2011秋企业合并习题带答案要点

1、2011 年注册会计师会计练习题 企业合并发布时间： 2011-8-11一、单项选择题1. 关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是（）。A. 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，该控制可能是暂时性的B. 同一集团内部通过投资者之间的协商达到的控制C. 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制D. 企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间应达到1年以上（含1年）2. 企业合并过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（）。A. 合并成本B.管理费用C财务费用D.资本公积3. 非同一控制下以某固定资产进行控股合并，购买日该固定资产的公允价值与账

2、面价值的差额计入（ ）。A. 营业外收支 B.投资收益C. 商誉D.资本公积4.2010年 12月20日， A 公司董事会做出决议，准备购买甲公司股份； 2011 年 1 月1 日， A 公司取得甲公司 30%的股份，能够对甲公司施加重大影响； 2012年 1 月 1 日， A 公司又取 得甲公司 30%的股份，从而能够对甲公司实施控制； 2013年 1 月1 日， A 公司又取得甲公 司 1 0%的股份，持股比例达到70%。在上述 A 公司对甲公司所进行的股权交易资料中，购买日为（ ）。A. 2010 年 12月20日 B.2011 年 1 月1 日C. 2012年1月1日D.2013年1月

3、1日6.甲公司和乙公司为非同一控制下的两个公司， 2010年 8月 1 日甲公司发行 600万股普通股 （每股面值 1 元）作为对价取得乙公司 60%的股权，普通股每股市价为 1.5 元，支付给证券 发行机构佣金及手续费等 50万元。同日乙公司可辨认净资产账面价值为 1300 万元，公允价 值为 1500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（ 2）题。（1）2010年 8月 1日甲公司取得的长期股权投资的入账价值为（ ）万元。A. 900 B.750 C.780 D.600（2）2010年 8月 1日甲公司个别财务报表中因该事项确认资本公积的金额为（）万元。A.

4、180 B.300 C.250 D.3007.2010年 1 月 1 日，甲公司以一台无形资产和银行存款 400万元向乙公司投资 （甲公司和乙 公司不属于同一控制下的两个公司） ，占乙公司注册资本的60%。该无形资产的账面原价为8000 万元，已计提累计摊销 500 万元，已计提无形资产减值准备 200 万元，其公允价值为 7600 万元。同日，乙公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（ 2）题。（1）甲公司 2010 年1 月 1 日应确认的合并成本为（ ）万元。A. 8000 B.7600 C.7800 D.13000（ 2

5、 ）甲公司个别报表因该项投资影响当期损益的金额为（）万元。A. 300 B.200 C.100 D.08.甲公司 2010年和 2011 年发生如下投资业务：2010 年 1 月 1 日， 甲公司取得 B 公司 20%的普通股股权， 支付的购买价款为 1500万元， 当 日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 7000 万元（与账面价值相等） 。取得投资后甲公司派 人参与B公司的生产经营决策。2010年度B公司实现净利润500万元，在此期间，B公司 未宣告发放现金股利或利润。 B 公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本 公积 100 万元。甲公司和 B 公司均按净利润的 10%提取

6、盈余公积，甲公司与 B 公司在上述 业务发生前不具有关联方关系。2011 年 1 月 1 日，甲公司通过增发普通股 600 万股（股票面值为每股 1 元，市价为每股 6 元）的方式从乙公司（与甲公司无关联方关系）取得 B 公司 40%的普通股股权，甲公司同 时支付审计、律师咨询等相关费用 40万元，支付股票发行费用 100万元。当日 B 公司所有 者权益的账面价值为 7600 万元，可辨认净资产的公允价值为 8000 万元，甲公司原取得的 B 公司 20%股权的公允价值为 1650 万元。 要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1）题至第（ 3）题。（1）2010年 12月

7、31日，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为（ ）万元。A. 1500 B.1620 C.1520 D. 1600（2）2011年1月 1日，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为（）万元。A. 3600 B.4800 C. 5250 D. 5220（3）2011年1月 1日，达到企业合并时合并报表中应确认的商誉的金额为（）万元。A. 450 B. 400 C.100 D.0 9.甲公司于 2010 年 12 月 31 日以 2000 万元银行存款取得对乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨 认净资产的公允价值为 1600万元。 201

