CPA会计讲义2015最新完整版讲义

1、第一章总论 会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。会计要素：资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。 【收入与利得、费用与损失】科目类型借方贷方资产增加减少银行存款、应收项目、固定资产、无形资产、存货、金融资产、递延所得税资产负债减少增加长期应付款、应付项目、递延收益、递延所得税负债、预计负债所有者权益减少增加股本、资本公积、未分配利润、盈余公积损益类减少增加主营业务收入、公允价值变动损益、投资收益、递延收益、资产减值损失、所得税费用成本/费用增加减少主营业务成本、管理费用、财务费用、销售费用；工程施工合同成本合同毛利第二章金融资产 以公允

2、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款和应收款项持有至到期投资【债券投资】可供出售金融资产权益（股票）投资债券投资取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售【交易性金融资产】到期日、回收金额固定，明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产汇兑损益计入所有者权益（资本公积其他）汇兑损益应计入财务费用科目交易性金融资产成本公允价值变动投资收益贷款本金利息调整利息收入持有至到期投资成本利息调整投资收益可供出售金融资产成本公允价值变动资本公积其他、投收可供出售金融资产成本利息调整、公允价值变动资本公积其他、投收初始借：交易性成本【公允】投资收益【交易费用】应收项目贷：银行存款等借：贷款本金贷：吸收存

3、款、存放中央银行款项贷款利息调整借：持投成本 【面值】应收利息持投利息调整 【差额】贷：银行存款借：可供成本【公允交易费用】应收股利贷：银行存款借：可供成本【面值】利息调整【差额】应收利息贷：银行存款摊余成本计量，金融资产或金融负债的初始确认金额调整：扣除已偿还的本金；加上累计的折价摊销（利息调整摊销）或减去累计的溢价摊销（利息调整摊销）；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。摊余成本不考虑暂时性的公允价值变动，要考虑减值损失；公允变动额是用账面价值（不是摊余成本）和公允价值比较。后续借：应收项目贷：投资收益借：交易性公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反）借：应收利息 【本金×

4、;合同利率】贷款利息调整贷：利息收入【摊余×实际利率】借：应收利息/持投应计利息【债券面值×票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持投利息调整 【差额】借：可供公允价值变动贷：资本公积其他（或相反）借：应收利息/可供应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供利息调整【差额】处置借：银行存款贷：交易性成本公允价值变动（或借）投资收益（或借）借：公允价值变动损益贷：投资收益借：吸收存款、存放中央银行款项贷：应收利息贷款本金利息收入【差额】借：银行存款贷：持投成本、利息调整、应计利息【账面余额】投资收益【差额】

5、借：银行存款资本公积其他【转出的公允价值累计变动额】贷：可供成本、公允价值变动、利息调整投资收益资本公积其他【转出的公允价值累计变动额】减值不计提减值借：资产减值损失贷：持投减值准备借：资产减值损失【按应减记的金额】资本公积其他【原计入资本公积的累计收益】贷：资本公积其他【原计入资本公积的累计损失】可供公允价值变动【差额】【权益转回；没有报价且公允不能可靠计量的权益工具投资不得转回】借：可供公允价值变动贷：资本公积其他【转回计入当期损益】借：可供产公允价值变动贷：资产减值损失重分类与其他不可重分类两个完整会计年度内不能将金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产【重分类日的入账价值按其公

6、允价值】资本公积其他资本公积【差额】贷：持有至到期投资 【账面余额】n 继续涉入转移几乎所有的风险和报酬终止确认该金融资产：不附任何追索权方式出售金融资产；附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售（到期时或到期前行权的可能性极小）。既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬放弃控制终止确认该金融资产。未放弃控制按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关资产和负债及任何保留权益。通过担保方式继续涉入：继续涉入资产 = min（转移日金融资产的账面价值，和财务担保金额）；继续涉入负债 = 财务担保金额 + 财务

