2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第十九章债务重组附习题及答案解析

1、第十九章债务重组、单项选择题1. A公司为上市公司，2 X16年5月按法院裁定进行破产债务重整，2 X16年10月法 院裁定批准了 A公司的破产重整计划。2X16年财务报告于2 X17年4月25日批准报出， 截至2 X17年1月20日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至2 X17年4月10日，应清偿给债权人的5 000万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未 登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。A公司有关确认债务重组收益的表述中正确的是（）。A. 作为调整事项调整2 X16年年报，确认破产重整收益B. 作为调整事项调整2 X16年年报，但不确认破产重整收益C. 作为非调整

2、事项在2 X16年报表附注中披露，仅披露破产重整收益D. 作为2 X17年4月的业务，确认破产重整收益正确答案D答案解析在破产重整过程中，债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市 公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。由于A公司是在2X17年实施的主要重整债务清偿，法院将在 2 X17年裁定A公司破产重整计划执行完毕。“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日 已经存在的情况。A公司在2 X16年12月31日尚不能可靠判断重整债务的清偿是否能够 顺利实施。日后的偿还和法院裁定不属于资产负债表日后调整事项，不应在2 X16年年报中

3、确认债务重组收益。2. B公司是原国有银行改制时设立的一家全资国有的专业资产管理公司，主要负责承 接和处理银行转来的不良债权。截至 2X10年1月，B公司通过债权转股权的方式，持有A上市公司37.78%的股权，成为A上市公司控股股东。2 X18年B公司将A公司20%的 股权出让给C公司。股权转让后，C公司成为A公司的第一大股东，持股比例为 20% , 第二大股东为B公司，持股比例为17.78%。2 X18年11月12 日，A上市公司披露收到 B公司批复，同意A公司归还截至协议生效日前2.37亿元债务所欠利息7277.10万元的 10%后，免除剩余的90%利息。第二大股东豁免 A公司债务利息，A

4、公司正确的会计处 理为（）。A. 2 X18年确认为当期收益B. 2 X18年确认为当期资本公积C. 追溯调整2 X17年的收益D. 追溯调整2 X17年的资本公积正确答案A答案解析B公司向C公司转让A公司股权后，不再是A公司的控股股东。在分析B公司对A公司债务豁免的性质时，应考虑其经济实质是否为资本性投入。根据案例提供 的相关材料，B公司主要职能是管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产，其豁 免相关债务的行为，属于其经常性的经营管理行为，是市场化交易行为，在没有其他证 据表明该项债务豁免的经济实质属于 B公司作为非控股股东对A上市公司的资本性投入 时，按照企业会计准则解释第 5号的规定，

5、A上市公司对该项债务豁免在按照企业 会计准则规定符合确认条件时，可以确认为当期收益。3.2 X17年7月31日，甲公司应付乙公司的款项 820万元到期，因经营陷于困境， 预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不属于债 务重组的是（）。A. 减免甲公司10万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还B. 甲公司以公允价值为820万元的长期股权投资清偿债务C. 减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D. 甲公司以公允价值为810万元的固定资产清偿债务正确答案B答案解析选项B,债权人没有作出让步，所以不属于债务重组。4. 甲公司应付乙公司的购货款 2000万元于20

6、 X4年6月20日到期，甲公司因发生财 务困难无力按期支付，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵 偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清。甲公司A产品市场价格为每件7万元（不含增值税），成本为每件 4万元。6月30 日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税 人，适用的增值税税率均为17%，乙公司在该项交易前已就该债权计提 500万元坏账准 备，不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（）。A. 甲公司应确认营业收入1400万元B. 乙公司应确认债务重组损失600万元C.