8、1年 12月 10日甲公司又出资 220 万元自乙公司的其 他股东处取得乙公司 10%的股权，当日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金 额（甲公司根据购买日计算的价值）为 2160 万元，公允价值为 2200 万元。甲公司、乙公司 及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至（ 2）题。（ 1）甲公司在编制 2011 年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额为（ ）万元。 A.720 B.730 C.710 D.1280（2）甲公司在编制 2011 年的合并资产负债表时， 因购买少数股权而调整的资本公积金额为（ ）万元。A.2

9、 （借方）B.4 （借方）C.14 （贷方）D.010. 甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公 司的股本金额分别为 800 万元和 1500 万元。为实现资源的优化配置，甲公司于 2010 年 4 月 30日通过向乙公司原股东定向增发 1 200万股本企业普通股取得乙公司全部的 1500万股 普通股。甲公司每股普通股在 2010年4月 30日的公允价值为 5元，乙公司每股普通股当日 的公允价值为 4 元。甲公司、 乙公司每股普通股的面值均为 1 元。 甲公司和乙公司在合并前 不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素影响，回答下列第

10、（ 1）题至（ 2）题。（ 1 ）下列关于此项合并的表述中，正确的是（ ）。A. 甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司B. 合并报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量C合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为60%D购买日合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益（2） 此项合并中，乙公司（购买方）的合并成本为（）万元。A.4000 B.5000 C.9000 D.11250（3） 对于此项合并会计处理所体现的会计信息质量要求是（）。A.谨慎性B.可靠性C.重要性D.实质重于形式二、多项选择题1. 下列说法中，正确的有（）。A. 企业合并是将两个或两个以上单独的

11、企业合并形成一个报告主体的交易或事项B. 企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权C. 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合D. 合并方取得被合并方的控制权，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营 的，为控股合并E合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，被合并方注销法人资格，合并方在新的资产、负债基础上继续经营的企业合并为新设合并2. 下列各项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的有（）。A. A 公司通过发行债券自 B 公司原股东处取得 B 公司的全部股权，交易事项发生后 B 公司 仍维持其独立法人资格持续经营B. A 公司以其资产作为出资投入

12、B 公司，取得对 B 公司的控制权，交易事项发生后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营C. A 公司支付对价取得 B 公司的净资产，交易事项发生后 B 公司失去法人资格D. A 公司购买 B 公司 30%的股权，对 B 公司的生产经营决策产生重大影响E. A 公司拥有 B 公司 30%股权，而后又从 B 公司其他股东手中购买 5%股权3. 关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的有（）。A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益B购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价

13、值计量，不确认损益C. 通过多次交换交易分步实现的企业合并，达到企业合并时应确认的商誉为每一单项交易中应确认的商誉之和D购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本E. 通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本4. 按会计准则规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中正确的有（）。A. 同一控制下企业合并，既需要确认被合并方原有商誉，又需要确认新形成的商誉B. 同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉C. 同一控制下企业合并，不确认新的商誉D. 同一控制下企业合并，不确认被

14、合并方原有商誉E. 同一控制下企业合并，需要确认新的商誉5. 确定非同一控制下企业合并的购买方，以下正确的有（）。A. 取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方B. 按照协议规定有主导被购买企业财务和经营决策权力的一方为购买方C通过与其他投资者协议实质上拥有被购买企业半数以上表决权的一方为购买方D. 有权任免被购买企业董事会机构绝大多数成员的一方为购买方E. 在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权的一方为购买方6. 甲公司于 2010 年 12 月 29 日以 10000 万元取得对乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资

15、产公允价值总额为9000万元。2011年12月25日甲公司又出资1500万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为10500 万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑 其他因素，下列关于 2011 年 12 月 31 日个别报表中的说法中，正确的有（ ）。A.个别报表中长期股权投资的账面价值为8250万元B. 个别报表中长期股权投资的账面价值为11500万元C. 合并报表中商誉为 2800万元D. 合并报表抵消分录中借方计入资本公积一一股本溢价450万元E合并报表抵消分录中贷方计入资