7、担保合同的公允价值保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬继续确认该金融资产，并将收益确认为负债：采用附追索权方式出售金融资产；将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿；附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售（到期时或到期前极可能行权）；融券业务。第三章存货 初始计量发出存货期末计量跌价准备盘盈盘亏外购、自产、其他；先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。不得采用后进先出法。借：主营业

8、务成本贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量孰低。可变现净值估计售价估计税费；生产产成品估计售价完工成本税费借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失待处理财产损溢盘盈：前期差错，按其重置成本入账。盘亏：收发差错和管理不善等原因-净损失计入管理费用； 自然灾害等非常原因-净损失计入营业外支出。不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用（营业外支出）；采购入库后发生的储存费用（管理费用，但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本）；用于广告营销活动的特定商品，广告营销性质的服务（销售费用

9、）。移动加权平均法：单位成本=（原有成本+本次进货成本）/（原数量+本次数量）；本次发出存货的成本；月末库存存货成本。月末一次加权平均法：单位成本=（月初成本+本月各批进货成本）/（月初+本月各批进货数量）；本月发出存货成本；月末库存存货成本。程结算小于工程施工存货，工程结算大于工程施工预收账款。第五章固定资产 外购折旧后续支出包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（员工培训费不计入）借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款分期付款【实际利率法】借：固定资产/在建工程未确认融资

10、费用【差额】贷：长期应付款下月起，计提折旧/停止计提折旧。大修理而停用的固定资产，照提折旧。更新改造停止使用的固定资产，不计提折旧。年限平均法【（原价预计净残值）÷预计使用年限】工作量法双倍余额递减法【期初固定资产净值×2/预计使用年限，最后两年改为直线法】年数总和法【（原价预计净残值）×年折旧率（尚可使用年数/年数总和）】借：制造费用【生产车间】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产】销售费用【企业专设销售部门】其他业务成本【企业出租固定资产】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产】在建工程【在建工程中使用固定资产】专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】应

11、付职工薪酬【非货币性薪酬】贷：累计折旧资本化 / 费用化改良支出通过“长期待摊费用”科目核算，单独摊销。减值准备【固定资产减值准备】处置“固定资产清理”持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。盘盈盘亏盘盈：前期差错，“以前年度损益调整”；盘亏： “以前年度损益调整”核算，批准后转入“营业外支出”。弃置费用：按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。取得时借：固定资产【弃置费用的现值】贷：预计负债使用寿命内，确定各期利息费用借：财务费用贷：预计负债自行建造生产经营用机器设备借：在建工程贷：原材料库存商品厂房等不动产借：在建工程贷：原材

12、料应交税费-应交增值税（进项税额转出）库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）建设期间工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后，计入当期营业外收支。非正常原因造成单项工程毁损，不论是在建设期间还是建设期后，都应计入“营业外支出”。第六章无形资产 初始计量后续计量处置外购 延期支付【实际利率法“未确认融资费用”】投资者投入的无形资产约定的价值；公允价值。通过政府补助取得的无形资产公允价值；名义金额。企业取得的土地使用权支付的价款及相关税费。自用、自营项目无形资产；对外出售项目开发成本。企业外购房

13、屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，应当分配；确实无法分配的，全部作为固定资产。内部研究开发费用研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分时，在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。当月起，开始摊销/不再摊销。残值一般为零。使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要在每年年末进行减值测试。每年年度终了进行复核，改变其摊销年限及摊销方法按照会计估计变更进行处理。按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额两者的较低者反映无形资产。计提减值准备【无形资产减值准备】。借：管理费用、制造费用、销售费用、其他业务成本、

14、研发支出贷：累计摊销出租： “其他业务收入”、 “其他业务成本”、“营业税金及附加”。出售：“营业外收入”、“营业外支出”。报废：其账面价值转作当期损益。持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。第七章投资性房地产 投资性房地产的范围：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。成本模式：投资性房地产、投产在建、投产累计摊销、投产减值准备、其他业务收入、其他业务成本。 【转换：对应结转，不确认损益】公允价值模式：投资性房地产成本、投资性房地产公允价值变动、投资性房地产在建、公允价值变动损益、其他业务收入、其他业务成本。【转换