7、甲公司应确认债务重组收益1200万元D. 乙公司取得A产品成本1500万元正确答案A答案解析甲公司针对该事项的会计处理为：借：应付账款2000贷：主营业务收入1400应交税费一应交增值税（销项税额）238营业外收入362借：主营业务成本800贷：库存商品800乙公司针对该事项的会计处理为:借：库存商品1400应交税费一应交增值税（进项税额）238坏账准备 贷：应收账款资产减值损失50020001385. A公司和B公司均为增值税一般纳税人，商标权和不动产适用的增值税税率分别为6%和11%。有关债务重组资料如下：2 X17年1月12日，B公司从A公司购买一批原材 料，包含税款在内的应付货款金额为

8、 1100万元，至2X17年12月2日尚未支付。2 X17 年12月31日，由于B公司经营困难导致无法按期还款，双方协议 B公司以一项商标权 和一项投资性房地产偿还债务。该商标权的账面原值为440万元，B公司已对该商标权计提累计摊销30万元，不含税公允价值为420万元；投资性房地产的账面价值为500万元（其中成本明细科目余额为 600万元，公允价 值变动明细科目贷方余额100万元），不含税公允价值为510万元，B公司将自用的房地 产转为投资性房地产时产生其他综合收益 200万元。A公司已对该债权计提坏账准备 40 万元。假定不考虑其他因素影响，下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理中，不正确

9、的是（）。A. A公司债务重组损失为70万元B. A公司受让无形资产的入账价值为 420万元、受让投资性房地产的入账价值为 510万元C. B公司处置商标权和投资性房地产影响损益的金额为220万元D. B公司债务重组利得为88.7万元正确答案A答案解析选项 A, A公司债务重组损失=（1100 40） 420 X1.06 510 X1.11 = 48.7 （万元）；选项B,债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账；选项 C, B 公司处置商标仅和投资性房地产影响损益的金额二处置商标权 420 （440 30 ） + 处置投资性房地产（510 500 + 200 ）= 220 （万元）；选项

10、D , B公司债务重组利得=1100 420 X1.06 510 X1.11 = 88.7 （万元）。6. A公司和B公司有关债务重组的资料如下：A公司销售给B公司一批商品，含税价 款为1237.5万元。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该债务。2X17年1月1日双方进行债务重组。经修改债务条件，A公司同意将债务本金减至900万元，同时 将剩余债务延期一年，并按4%的利率（与实际利率相同）计算延期 1年的利息，但附或 有条件：如果B公司在债务延期期间实现盈利，需再支付豁免债务337.5万元中的112.5万元，如果没有实现盈利则不再支付。2 X17年1月1日B公司预计其在2X17年很可能

11、 实现盈利。A公司未计提坏账准备。2 X17年度，B公司发生亏损50万元。下列有关B公 司债务重组的表述中，不正确的是（）。A. 2 X17年1月1日确认债务重组利得为337.5万元B. 2 X17年1月1日确认预计负债112.5万元C. 2 X17年12月31日确认财务费用36万元D. 2 X17年12月31日确认营业外收入112.5万元正确答案A答案解析选项A , X17年1月1日确认债务重组利得=1237.5 900 112.5 = 225 （万元）。B公司相关的会计分录如下：2 X17年1月1日，即债务重组日：借：应付账款1237.5贷：应付账款一债务重组900预计负债112.5营业外

12、收入一债务重组利得2252 X17年12月31日，由于2 X17年实际发生了亏损，或有应付金额没有发生：借：应付账款一债务重组900预计负债112.5财务费用（900 X4%） 36贷：银行存款936营业外收入一债务重组利得112.57. A、B公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率均为17% , A公司和B公司与债务重组有关的资料如下：A公司销售给B公司一批库存商品，含税价款为 2000 万元，款项尚未收到。债务到期时 B公司无法按合同规定偿还债务。经双方协商，A公司同意B公司用库存商品和交易性金融资产（股权投资）抵偿部分债务，同时免除B公司73.5万元的债务，剩余债务延期2年，并按