16、本公积一一股本溢价450万元7. 下列关于商誉的说法中，不正确的有（）。A. 非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价 值份额的差额， 在企业取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并确认了符合条件的 无形资产以后，剩余部分构成商誉B. 商誉确认以后，企业应在持有期间按照一定的方法于各期期末对其予以摊销C. 商誉减值准备在提取以后，符合企业合并准则规定的可予转回的条件时，应在商誉初始确认价值内予以转回D每一会计年度末，企业应当按照规定对商誉进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提相应的商誉减值准备E非同

17、一控制下企业合并为免税合并所产生的商誉，其计税基础为零，账面价值与计税基础的差异应确认递延所得税负债8. 非同一控制下的企业合并中可辨认资产、负债的确认原则，下列说法中正确的有（）。A. 合并中取得的被购买方的各项资产（无形资产除外），其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认B. 合并中取得的被购买方的各项负债（或有负债除外），履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认C. 企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同D. 在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出

18、企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认E企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认9. 甲公司和乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司与乙公司不属于同一控制下的两个公司。 甲公司以一项公允价值为 600 万元、账面价值 420万元的固定资 产（为生产设备其原值为 600万元，累计折旧 180万元）、一批公允价值 400万元、成本为 300万元的库存商品和一项公允价值为 430万元、账面价值 480万元的无形资产（原价为 480， 系使用寿命不可确定的无形资产，未计提减值准备）为对价取得乙公司10

19、0%的股权，另支付手续费 10万元。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为 1700万元，账面价值为 1500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（ 1）题至第（ 2）题。（1） 下列说法中，正确的有（）。A此项合并为同一控制下企业合并B. 此项合并为控股合并C. 此项合并为非同一控制下企业合并D. 长期股权投资的入账价值为1500万元E. 合并成本为1600万元（2） 下列甲公司的会计处理中，正确的有（）。A. 该项投资应确认处置固定资产收益180万元B. 该项投资应确认处置无形资产损失50万元C. 该项投资影响营业利润 90万元D. 合并过程中支付的手续费应计入管理费用E.

20、 购买日编制合并报表时确认营业外收入100万元10关于购买子公司少数股权的处理，下列说法中不正确的有（）。A. 母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照长期股权投资准则的规定，确定长期股权投资的入账价值B. 在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映C. 在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以合并报表日的账面价值反映D. 母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算的应享有被投资方购买日可辨认净资产份额之间的差额，应当确认为商誉E. 母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开

21、始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益三、计算分析题1. A公司向B公司股东定向发行 2000万股每股面值1元的普通股股票，换取 B公司股东原 持有B公司的每股1元的1600万股普通股股票，占B公司股权份额的80%，同时支付相关 合并费用120元，发行证券手续费 150万元。A公司和B公司合并前资产负债表资料如下。 2010年12月31日A公司和B公司合并前有关资料：单位：万元A公司B公司项目账面价值账面价值公允价值长期股权投资20005001000实收资本（股本）100001

22、0001000资本公积（股本溢价为 5000万元）9000500700盈余公积2000150150未分配利润800013501350所有者权益合计2900030003200涉及合并各方同属一个企业集团，确定2010年12月31日为合并日。要求:（1）编制A公司合并日会计处理。（2）编制合并日合并报表抵销分录。（3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。2010年12月31日A公司合并工作底稿 单位：万元项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借方贷方长期股权投资500实收资本1000资本公积500盈余公积150未分配利润1350少数股东权益2.2011年10月31日甲公司通过 A上市公司（以

23、下简称 A公司）实现了上市。具体做法是： A上市公司于2011年10月5日通过定向增发本公司普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100%股权。假定不考虑所得税影响。甲公司及A公司在进行合并前简化资产负债表如下所示：甲公司及A公司合并前资产负债表（简表）单位：万元A公司B公司流动资产9601440非流动资产672019200资产总计768020640流动负债384480非流动负债96960负债合计4801440股东权益：股本10002000资本公积00盈余公积14005472未分配利润480011728股东权益合计720019200其他资料：（1） 2011年10月31日，A公司通过定向增发本公司