15、：自用房地产投资性房地产：公允大于账面，贷差：资本公积其他资本公积；账面大于公允，借差：公允价值变动损益；投资性房地产自用房地产，差额公允价值变动损益。处置时结转公允价值变动损益、资本公积其他资本公积至其他业务成本】变更：公允不得转成本；成本转公允为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。第八章资产减值 不得转回，处置时转出：长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产（包括在建工程）；生产性生物资产；无形资产；商誉；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。可以转回：存货、金融资产、建造合同形成的资产（完工时转回）、递延所得税

16、资产。借：资产减值损失；贷：固定/无形减值准备/在建工程减值准备/投资性房地产减值准备/商誉减值准备/长投减值准备/坏账准备/存货跌价准备可收回金额：比较资产的公允价值减去处置费用后的净额 与 资产未来现金流量的现值，取其较高者。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。资产组认定：主要现金流入独立于其他资产（组）现金流入；企业对其生产经营活动的管理或者监控方式、对资产持续使用或者处置的决策方式。减值：冲减分摊至资产组的商誉；剩

17、余的减值在总部资产和原资产组账面价值中分配；最终反映为各单项资产的减值损失并计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额该资产预计未来现金流量的现值零。总部资产减值：按照账面价值所占比重分摊。如果各资产组使用寿命不同，要考虑时间权重。借贷应收账款应付账款预收账款预付账款商誉减值：对包含商誉的资产组进行减值测试，还原为完全商誉计算账目价值，减值后乘以持股比例。涉及外币：折算采用外币折现率、资产负债表日即期汇率。第九章负债 流动负债：短期借款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债） 应付票据 应付账款、预收账款 应付职

18、工薪酬 应交税费应付利息（分次付息时使用） 应付股利 其他应付款； 非流动负债：长期借款 长期应付款 应付债券职工薪酬（非货币性薪酬：外购不确认收入和销项税额 自产视同销售；辞退福利：满足预计负债确认条件时一次计入当期管理费用）应交税费【增值税：应交税费应交增值税（进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、出口退税）】试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，一般纳税人增设“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”核算。小规模纳税人按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。【消费税：应交税费应交消费税，计入“营业税金及

19、附加”；在建工程领用自产产品，计入固定资产成本；委托加工直接销售，计入委托加工应税消费品成本；委托加工用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。】【营业税：应交税费应交营，计入“营业税金及附加”】【资源税：应交税费应交资，销售计入“营业税金及附加”，自用记入“生产成本”】【土地增值税： “固定资产”，应交税费应交土地增值税，计“固定资产清理”； “无形资产”，摊销后差额计“营业外收入/支出”】【房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目】【耕地占用税：不需要通过“应交税费”科目核算，直接计入“在建工程”】应付债券：一般应付债券

20、【实际利率法】应付债券面值、利息调整可转换公司债券：分拆初始确认金额：负债【负债未来现金流量折现】，权益【整体发行价格总额-负债】；交易费用按公允价值分摊；借：银行存款等，贷：应付债券可转换公司债券（面值）、资本公积其他资本公积，差额记应付债券可转换公司债券（利息调整）；行使转换权利，借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）、资本公积其他资本公积，贷：股本、资本公积股本溢价（差额）。第十章所有者权益 权益工具和金融负债 权益工具特征：不包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务；须用或可用发行方固定数量自身权益工具结算。金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务在潜在不利条

21、件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务是金融负债否权益工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务权益工具衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算权益工具分离交易的可转换公司债券【权益工具（资本公积）；到期没有行权的，将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）】实收资本（股本）、资本公积【资本溢价（股本溢价）、其他资本公积】属于其他综合收益：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积；长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积；可供