13、4% （与实际利率相同）的利率加收利息。B公司用于抵债的库存商品公允价值为 450万元（不含增值税），成本为 300万元；交易性金融资产的账面价值为1500万元（其中成本明细科目余额为1600万元，公 允价值变动明细科目贷方余额为 100万元），公允价值为1000万元。A公司已经为该应收账款计提了 30万元的坏账准备。A公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和其他 权益工具投资核算。下列关于 A、B公司债务重组的会计处理中，不正确的是（）。A. A公司重组后应收账款的公允价值为 473.5万元B. A公司债务重组损失为43.5万元C. B公司影响营业利润的金额350万元D. B公司债务重组利得

14、73.5万元正确答案A答案解析选项 A，重组后应收账款的公允价值二2000 450 X1.17 1000 73.5 = 400 （万元）；选项B, A公司债务重组损失二73.5 30 = 43.5 （万元）；选项C, B公 司影响营业利润的金额=（450 300） + （ 1000 1500 ）= 350 （万元）；选项D , B 公司债务重组利得=2000 450 X1.17 1000 400 = 73.5 （万元）。8. A公司和B公司有关债务重组的资料如下：2 X17年1月3 日, A公司因购买材料 而欠B公司购货款及税款合计2500万元，到期A公司无法偿付应付账款。2 X17年5月 2

15、日经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元。2 X17年6月1日A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行 股票的手续费20万元。B公司收到的股权作为交易性金融资产核算，另以银行存款支付 相关交易费用20万元。B公司已经对该项应收账款提取坏账准备 100万元。下列有关A、 B公司因债务重组的会计处理中，不正确的是（）。A. A公司确认资本公积一股本溢价 2080万元B. A公司确认营业外收入一债务重组利得 100万元C. B公司交易性金融资产入账价值为 2400万元D. B公司确认债务重组损失80万元正确答案D答案解析选项A, A公司确认资

16、本公积二300 X（8 - 1 ） 20 = 2080 （万元）；选 项B, A公司确认债务重组利得=2500 300 X8= 100 （万元）；选项C, B公司交易 性金融资产入账价值=300 X8 = 2400 （万元）；选项D , B公司应确认的债务重组损失=2500 300 X8 100 = 0。B公司的会计分录为：借：交易性金融资产（300 X8） 2400坏账准备100投资收益20贷：应收账款2500银行存款20二、多项选择题1. （2017年）甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已 逾期的欠款，为此，甲公司与乙公司协商一致，于2X17年6月4日签订债务重

17、组协议：甲公司以其拥有的账面价值为 650万元、公允价值为700万元的设备，以及账面价值为 500万元、公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款，差额部分于2 X18年6月底 前以现金偿付80%，其余部分予以豁免，双方已于 2 X17年6月30日办理了相关资产交 接手续。甲乙公司不存在关联方关系。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 上述交易于2 X17年的会计处理的表述中，正确的有（）。A. 甲公司确认延期偿付乙公司货款 280万元的负债B. 甲公司确认债务重组利得40万元C. 甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得D. 甲公司抵债库存商品按公允价值 60

18、0万元确认营业收入正确答案BCD1500答案解析甲公司在2 X17年6月30日的账务处理为:借：应付账款贷：应付账款一债务重组(1500 700 600 )X80% 1606505040600固定资产清理 资产处置损益 营业外收入一债务重组利得 主营业务收入2.2 X17年10月，法院批准了甲公司的重整计划，截至 2 X18年4月10日，甲公司 已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的3500万股股票已经过户到相应的债权人的名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为,有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对重整协议履行完毕的裁决，预计重整 收益1500

19、万元，甲公司于2 X18年4月20日经董事会批准对外报出2X17年财务报告, 不考虑其他因素，下列有关甲公司重整的会计处理中，正确的有()。A. 按照资产负债表日后调整事项进行会计处理B. 不属于资产负债表日后事项C. 2 X17年财务报表中确认1500万元重整收益D. 2 X18年4月确认1500万元的重整收益正确答案BD答案解析因重整事项的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定重整协议履行完毕后，即2X18年4月确认重整收益。3. 下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有（）。A. 债务人以非现金资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认资产处置损益B. 对于债务人而言