24、普通股，以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。A公司共发行了 4000万股普通股以取得甲公司全部2000万股普通股。（2）A公司普通股在2011年10月31日的公允价值为每股 20元，甲公司普通股当日的公允价值为每股40元。A公司、甲公司每股普通股的面值均为1元。（3） 2011年10月31日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高1440万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（4）假定A公司与甲公司在合并前不存在任何关联方关系。以上业务不考虑其他因素和相 关税费的影响。甲公司及A公司合并后资产负债表（简表）单位：万元合并数据流动资产非流动资产商誉资产总计流

25、动负债非流动负债负债合计股东权益：股本（5000万股普通股）资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计要求：（1）确定2011年甲公司与A公司合并业务的购买方；（2） 确定2011年甲公司与A公司合并后甲公司原股东持有A公司的股权比例；（3）计算2011年甲公司与A公司合并业务中的合并成本、合并商誉；（4）计算合并日合并数据中股票的数量及股本金额、资本公积的金额；（5）填列合并日简要资产负债表中合并后的数据。四、综合题甲公司2010年和2011年发生如下业务：（1） 2010年1月1日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%

26、的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各公司适用所得税税率均为25%，甲公司采用应税合并方式对乙公司进行了企业合并，甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。合并时有关合并对价资料如下： 库存商品的成本为 400 万元，已计提存货跌价准备为 50万元， 当日公允价值 （计税价格） 为 500 万元； 投资性房地产的账面价值为 950万元，其中成本为 750 万元，当日公允价值变动（借方） 为 200 万元，公允价值为 1170 万元；不考虑营业税； 无形资产的原值为 1100万元，已计提摊销额 100 万元，公允价值为 1100万元，应交营业 税 55 万元； 交易性金融资产的账面价值

27、150 万元，其中成本为 175 万元，公允价值变动（贷方） 25 万元，公允价值 145 万元。购买日乙公司所有者权益账面价值为 3000 万元，其中股本为 2000 万元，资本公积为 800 万元，盈余公积为 50万元，未分配利润为 150 万元。购买日乙公司一项剩余折旧年限为 20 年的管理用固定资产账面价值 300万元，公允价值 350 万元，乙公司对其采用年限平均分计 提折旧。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。（2）甲公司于 2010年 12月 20日与戊公司签订股权置换合同， 合同约定： 甲公司以其持有 乙公司股权与戊公司所持有丁公司30%股权进行置换；

28、甲公司所持有乙公司80%股权的公允价值为 4200 万元，戊公司所持有丁公司30%股权的公允价值为 3000 万元。戊公司另支付补价 1200万元。2011年 1月 1日，双方办理完成了乙公司、 丁公司的股东变更登记手续， 同时甲公司收到了戊公司支付的补价 1200 万元。（3）其他资料如下： 甲公司与丙公司、 戊公司不存在任何关联方关系。 甲公司取得乙公司股权前， 未持有乙公 司股权。乙公司未持有任何公司的股权。 乙公司 2010 年实现净利润 550 万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者 权益变动的事项。 本题不考虑税费及其他影响因素。要求：（1）计算 2010年 1月 1日

29、甲公司的合并成本。（2）编制 2010年 1月 1日甲公司有关投资的会计分录并计算对利润总额的影响。（3）计算购买日合并报表应确认的商誉并编制购买日合并财务报表的调整抵销分录。（4）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依 据。（5）计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。 参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】D【解析】参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性 的，为同一控制下企业合并；在判断是否为同一控制企业合并时，应关注： （ 1 ）能够对参与 合并各方在合并前后均实施最终控制的一方

30、通常指企业集团的母公司；（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方， 是指根据合同或协议的约定， 拥有最终决定 参与合并企业的财务和经营政策， 并从中获取利益的投资者群体； （ 3）实施控制的时间性要 求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制， 是指在企业合并之前 （即 合并日之前） ，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1 年以上（含 1 年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到 1 年以上（含 1 年）；企业之间的合 并是否属于同一控制下的企业合并， 应综合构成企业合并交易的各方面情况， 按照实质重于 形式的原则进行判断。2.