22、出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积。不属于其他综合收益：同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积股本溢价；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务，等待期内确认的资本公积；企业发行可转换公司债券确认的资本公积。留存收益【盈余公积、利润分配未分配】利润分配提取法定盈余公积、未分配、应付现金股利、盈余公积补亏、转作股本的股利、本年利润第十一章收入、费用和利润 销售商品收入 确认收入（不要忘记增值税）；结转成本（不要忘记存货跌价准备）；涉及流转税（营业税金及附加、应交税费）。托收承付计入“发出商品”，办妥托收手续时确认收入预

23、收款发出商品时确认收入，在此之前预收的货款确认“预收账款”。分期付款融资性质，采用递延方式。按公允价值确定收入。差额未实现融资收益用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）商业折扣直接扣除现金折扣收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，计入财务费用销售折让收入确认前，同商业折扣；收入已确认，冲减折让当期销售商品收入；收入已确认，且在日后期间，资产负债表日后事项。销售退回未确认收入时，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”；已确认收入，冲减当期收入、成本。如发生现金折扣的，同时调整财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费

24、应交增值税（销项税额）”的相应金额。代销视同买断：是否获利与委托方无关，则符合条件时确认收入；可以退回或要求补偿，委托方收到代销清单时确认收入，受托方不作购进处理，销售价格可以变更，按实际售价确认收入。手续费方式：委托方收到代销清单时确认收入，受托方不作购进处理，销售价格不可以变更，不确认销售收入，确认手续费收入。附有销售退回条件能够合理估计的，通常应在发出商品时确认收入（全额）；资产负债表日确认估计的销售退回，计提“预计负债”；企业不能合理估计的，销售时计入“发出商品”，通常应在售出商品退货期满时确认收入。售后回购回购价固定或售价加合理回报，不确认收入；回购价与售价差额，在回购期间按期计提利

25、息，计入“财务费用”融资交易。回购价按回购日公允价值确定，满足销售商品收入确认条件的，按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。安装检验安装检验前通常不应确认收入。如果比较简单或检验是为了最终确定价格而必须进行的程序，可在发出商品时确认收入。以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。买一赠一不属于捐赠，总的销售金额按公允价值的比例来分摊，确认各项的销售收入。提供劳务收入 可靠估计【完工百分比法】本期确认的收入 劳务总收入 * 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的收入本期确认的费用 劳务总成本 * 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的费用不可

26、估计按照能够得到补偿的金额确认收入，按照已经发生的劳务成本金额确认成本混合业务销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，分别核算；不能够区分或单独计量，全部作为销售商品进行会计处理。奖励积分将销售取得的货款在本次收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，确认收入和递延收益；兑换积分，递延收益部分确认为收入。【确认收入的金额递延收益科目余额×（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）】建造合同收入 合同收入（工程结算）、合同成本（工程施工合同成本）；确认（主营业务收入、主营业务成本、工程施工合同毛利）。在合同执行过程取得处置残余物资等非经常性零星收益应冲减合同成本

27、。工程结算小于工程施工存货，工程结算大于工程施工预收账款。合同预计损失，借：资产减值损失；贷：存货跌价准备。合同完工时，已提取的存货跌价准备冲减合同费用（主营业务成本）。BOT和BT业务 工程施工合同成本、间接费用；按规定资本化借款费用（工程施工间接费用）、分配间接费用、确认成本收入。合同总收入 BOT合同规定授予方应支付的合同价款 特许经营权（收益权）的公允价值无形资产（BOT项目特许经营权）所建公共基础设施的公允价值授予方应支付的合同价款。费用 管理费用、销售费用、财务费用利润 营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加 三费 资产减值损失 公允价值变动收益（损失）投资收益（损失）利润总

