销售收入某种意义上，物质文明是由商品的极大丰富构成的。在现代社会中，商 品的买卖无疑是最为常见的经济活动。我们所观看的大部分企业，也是以商 品销售作为收入的要紧来源。尽管抽象的来看，企业差不多上销售商品猎取 收入，然而由于所销售商品的差异，也决定了不同企业在收入的确认上所存 在的差不。按照我国企业会计准则收入和企业会计制度的要求，企业 商品销售收入的确认应当满足的一般原则是：（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施操纵；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能

8、够可靠地计量。从这四条差不多原则我们看出其中蕴涵着强烈的“经济实质重于法律形式”的会计新思维，即“风险酬劳转移原则” 。而1993年的企业会计准 则要求“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价 款的凭据时，确认营业收入” ，这实际上是“所有权转移原则” 。实际经济活 动中，风险、酬劳的转移与所有权的转移通常是一致的，但不一致也是经常 的。从法律上看，所有权转移的时刻有下列几种情形： （1）随物的交付而转 移，如零售环节的商品销售的情形； （2）随所有权凭证的转移而转移； （3） 随着特定法律程序的完成而转移，如房屋产权需待房屋产权登记完成后方转 移；（4）按照特定合同条款确定

9、的时刻而转移。在这些情形下，所有权的转 移通常意味着风险与酬劳的转移。 然而， 在一些专门的销售安排或者商业惯 例5 / 34中，风险、酬劳因素与所有权被分离开来，如商品差不多交付，然而风险、 酬劳未转移；或者商品尚未交付，然而风险、酬劳差不多转移；或者商品交 付后，卖方仍然对商品具有操纵权，等等。这些情形专门难机械套用“所有 权转移”标准，因此企业会计制度确立的“风险酬劳转移原则”就更 具科学性。1、商品所有权上的风险酬劳转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付 而转移大多数商品交易按照如此一个模式进行，卖方向买方交付商品，与该商 品有关的风险酬劳则均转移给买方，买方同时向卖方支付对价以取得商

10、品的 所有权。在这种情况下，卖方企业在交易行为完成后即可确认商品销售收入， 结转商品成本。这种收入确认模式是最传统的，具备相当强的稳定性，报表 收入的可靠性最高。2、商品交付先于风险、酬劳的转移在有些情况下，企业差不多将商品所有权凭证或实物交付给买方，但商 品所有权上的要紧风险和酬劳并未转移，这要紧表现为双方在销售合同中规 定的一些专门安排，使得卖方企业仍在一定条件下保留了商品所有权上的要 紧风险和酬劳：（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同相关条款要 求，又尚未进行适当的弥补，故而仍保留了相关的责任，如同意物资退回等， 因此，在责任未解除之前，企业不应当确认收入。实践中，退货

11、期未满而确认收入，甚至在销售合同一经签订后就确认收 入，是企业提早确认收入的最常见的途径。专门多上市公司操纵利润的案件 都属于此种情形。（2）企业销售商品的收入是否能够取得受到买方能否在一定时刻内将该 商品售出的制约。这实际上是代销或者寄售的情形，其特点是受托方只是一 个代理商，托付方将商品发出后，所有权并未转移给受托方，所有权上的风 险和酬劳仍在托付方，与受托方6 / 34无关。只有当受托方将商品售出后，商品所 有权上的风险和酬劳才转移出托付方。因此，在代销方式下，托付方应在受 托方售出商品，并收到买方提供的代销清单时确认收入。（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务

12、 是销售合同的重要组成部分。在这种情形下，卖方只有在售出商品的安装、 检验工作完成，且未发觉商品瑕疵后才能确认收入。（4）商品差不多交付，款项分期收回的销售模式。分期收款销售模式广 泛运用于房产、汽车、重型设备等单位价值较大、收款期较长的商品的销售 在分期收款销售安排中，合同一般规定买方在合同订立或者交货时支付部分 货款，余款日后分期支付。这种情况下，企业按照合同约定的收款日期分期 确认收入，同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应 结转的销售成本。3、商品实物的交付晚于商品所有权上风险、酬劳的转移这方面最典型的例子是在国际贸易中，采纳FOB、CIF等交货条件进行的销售。在FO

13、B、CIF等交货条件下， 物资的风险以在卖方口岸越过船舷时转移， 那个时刻通常早于买方收到物资时刻、或者收到提单代表的所有权的时刻。 而且，国际物资买卖一般伴随着信用证付款条件，卖方的收款比较有保障。 因此，在这些情形下，卖方能够按照风险酬劳转移的时刻从而早于商品实物 交付的生活确认销售收入。另一个例子是交款提货的销售。 交款提货是指买方差不多依照买方开出的 发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情形下，买方支付完 货款，并取得提货单，即认为该商品所有权差不多转移，卖方应确认收入。7 / 344、售后回购与售后回租 售后回购一般情况下不应确认为收入。但假如卖方有回购选择权，同时回 购

14、价以回购当日的市场价为基础确定，在回购的可能性专门小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现。售后回租上指企业销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。假 如售后租回形成一项融资租赁，售价与资产帐面价值之间的差额应当单独设 置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折 旧费用的调整。假如售后租回形成一项经营租赁，售价与资产帐面价值之间 的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。5、非货币性交易非货币性交易中收入的确认问题在我国的会计规则中有其演变过程。2000年企业会计准则非货币性交易公布，将非货币性交易中是否有“收 入”产生的界限划定为“是否导致交易双方所持有资产的目的变化” ，假如双 方交换资产后持有目的发生了变化 （在待售与非待售资产之间的变化） ，则盈 利过程差不多完成，交易双方原有物资的价值通过那个交换过程得以实现， 故应作为销售处理，按照换出物资的公允价值计