31、【答案】 B【解析】企业合并发生的直接相关费用一般在发生时计入管理费用。3. 【答案】 A【解析】 因为是非同一控制下企业合并， 这里转出的固定资产相当于是出售固定资产， 所以 固定资产公允价值与账面价值的差额为处置固定资产损益，计入营业外收入或营业外支出。4. 【答案】 C【解析】投资方对被投资方的投资，在达到控制的日期为购买日；本题中， A 公司在 2012 年 1 月 1 日取得甲公司的股权比例达到60% ，可以控制甲公司，所以该项企业合并的购买日为 2012 年 1 月 1 日。6. 【答案】 （ 1）A【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=600 X 1.5=900 （万元）。

32、（2）C【解析】 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、 佣金等费用， 应当抵减权益性证券溢价 收入， 溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 本题企业合并为非同一控制下企业合并， 则确 认的资本公积金额 =600X 1.5-600-50=250（万元）。相关会计分录如下： 借：长期股权投资 900贷：股本 600 资本公积股本溢价 250银行存款 507. 【答案】 （1） A【解析】 2010年 1 月 1 日应确认的合并成本 =400+7600=8000（万元）。（ 2 ） A【解析】投出的无形资产做处置处理，故影响当期损益的金额 =7600-（8000-500-200） =300 （万元）

33、。8. 【答案】 （1） B【解析】甲公司对 B公司的长期股权投资采用权益法核算，则2010年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值 =1500+ （500+100） X 20%=1620（万元）。（ 2） D【解析】甲公司对 B公司原20%长期股权投资合并前采用权益法核算，2010年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值 =1500+（500+100）X 20%=1620（万元），再次追加投资为 非同一控制下企业合并，第二次投资的成本 =600X 6=3600（万元），故甲公司个别报表中长 期股权投资的账面价值 =1620+3600=5220（万元）。（ 3） A【解析】 2011 年

34、1 月 1 日，合并报表中应确认的长期股权投资的账面价值即合并成本 =1650+600X 6=5250（万元），合并报表中应确认的商誉金额 =5250-8000X 60%=450（万元）。9. 【答案】 （1） A【解析】甲公司合并报表中应确认的商誉=2000-1600 X 80% = 720 （万元）。（ 2） B220-2160 X 10% = 4 （万元）；会乙公司为法律上的子公司； 选项 B，乙公司的资产与负债应以合并【解析】甲公司因购买少数股权而应调减的资本公积金额= 计分录如下：借：资本公积股本溢价 4贷：长期股权投资 410. 【答案】（1） C【解析】选项A，表述反了，甲公司为

35、法律上的母公司， 乙公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方（母公司）前的账面价值在合并报表中体现；选项D,购买日合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司（乙公司）合并前的留存收益。（2）A【解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了 1200 万股普通股，合并后乙公司原股 东持有甲公司的股权比例为 60% （1200/2000X 100%）,如果假定乙公司发行本公司普通股 在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为1000万股（1500十60%-1 500），增发股票的公允价值即合并成本=1000 X 4=4000 （万元）。（ 3 ） D二、多项选择题1. 【答案】

36、ABCD【解析】选项 E 不正确，合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、 负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。 企业合并后， 注销被合并方的法人资格， 由合 并方持有合并中取得的被合并方的资产、 负债， 在新的基础上继续经营， 该类合并为吸收合 并；参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销， 重新注册成立一家新的企业， 由新注 册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。2. 【答案】 DE 【解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 所以从企业合并的定义看， 是否形成企业合并， 关键要看相关交易或事项

37、发生前后是否引起 报告主体的变化。选项 D 和 E， A 公司不能对 B 公司实施控制不会引起报告主体的变化， 不属于企业合并。3. 【答案】 BCD【解析】非同一控制下企业合并， 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、 发生或 承担的负债应当按照公允价值计量， 公允价值与其账面价值的差额， 计入当期损益； 非同一 控制企业合并为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益；通过多次交换交易分步实现的企业合并， 购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购 买日新增投资成本之和作为该项投资在个别报表中的初始投资成本；在合并财务报表中， 以购买日之前所持有被购买方股权于