28、额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额所得税费用营业外收入：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得（不包括存货和固定资产盘盈）、捐赠利得等；营业外支出：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。第十二章财务报告 资产负债表（静态、账户式）；利润表（动态、多步式）；现金流量表（动态）；所有者权益（股东权益）变动表（中期报告不包括）；附注。流动负债、非流动负债划分。对于一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应归类为非流动负债。利润表 营业收入【 - 营业成

29、本 - 营业税金及附加 三费 - 资产减值损失 +公允价值变动收益 + 投资收益】营业利润 【 + 营业外收入 - 营业外支出】 利润总额 【 - 所得税费用】 净利润；每股收益（基本每股收益、稀释每股收益），综合收益（其他综合收益 综合收益总额）。现金流量表 母公司支付现金购买子公司少数股权，个别现金流量表投资活动的现金流出，合并现金流量表筹资活动的现金流出。经营活动：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。投资活动：收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处

30、置子公司及其他营业单位收到的现金净额；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。筹资活动：吸收投资收到的现金；借款收到的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；支付其他与筹资活动有关的现金。净利润调节为经营活动现金流量：间接法实际没有支付的费用实际没有收到的收益不属于经营活动的损益±经营性应收应付项目增减变动分步： + 资产减值准备 + 固定资产折旧 + 无形资产/长期待摊费用摊销 + 处置固/无/其他长期资产的损失（-收益） + 固定资产报废损失+ 公允价值变动损失（-收益）+ 投资损失（-收益）

31、+ 财务费用 + 递延所得税资产减少（-增加） + 递延所得税负债增加（-减少）+ 存货的减少（-增加） + 经营性应收项目的减少（-增加） + 经营性应付项目的增加（-减少）所有者权益变动表 实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。附注 分部报告【重要性标准的判断：收入/亏损 10%以上；资产10%以上；有用。分部合计75%以上，通常不超过10个。】中期报表 以中期财务数据为基础。包括本中期、也包括年初至本中期末的财务数据。中期比较报表：资产负债表本中期末，上年度末；利润表本中期、年初至本中期末、上年度可比期间；现金流量表年初至本中期末、上年度年初至上年可比本中期末。季

32、节性、周期性或者偶然性取得的收入、不均匀发生的费用，除允许，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。关联方披露 不构成关联方：日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构；大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；共同控制合营企业的合营者；仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业；受同一方重大影响的企业之间。披露关联方关系的性质、交易类型、交易要素【金额，未结算项目的金额、条款、条件，有关提供或取得担保的信息，坏账准备，定价政策。】第十三章或有事项 确认预计负债条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能（超过50%）导致经济

33、利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。最佳估计数：连续范围内各结果可能性相同，取中间值；单个项目，取最可能发生金额；多个项目，按照各种可能结果相关概率计算确定。第三方补偿：补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认；确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。未决诉讼或未决仲裁、产品质量保证、债务担保、重组义务。债务担保 注意企业接受股东代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于资本性投入，相关利得计入所有者权益（资本公积溢价）。亏损合同 预计负债反映退出该合同的最低净成本，即min（履行成本，未能履行的补偿或处罚）；存在标的资产的按规定确认资产减值损失，如果预计亏损超过该减值损

34、失时将超过部分确认为预计负债。借：资产减值损失，贷：存货跌价准备；借：营业外支出，贷：预计负债。重组义务 有详细、正式的重组计划且已对外公告表明承担重组现实义务；影响利润总额的金额 = 预计负债支出（直接支出） + 资产减值损失自愿遣散、强制遣散确认为预计负债，但是科目为“应付职工薪酬”。直接支出不包括：搬迁转移、再培训费、招聘成本、新形象营销成本、新营销网络投资、未来可辨认经营损失；特定固定资产的减值损失等。通常不应当披露或有资产。或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。第十四章非货币性资产交换 货币性：现金银存、应收账款（票据）、持有至到期投资（债