20、，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，并将其计入资本公积C. 修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应予以确认D. 修改其他债务条件涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债正确答案AD答案解析选项B，债务重组利得应计入营业外收入；选项 C，或有应收金额属于或有资产，出于谨慎性要求的考虑，债权人不应确认或有应收金额。4. A公司2 X17年发生下列经济业务：（1 ）2 X17年4月与B公司达成债务重组协议，B公司以其持有

21、的甲公司股票偿还所欠 A公司货款，该股票公允价值为750万元；A公司 应收B公司的账款为850万元，已计提坏账准备50万元；A公司收到甲公司股票准备随 时出售。（2） 2 X17年5月与C公司达成债务重组协议，C公司以其持有的乙公司可公 开交易的债券偿还所欠 A公司货款，该债券面值总额为1000万元，公允价值为950万元;A公司应收C公司的账款为1100万元；已计提坏账准备30万元，A公司根据其管理该 债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将乙公司债券分类为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产。（3） 2 X17年6月与D公司达成债务重组协议，D 公司以其持有的丙公司可公开交

22、易的债券偿还所欠A公司货款，该债券面值总额为2000万元，公允价值为2100万元；A公司应收D公司的账款为2200万元，已计提坏账准备200万元；A公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将丙公司 债券分类为以摊余成本计量的金融资产。（4） 2 X17年7月与E公司达成债务重组协议，E公司以其持有的丁公司股票偿还所欠 A公司货款，该股票公允价值为100万元；A公司 应收E公司的账款为120万元，未计提坏账准备；A公司将丁公司股票指定为以公允价值 计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。下列各项关于A公司与各个公司发生的业务在债务重组日进行的会计处理的表述中，正确的

23、有（）。A. 4月与B公司债务重组时，收到甲公司的股票确认为交易性金融资产并按 750万元 计量B. 5月与C公司债务重组时，收到乙公司的债券确认为其他债权投资并按 950万元计 量C. 6月与D公司债务重组时，收到丙公司的债券确认为债权投资并按2100万元计量D. 7月与E公司债务重组时，收到丁公司的股票确认为其他权益工具投资并按100万元计量正确答案ABCD答案解析债权人取得债务人抵债的非现金资产， 应按公允价值计量其初始入账金额，因此选项ABCD均正确。5. 资料同上。下列关于A公司在债务重组日进行的各项会计处理，正确的有（）A. 与B公司债务重组确认的营业外支出为 50万元B. 与C公

24、司债务重组确认的营业外支出为 120万元C. 与D公司债务重组确认的信用减值损失为100万元D. 与E公司债务重组确认的营业外支出为 20万元正确答案ABCD答案解析选项A，与B公司债务重组确认的营业外支出=(850 50) 750 = 50(万元)；选项B,与C公司债务重组确认的营业外支出=(1100 30) 950 = 120(万元)；选项C,与D公司债务重组确认的信用减值损失=(2200 200 ) 2100=100 (万元)；选项D，与E公司债务重组确认的营业外支出二120 100 = 20 (万 元)。三、计算分析题1.A公司共有三个子公司，分别是甲公司、乙公司、丙公司，2 X17年

25、有关债务重组业务资料如下：(1 )甲公司为扩大生产规模进行战略调整，轻装上阵，2 X17年12月1日，甲公司与A公司签订债务重组协议，协议约定 A公司豁免甲公司所欠1000万元货款，A公司不 以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。债务重组日A公司应收账款的账面价值为1000万元，未计提坏账准备，2 X17年12月31日，办理完毕债权债务解除手续。(2) 乙公司已破产重整，2 X17年12月6日，乙公司与包括A公司及债权银行在内 的债权人签订债务重组协议，约定对乙公司所欠上述债权人的债务按照相同比例予以豁免，其中乙公司应付银行短期借款本金余额为10000万元，应付A公司账款为2000万元，对于