38、购买日的公允价值与购买日支付对价之和作为合并成本， 其与购买日被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额为企业合并形成的商誉（或负商誉） 。4. 【答案】 BC【解析】 同一控制下的企业合并， 从最终控制方的角度， 其在企业合并发生前后能够控制的 净资产价值量并没有发生变化， 因此即便是在合并过程中， 取得的净资产入账价值与支付的 合并对价账面价值之间存在差额， 同一控制下的企业合并中一般也不产生新的商誉因素，即不确认新的资产， 但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产 确认。5. 【答案】 ABCDE6. 【答案】 BCD【解析】 201 1 年 12月 31 日个别报表

39、中长期股权投资账面价值 =10000+1500=11500（万元）； 商誉为第一次达到企业合并时形成， 其金额为 10000-9000X 80%=2800（万元）；在合并报表 中，根据购买日开始持续计算的可辨认净资产金额调整长期股权投资，应在借方调整资本公积，分录为：借：资本公积股本溢价 450贷：长期股权投资 450（1500-1050X 10%）7. 【答案】 BCE【解析】非同一控制下的企业合并中， 按照购买法核算的企业合并， 存在合并差额的情况下， 企业合并准则中要求首先要对企业合并成本及合并中取得的各项可辨认资产、 负债的公允价 值进行复核， 在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值

40、计量并且确认了符合条件的无形 资产以后，剩余部分构成商誉，选项 A 正确；商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，每 一会计年度年末， 企业应当按照 企业会计准则第 8 号资产减值 的规定对其进行减值 测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分， 计提减值准备，选项 B 不正确，选项 D 正确；商誉减值准备在提取以后，不能够转回，选 项 C 不正确；会计上作为非同一控制企业合并，但按照税法规定计税时为免税合并的情况 下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础的差异，按照企业会计准则第 18 号 所得税的规定不确认递延所得税负债，选项 E 不正确。8. 【答案】

41、 ABCDE9. 【答案】 （ 1）BCE【解析】 此项合并为非同一控制下的控股合并； 长期股权投资的入账价值和合并成本均为支付对价的公允价值 =（600+400 ）X（ 1 + 17%） +430=1600 （万元）。（ 2 ） ABCDE【解析】会计分录为： 借：固定资产清理 420 累计折旧 180 贷：固定资产 600 借：长期股权投资 1600 营业外支出 50（ 480-430） 贷：固定资产清理 600 主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额） 170 无形资产 480 借：管理费用 10 贷：银行存款 10借：固定资产清理 180（ 600-420） 贷：营业外收入

42、 180借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 该项投资对应营业利润增加额 =400-300-10=90 （万元）；购买日编制合并报表时的营业外收 入=乙公司可辨认净资产公允价值1700-合并成本 1600=100（万元）。10. 【答案】 CD 【解析】 母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照企业会计准则第 2 号长期股权投资第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值； 在合并财务报表中， 子公司的资产、 负债应以购买日 （或合并日） 开始持续计算的金额反映。 母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日） 开始持续计

43、算的可辨认净资产份额之间的差额， 应当调整合并财务报表中的资本公积 （资本 溢价或股本溢价） ，资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。三、计算分析题1. 【答案】（1 ） 2010 年 12 月 31 日的取得股权会计处理借：长期股权投资一 B公司2400 （3000 X 80%）贷：股本 2000资本公积一股本溢价 400借：管理费用120资本公积股本溢价150贷：银行存款 270(2) 2010年12月31日的合并报表抵销分录 A公司投资和B公司所有者权益的抵销借：股本 1000资本公积500盈余公积150未分配利润1350贷：长期股权投资2400少数股东权益 60

44、0 恢复留存收益借：资本公积 1200贷：盈余公积 120(150 X 80%)未分配利润 1080 (1350X 80%)(3) 填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。2010年12月31日A公司合并工作底稿 单位：万元项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借方贷方长期股权投资2000+2400=44005004900(1) 24002500实收资本10000+2000=12000100013000(1) 100012000资本公积9000+400-150=92505009750(1) 5008050(2) 1200盈余公积20001502150(1) 150(2) 1202120未分配利润8000-120=788013509230(1) 135