35、券）。非货币性：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、预付账款。收到补价的企业【收到的补价÷换出资产公允价值25%】；支付补价的企业【支付的补价÷（支付的补价换出资产公允价值）25%】公允价值计量（换出公允价值优先）：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。【不要忘记增值税销项税】换入资产成本 换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费或 换入资产成本 换出资产含税公允价值 支付的含税的补价（收到的含税补价）可抵扣增值税进项税额 应支付的相关税费除增值税销项税额外，为换出资产而发生的相关税费，计入换出资产处置损益；为换

36、入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。换出资产账面价值计量：不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量。不确认处置损益。换入资产成本 换出资产的账面价值 支付的补价（收到的补价） 应支付相关税费（包含增值税销项税额）可抵扣增值税进项税额第十五章债务重组 债务人财务困难，债权人让步。组合方式：顺序：豁免 银行存款 固定资产、无形资产 转为资本 本金。资产清偿债务：以现金清偿债务；以非现金清偿债务【资产公允价与帐价之间（处置损益）、债务帐价与资产公允价之间（重组损益）】以非现金清偿债务债务人非现金资产为存货的，视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认收入，结转相应的成本；【不要忘记增值税销项税】

37、非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。税费如资产评估费、运杂费等，计入转让资产损益。若是以投资性房地产抵偿时，应交税费应交营业税计入“营业税金及附加”。债权人债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益；已计提减值准备的，先冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【注】债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受

38、让资产的价值。债务转为资本：债务人【实收资本、资本公积资本溢价/股本溢价 、营业外收入债务重组利得】；债权人【坏帐准备；营业外支出债务重组损失、资产减值损失】修改其他债务条件：不附或有条件；附或有条件【债权人不确认或有应收金额。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益】或有条件：债务人确认预计负债，没有发生的时冲销，同时确认营业外收入；债权人不应当确认，实际发生时计入当期损益。第十六章政府补助 不属于政府补助：规定作为资本公积处理的专项拨款；向企业投入资本；增值税出口退税；减征；免征；加计扣除；抵免部分税额；税收优惠。与收益相关的政府补助：补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益

39、，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。 【难以区分，整体归类为与收益相关的政府补助】与资产相关的政府补助：确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。非货币性资产，取得时按公允确认资产和递延收益，在相关资产使用寿命内平均分摊。无法确认公允价值，按照名义金额1元计入营业外收入。递延收益起点相关资产可供使用时，终点资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的收益（营业外收入），不再予以递延。第十七章借款费用

40、借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额、融资租赁业务的融资费用等。开始资本化：同时满足资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。暂停资本化：非正常中断，且中断时间连续超过3个月的。 停止资本化：达到预定可使用或者可销售状态时。实质上已经完成，与要求基本相符，后续支出金额很少，能够正常运转。专门借款【资本化期间/费用化期间 的实际的利息费用资本化期间/费用化期间 的存款利息收入】一般借款【一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 × 所占用一般借款的资

41、本化率所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 / 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金 × 每笔一般借款在当期所占用的天数 / 当期天数）】借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。外币借款汇兑差额：外币一般借款发生的汇兑差额费用化；外币专门借款发生的汇兑差额符合资本化条件资本化。第十八章股份支付 四个主要环节：授予、可行权、行权、出售。权益结算的股份支付现金结算的股份支付限制性股票、股票期权模拟股票、现金股票增值权授予日有等待期授

42、予日不做会计处理。确认等待期长度。无等待期按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积股本溢价。以企业承担负债的公允价值借记管理费用；贷记应付职工薪酬。等待按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积其他资本公积，不确认其后续公允价值变动每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定管理费用和应付职工薪酬。 行权日行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，结转等待期内确认的资本公积其他资本公积。之后不再对成本费用和所有权益总额进行调整。计入股本溢价的金额 = 授予权益工具的价值 - 授予权益工具的成本= （授予权益工具金额+行权价）- 库存股成本公允价