26、上述债务，协议约定乙公司应于 2 X17年12月31日前按照余额的90%偿付， 余款予以豁免。A公司此前已对该债权计提了坏账准备 100万元。2 X17年12月31日， 相关债务重组程序及手续已执行完毕。(3) 2 X17年12月10日，丙公司与甲公司签订合同，丙公司自甲公司处购入甲公司应收W公司货款，出售时甲公司应收账款的账面价值为3000万元，未计提坏账准备，丙公司支付价款2600万元。合同约定，甲公司应收W公司货款的收益或风险由丙公司享 有或承担。2 X18年2月28日，丙公司与W公司签订债务重组协议，豁免其债务的 5% , 其余债务立即以银行存款偿还。当日，丙公司按协议收到了上述货款。

27、要求：正确答案（1）根据资料（1），说明甲公司、A公司之间债务重组的会计处理方法，编制 17年12月31日甲公司、A公司相关会计分录。A公司不会要求甲公司偿还或增加持股比例，此时实质上构成了对甲公司的资本性投 入，则母公司层面应将所豁免的债权转为对子公司追加的投资成本，计入长期股权投资成 本；子公司将所豁免的债务转入资本公积。甲公司：借：应付账款一A公司 1000贷：资本公积1000A公司：借：长期股权投资1000贷：应收账款一甲公司1000（2）根据资料（2），说明乙公司、A公司之间债务重组的会计处理方法，编制 17年12月31日乙公司、A公司相关会计分录。如果有客观的确凿证据表明该交易是公

28、允的、具有商业实质的正常交易，例如子公司 破产重整，母公司作为债权人之一，与其他债权人一起按照实质上相同的比例（该比例是 由债权人会议依据企业破产法的规定表决通过的）放弃债权，且母公司所放弃的债权 占所有豁免债权总额的比例不重大的，则子公司可以确认为营业外收入，相应地母公司确 认为营业外支出或者冲减资产减值损失。乙公司：应付账款一A公司2000借：短期借款10000贷：银行存款 (12000 X90% ) 10800营业外收入(12000 X10% ) 1200A公司：借：银行存款(2000 X90% ) 1800坏账准备100营业外支出100贷：应收账款一乙公司2000(3) 根据资料(3)

29、，编制2 X17年12月31日丙公司、甲公司相关会计分录，编 制2 X18年丙公司相关会计分录。丙公司：借：应收账款3000贷：银行存款2600坏账准备400借：银行存款(3000 X95% ) 2850坏账准备400贷：应收账款3000财务费用(投资收益)250甲公司:借：银行存款2600财务费用400贷：应收账款3000四、综合题1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。有关债务重组和资产置换业务资料如下：(1) 20 X6年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，价税合计700万元。8月15日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，20 X6年8

30、月15日，经与乙公司协商，双方签订不可撤销的债务重组合同，合同规定，甲公司以一台 A机 器设备和一项B专利权偿还全部债务。预计20 X6年9月A机器设备和B专利权的所有 权转移手续办理完毕。20 X6年8月15日，A机器设备的公允价值为220万元(等于计 税价格)，B专利权的公允价值为400万元(按照税法规定，转让专利技术免征增值税)。 乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 90万元。甲公司预计将发生A机器设备的清理费 用为1万元。A机器设备为20 X5年5月取得，甲公司将其作为固定资产核算，账面原价为280万 元，预计使用年限为7年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0; B专利权为20 X5

