企业会计准则的新理念及其对会计监管的影响

1、企业会计准则的新理念及其对会计监管的影响【摘要】本文分析了我国企业会计准则所体现出的资产负债观、全面收益观及公允价值观的新理念，阐述了新理念对证券市场会计监管的影响，并提出了应对挑战的建议。一、企业会计准则体现的新理念新准则总体上体现了资产负债观、全面收益观和公允价值计量观。现分述如下。（一）资产负债观理念在新准则中的具体体现会计上对收益的确定、会计要素的定义及资产负债表和利润表重要性的认识一直存在资产负债观和收入费用观两种不同的观念。资产负债观指在制定规范某类交易或事项的准则时,首先规范由此类交易或事项产生的有关资产和负债的确认、计量，然后根据所定义的资产和负债的变化来确认收益，资产负债表重

2、于收益表。而收入费用观刚好相反，该观念认为会计工作的重心应首先确认、计量收入、费用要素，资产和负债要素的确认和计量依附于收入、费用要素的确认和计量，收益表重于资产负债表。20世纪80年代以后，美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会等纷纷采用资产负债表观。我国在这次会计改革中，新准则的制定基本上采用了资产负债观。比如新企业会计准则第18号所得税第4条规定，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础，资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。递延所得税资产和递延所得税负债的确认正是资产负债观的体现。又比如在企业会计准则第30号财务报表列报中明确

3、规定取消利润分配表而增设所有者权益（或股东权益）变动表，这也正是资产负债观理念的具体表现。此外，在其他的具体准则（如存货）中都不同程度地体现了资产负债观理念的运用。资产负债观理念的确立要求企业管理层更加关注企业未来的发展；更加关注企业面临的机会和风险；更加关注企业的资产质量和营运效率；更加强调资产负债表对财务状况的真实公允的反映；更强调企业的盈利模式和资产营运效率，而不仅是经营结果。因此，企业所提供的信息更能满足相关决策者的需要,更具有相关性；同时，资产负债观理念的确立有利于企业的可持续发展，在资产负债观下对收益的确定，不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为收益确认（不包括新增

4、投资或向投资者分配利润），即收益=期末净资产-期初净资产-本期所有者新增投资-本期向所有者分配=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）-本期所有者新增投资-本期向所有者分配毕业论文（二）全面收益观理念在新准则中的具体体现关于全面收益"（ComprehensiveIncome）概念，美国财务会计准则委员会（FASB发布的论财务会计的概念第五辑中给出了一个规范性的解释：某一个体在报告期内，除与业主之间的交易外，由于一切原因所导致的权益增减的程度和途径。这一收益概念实现了会计收益观念的两大转变：一是财务呈报目标从“受托责任观”到“决策有用观”的重大转变；二是收益计量从“收入费用观”

5、向“资产负债观”发展的重大转变。全面收益观下将全面收益分成两个模块：全面收益=净收益+其他全面收益。其中净收益仍由收益表提供，仍然只反映已确认及已实现的收入（利得）和费用（损失）；其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现，平时不计入收益表而在资产负债表部分表述的项目，例如外币折算项目上的未实现利得或损失、最低退休金负债调整、在特定债券或权益证券上投资的未实现利得或损失等。全面收益的内涵突破了收益表的局限，强调以资产、负债的确认和计量为基础，把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中；突破了传统会计收益的实现原则，引入了公允价值，使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势。新准则中体现出了全

6、面收益理念，一方面将金融工具、部分符合条件的投资性房地产等资产的持有收益直接计入利润或增加资本公积；另一方面在财务报表体系中增加了所有者权益变动表的内容，通过两个资产负债表日之间的主体权益变动，反映了当期主体净资产的增加或减少，代表了当期主体活动形成的总收益和总费用。这样，全面收益较好地将“当期经营业绩观”和“损益满计观”结合起来，比净收益更能帮助使用者预测企业“所有”未来现金流量，增进了财务报表关于企业财务业绩信息的完整性和有用性，并提升了会计信息的质量，有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展。论文代写（三

7、）公允价值观理念在新准则中的具体体现企业会计准则基本准则中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”我国对公允价值的定义与IASB对公允价值的定义大体一致。公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种共识后的市场交易价格即为公允价值。公允价值与风险管理紧密相关。公允价值实际就是资产风险的量化。在新准则中充分体现了公允价值理念，并由此成为此次准则修改中的一大亮点。考虑到中国市场发展的现状，总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用是比较谨慎的，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下

8、的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。引入公允价值计量属性，不再强调以历史成本为基础的计量属性，使新会计准则更着眼于企业未来的发展，关注会计信息的相关性。二、新理念对证券市场会计监管的影响会计信息是证券市场会计监管的基础，新准则体系所体现出的上述新理念必然导致部分会计信息的内涵与外延的变化，从而对会计监管产生一定的影响。论文代写（一）新理念下的资产、利润和净资产首先，在新的准则体系中，尽管对于资产要素的界定没有发生本质的变化，但由于公允价值理念的运用，必然导致资产价值量的确定基础发生变化，金融工具、部分投资性房地产以及以债务重组、非货币性资产交换方式取得的资产在资产负债表中将

9、反映其公允价值，资产负债表中资产的分类及计量基础亦发生了较大变化；其次，公允价值计量模式的引入，必将导致利润表中利润的内涵发生变化，企业的利润不仅包括企业自身营运业绩的体现，还包括企业以外的环境变化对利润的影响，出现了较多的已确认但未实现的损益，即公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益部分，从企业会计准则第30号财务报表列报中可以看出，企业对外报送的利润表中以营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）取代了原主营业务收入项目，取消了主营业务利润项目；营业利润的构成中，增加了公允价值变动损益的内容，并将原制度中影响利润总额的部分减值损失（固定资产减值损失、无形资产减值损失、在建工程减值损失）和

10、企业对外投资的投资收益作为影响营业利润的内容。与此相适应的是，“利润总额”和“净利润”项目相对于原制度来讲其内涵得以扩大，特别是部分资产“公允价值变动损益”的形式体现为利润表“净利润”项目的内容；再次，新准则在利润表中将“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”、“公允价值变动损益”项目单列，清晰地反映出资产持有损失、资产处置损益等非经常项目损益及部分资产的公允价值变动损益对企业利润的影响，有助于财务报表更加准确地反映企业的真实业绩；除此以外，新合并会计报表准则所依据的理论已经由原来的侧重母公司理论转化为侧重实体理论，并更多地强调“实质重于形式”原则的运用，子公司少数股东权益包含在合并后的股东权益中，子公司少数股东损益包含在合并后的净利润中，也将增加净利润的构成内容；最后，由于在新准则下资产计量基础及净利润内