43、值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。之后不再确认成本费用和应付职工薪酬。可行权条件：服务期限条件；业绩条件（市场条件、非市场条件）。市场条件，授予日公允价值条件已经考虑，市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计，只要满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。非市场条件，由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。条件变更：不应随意修改。修改不应低于权益工具在授予日的公允价值。有利修改确认增加；不利修改如同该变更从未发生，除非取消；取消结算加速可行权处理；支付给职工的所有款项应作为权益的回购处理。集团股份支付的处理：结算

44、企业以其本身权益工具结算的权益结算的股份支付处理；除此以外现金结算。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积其他资本公积或负债。接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。企业集团内股份支付结算企业甲接受服务企业乙结算企业甲以自身权益工具结算，甲是接受服务企业乙的投资者借：长期股权投资； 贷：资本公积借：管理费

45、用； 贷：资本公积合并报表：抵消甲长期股权投资和乙资本公积结算企业甲以现金结算，甲是接受服务企业乙的投资者借：长期股权投资； 贷：应付职工薪酬借：管理费用； 贷：资本公积合并报表：抵消甲长期顾客投资和乙资本公积（差额管理费用）接受服务企业乙具有结算义务，授予的是甲企业权益工具借：管理费用； 贷：应付职工薪酬说明：乙需要购入甲的权益工具再授予本企业职工，所以按照现金结算的股份支付处理。第十九章所得税 资产的计税基础是指收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额（即发生时可以税前抵扣）。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税

46、法规定可予抵扣的金额（即发生时不得税前抵扣）。固定资产折旧方法、折旧年限、固定资产减值准备产生的差异确认递延所得税；同时纳税调整增加或减少无形资产研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产150%计算摊销额不确认递延所得税；但需要纳税调整会计不需要摊销，税法需要摊销确认递延所得税负债；需要纳税调整减少以公允价值进行后续计量的金融资产期末账面价值为公允价值，期末公允价值变动的金额计入当期损益（资本公积） 公允价值计量（账面价值）计税基础（购买的成本），确认递延所得税负债；公允价值计量（账面价值）计税基础（购买的成本），确认递延所得税资产；交易性金融资产需要纳税调整；可供出售金融资产不需要纳税调整。

47、公允价值模式计量的投资性房地产期末账面价值为公允价值转换日不存在资本公积公允价值计量（账面价值）计税基础（税法原值折旧），确认递延所得税负债；公允价值计量（账面价值）计税基础（税法原值折旧），确认递延所得税资产；需要纳税调整公允价值变动收益（或损失）按照税法计算折旧费用转换日存在资本公积特别问题：借：资本公积（转换日资本公积*25%）、所得税费用；贷：递延所得税负债 资产减值准备按照税法规定，不允许税前扣除确认递延所得税资产；需要纳税调整长期股权投资（拟长期持有该项投资）成本法：宣告现金股利调整减少，不确认递延所得税 权益法：对初始投资成本的调整，产生营业外收入调整减少，不确认递延所得税 权益

48、法：确认投资收益（确认投资损失）调整减少（调整增加），不确认递延所得税 权益法：宣告现金股利(贷长投)不调整，不确认递延所得税权益法：因其他综合收益变动，产生资本公积不调整，不确认递延所得税预计负债销售商品确认预计负债，有关的支出应于发生时税前扣除确认递延所得税资产；需要纳税调整增加未决诉讼：税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除不确认递延所得税；但需要纳税调整增加未决诉讼：税法规定实际发生时可以税前扣除确认递延所得税资产；需要纳税调整增加附有销售退回条件，能够合理估计退货可能性（预计负债） 确认递延所得税资产；需要纳税调整增加应付职工薪酬因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础（工资薪金、福利费）不确认递延所得税；但需要纳税调整增加以后期间可以扣除（职工教育经费、辞退福利、股份支付）确认递延所得税资产；需要纳税调整增加其他负债企业应交的罚款和滞纳金等不确认递延所得税；但需要纳税调整增加广告费广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除确认递延