31、年 6月取得，甲公司将其作为无形资产核算，账面原价为360万元，预计使用年限为10年,采用直线法计提摊销，预计净残值为 0,该专利权在20 X5年12月31日出现减值迹象， 可收回金额为316.4万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。(2) 20 X6年9月15日，A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。甲公 司实际支付A机器设备清理费用1万元。乙公司以银行存款支付取得 B专利权发生的相关 费用20万元。(3) 乙公司取得A机器设备和B专利权之后没有改变其用途。取得后预计 A机器设 备和B专利权尚可使用年限均为10年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。(4) 20 X7

32、年9月1日，乙公司因战略调整，与 A公司签订不可撤销的资产置换合 同，将债务重组取得的A机器设备、B专利权和一项自用厂房与 A公司的一宗土地使用权交换。20 X7年9月15日办理完毕相关手续。当日乙公司 A机器设备公允价值为300万 元；B专利权公允价值为500万元；厂房的原值为7000万元，已计提折旧1000万元， 公允价值为8000万元。A公司的土地使用权公允价值为9000万元，乙公司支付银行存 款149万元。假定该交易具有商业实质，除A机器设备需考虑增值税外，该项非货币性资 产交换中涉及的其他资产均不考虑增值税等因素。要求：正确答案（1）编制甲公司20 X6年8月的相关会计分录。甲公司A

33、机器设备和B专利权满足持有待售的条件，应转为持有待售。在将其划分为 持有待售类别前，首先应当按照适用的会计准则计量各项资产的账面价值。因此，8月份需要做的相关处理是：A机器设备：已计提累计折旧二280/ （7X12 ）X15 = 50 （万元）账面价值=280 50 = 230 （万元）公允价值减去出售费用后的净额二220 1二219 （万元）账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额，需要调整账面价值，差额为11万元。分录为：借：资产减值损失11贷：固定资产减值准备11B专利权：20 X5年计提累计摊销=360/10 X7/12 = 21 （万元）20 X5年计提减值准备=（360 21 ）

34、316.4 = 22.6 （万元）20 X6年计提累计摊销第27页=316.4/ (10 X12 7 )X7 = 19.6 (万元)20 X6年8月账面价值=316.4 19.6 = 296.8 (万元)公允价值减去处置费用后的净额二400 0 = 400 (万元)账面价值低于公允价值减去出售费用后的净额，不需要调整账面价值，因此不需要做会计分录。借：持有待售资产515.8累计折旧50累计摊销(21 + 19.6 ) 40.6无形资产减值准备22.6固定资产减值准备11贷：固定资产280无形资产一B专利权360(2)编制甲公司20 X6年9月15日与债务重组相关的会计分录借：资产处置损益1贷：

35、银行存款1借：应付账款一乙公司贷：持有待售资产应交税费一应交增值税(销项税额)资产处置损益700515.8(220 X17% ) 37.4(620 515.8 ) 104.2营业外收入一债务重组利得(700 220 X1.17 400 ) 42.6(3)编制乙公司20 X6年9月15日与债务重组相关的会计分录乙公司20 X6年9月15日相关的会计分录借：固定资产220应交税费一应交增值税（进项税额）37.4无形资产一B专利权420坏账准备90贷：应收账款一甲公司700信用减值损失47.4银行存款20（4）计算乙公司20 X6年A机器设备和B专利权计提的折旧额和摊销额。20 X6年A机器设备的折

36、旧额二220/10 X3/12 = 5.5 （万元）20 X6年B专利权的摊销额=420/10 X4/12 = 14 （万元）（5） 计算20 X7年9月15日乙公司非货币性资产交换的损益，并编制非货币性资产 交换的会计分录。A机器设备处置损益二300 -（220 220/10 ）=102 （万元）；B专利权处置损益= 500 (420 420/10 ) = 122 (万元)；厂房处置损益=8000 ( 7000 1000 ) = 2000（万元）；乙公司非货币性资产交换损益二 102 + 122 + 2000 = 2224 （万元）相关的会计分录如下：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：

37、无形资产一土地使用权累计摊销（420/10 ）贷：固定资产清理6198(220/10 + 1000 ) 1022(220 + 7000 ) 72209000426198420应交税费一应交增值税（销项税额）（300 X17% ） 51 无形资产一B专利权2224资产处置损益银行存款1492.2 X16年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为8300万元(含 增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为8300万元、期限为6个月的不带息商业汇票。有关资料如下：(1) 2 X16年10月1日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应 收账款。2 X16年12月5日，甲、乙双方经

38、协商进行债务重组，签订的债务重组协议内 容如下： 乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算且一直按成本模式计量，账面原价为1500万元，已计提折旧450万元，已计提减值准备75万元，公允价值为900万元。 乙公司发行自身股票1000万股抵偿部分债务。股票面值为每股 1元，公允价值为 每股3.6元。 乙公司以其持有A公司的60%股权投资按照公允价值3300万元抵偿部分债务，该 股权的账面价值为3000万元。乙公司作为长期股权投资核算。 甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务50万元，并将剩余债务的偿还期限延长至2X17年12月31日。在债

39、务延长期间，剩余债务按年利率5% (与实际利率相同) 收取利息，同时附或有条件，如果 2 X17年乙公司实现利润，则利率上升至 7%，如果不 能实现利润则维持5%的利率，乙公司到期一次偿付本息。乙公司预计2 X17年很可能实现利润。 该协议自2 X16年12月31日起执行。(2) 债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备80万元。(3) 上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于 2 X16 年12月31日完成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量；甲公司将取得的乙公司股权划分为其他权益工具投资；甲公司将取得 的A公司股权作为

40、长期股权投资进行核算和管理，且取得A公司股权之前，与A公司、乙公司均不存在关联关系。(4) 乙公司于2X16年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。 至2X16年12 月31日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼 用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。(5) 2 X16年12月31日甲公司对A公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 9 名董事组成，其中甲公司委派 5名董事。A公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 1/2以上成员通过才能实施。2 X16年12月31日，A公司可辨认净资产的账面价值为 4500万元，评估增值包括 两个项目：一项是固定资产

41、评估增值，其账面价值为1300万元，公允价值为1800万元,该固定资产的成本为3900万元，原预计使用30年，截至2 X16年12月31日已使用20 年，预计尚可使用10年。A公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。另一项是 或有负债评估增值50万元，该或有负债因产品质量诉讼案件形成，至2 X17年年末该诉讼尚未判决。除这两个项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。假 定不考虑所得税等因素的影响。(6 )至2 X17年2月28日甲公司尚未对外出租上述房产，且其公允价值未发生变动。 为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经 营租赁合同，约

42、定完工时将办公楼出租给丙公司。至2 X17年6月30日办公楼改扩建和装修完工，同日出租给丙公司。发生改扩建和装修支出200万元，以银行存款支付。(7) 2 X17年乙公司发生净亏损5万元。(8) 2 X17年12月31日甲公司的投资性房地产公允价值为 1200万元；乙公司股 票的收盘价格为每股3.65元。(9) A公司2 X17年实现净利润1200万元。除实现的净利润外，A公司未发生其他 影响所有者权益变动的事项，也未发生内部交易事项。甲公司编制合并会计报表时将A公司作为一个资产组，其可收回金额为 6000万元。(10 )假定不考虑上述房地产相关业务的增值税因素，不考虑所得税等因素。要求：正确答案(1)计算甲公司2 X16年12月31日重组后债权的公允价值、债务重组损失，并编 制相关的会计分录。甲公司2 X16年12月31日重组后债权的公允价值=8300 900 1000 X3.6 3300 50 = 450 (万元)因为债务重组应确认的损失=(8300 900 1000 X3.6 3300 450 ) 80 = 30 (万元)，由于计提了坏账准备，因此应冲减资产减值损失，应确认的债务重组损失二0。会计分录为：借：投资性房地产一成本900其他权益工具投资一成本 3600 长期股权投资3300应收账款一债务重组45