成本会计 03第三章费用在各种产品以及期间费用之间分配和归集

1、第三章第三章 费用在各种产品费用在各种产品以及期间费用之间的以及期间费用之间的分配和归集分配和归集第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 从本章开始，按照上一章所成本从本章开始，按照上一章所成本核算的一般程序和账务处理的基本核算的一般程序和账务处理的基本程序，循序讲述从分配各种要素费程序，循序讲述从分配各种要素费用开始，到算出各种完工产品成本用开始，到算出各种完工产品成本并将经营管理费用计入当月损益的并将经营管理费用计入当月损益的具体核算程序和方法具体核算程序和方法。 由于基本生产成本明细账，即由于基本生产成本明细账，即产品成本明细账按产品

2、设立，产品成本明细账按产品设立，账内按成本项目登记，因此，账内按成本项目登记，因此，在发生材料、动力、工资等各在发生材料、动力、工资等各种要素费用时，对于直接用于种要素费用时，对于直接用于产品生产、专门设有成本项目产品生产、专门设有成本项目的费用，应单独地记入的费用，应单独地记入“基本基本生产成本生产成本”账户。账户。 如果是某种产品的直接费用，如果是某种产品的直接费用，应直接记入这种产品成本明细应直接记入这种产品成本明细账的成本项目；如果是几种产账的成本项目；如果是几种产品的间接费用，还应采用适当品的间接费用，还应采用适当的分配方法，分配记入这几种的分配方法，分配记入这几种产品成本明细账的成

3、本项目。产品成本明细账的成本项目。 所谓分配方法的适当，就是分所谓分配方法的适当，就是分配所依据的标准与所分配的费配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的联系，因用多少有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。计算比较简便。间接费用分配的计算：间接费用分配的计算：（一）选择分配标准（一）选择分配标准 分配间接费用的标准主要有三类：分配间接费用的标准主要有三类：1、成果类分配标准。以分配对象的产量、成果类分配标准。以分配对象的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。重量、体积、产值等作为分配标准。2

4、、消耗类分配标准。以分配对象的生产工、消耗类分配标准。以分配对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗时、生产工资、机器工时、原材料消耗量等作为分配标准。量等作为分配标准。3、定额类分配标准。以分配对象的定额消、定额类分配标准。以分配对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。耗量、定额费用等作为分配标准。（二）计算分配率（二）计算分配率 分配间接费用的计算公式，可以概括分配间接费用的计算公式，可以概括为：为： 在产品成本计算工作中，费用分配率在产品成本计算工作中，费用分配率的计算结果常以小数表示，计算的精的计算结果常以小数表示，计算的精确程度需根据实际工作的要求而定，确程度需根据实际工作的

5、要求而定，一般保留小数点后四、五位数字即可。一般保留小数点后四、五位数字即可。（三）计算分配额（三）计算分配额 计算结果如无特殊要求，应精计算结果如无特殊要求，应精确到确到0.010.01元。各产品或分配对元。各产品或分配对象应负担的费用之和，应与间象应负担的费用之和，应与间接费用总额完全相等，接费用总额完全相等， 如因计算过程中如因计算过程中“四舍五入四舍五入”出现计算尾差，应将尾差挤入出现计算尾差，应将尾差挤入某一分配对象，或者最后计算某一分配对象，或者最后计算的一个产品或分配对象，或者的一个产品或分配对象，或者按间接费用总额减去其他产品按间接费用总额减去其他产品或分配对象分配额之和的计算

6、或分配对象分配额之和的计算方法方法。 对于直接用于辅助生产的费用、对于直接用于辅助生产的费用、用于基本生产车间的各项费用，用于基本生产车间的各项费用，应该分别记入应该分别记入“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费用制造费用”账户和所属明账户和所属明细账进行归集；然后通过一定细账进行归集；然后通过一定的账务处理程序，转入的账务处理程序，转入“基本基本生产成本生产成本”账户和有关产品成账户和有关产品成本明细账有关的成本项目。本明细账有关的成本项目。 这样，在这样，在“基本生产成本基本生产成本”账户账户和所属各种产品成本明细账的各和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中，就归集了应由本个成本项目中

7、，就归集了应由本月基本生产各种产品负担的全部月基本生产各种产品负担的全部生产成本；将这些费用加上月初生产成本；将这些费用加上月初在产品费用，在完工产品和月末在产品费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就可计算在产品之间进行分配，就可计算出各种完工产品和月末在产品的出各种完工产品和月末在产品的成本。成本。 对于用于产品销售的费用、用对于用于产品销售的费用、用于组织和管理生产经营活动的于组织和管理生产经营活动的费用，以及用于筹集生产经营费用，以及用于筹集生产经营资金的费用，则应分别记入资金的费用，则应分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”账户和所属明细账户和所

8、属明细账进行归集，然后转入账进行归集，然后转入“本年本年利润利润”账户，直接计入当月损账户，直接计入当月损益。益。 对于用于固定资产购置和建造对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，则应等非生产经营管理费用，则应记入记入“在建工程在建工程”等账户，然等账户，然后通过一定的账务处理程序转后通过一定的账务处理程序转入入“固定资产固定资产”等账户。等账户。 各种要素费用的分配，都应编制各种要素费用的分配，都应编制相应的费用分配表，据以编制会相应的费用分配表，据以编制会计分录，并登记各种成本、费用计分录，并登记各种成本、费用等明细账和有关账户。等明细账和有关账户。二、材料费用分配的分配二、材料

9、费用分配的分配（包括原材料和燃料）（包括原材料和燃料）（一）材料费用的分配（一）材料费用的分配1、按照材料的用途归类，凡是直、按照材料的用途归类，凡是直接费用，根据领料凭证汇总，直接费用，根据领料凭证汇总，直接计入各产品品种的接计入各产品品种的“直接材料直接材料”和和“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；（也就是（也就是“直接费用直接计入直接费用直接计入”）2、凡是几种产品共同耗用的材、凡是几种产品共同耗用的材料，要采用简便合理的方法进料，要采用简便合理的方法进行分配；具体方法主要是：按行分配；具体方法主要是：按原材料定额消耗量比例分配材原材料定额消耗量比例分配材料费用（简称定额比例法）

10、。料费用（简称定额比例法）。 其计算公式见教材第其计算公式见教材第28、29页。页。 3、用于辅助生产、基本生产车、用于辅助生产、基本生产车间、厂行政管理部门的材料，间、厂行政管理部门的材料，以及修复废品领用的材料，应以及修复废品领用的材料，应分别计入分别计入“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”和和“废品损失废品损失”账户的借方；账户的借方；4 4、对于不是用于产品生产，不、对于不是用于产品生产，不应计入产品成本的材料费用，应计入产品成本的材料费用，则计入则计入“在建工程在建工程”账户的借账户的借方。方。（二）实际工作中材料费用的分配方（二）实际工作中材料费

11、用的分配方法法材料费用的分配，在实际工作中一般材料费用的分配，在实际工作中一般通过通过“材料费用分配表材料费用分配表”来进行。来进行。材料按实际成本进行收发核算，材料按实际成本进行收发核算，“材材料费用分配表料费用分配表”的格式见教材第的格式见教材第3030页。页。材料按计划成本进行收发核算，材料按计划成本进行收发核算，“材材料费用分配表料费用分配表”的格式如下举例。的格式如下举例。（三）举例：（三）举例：某企业采用计划价格进行材料的总分类核算，某企业采用计划价格进行材料的总分类核算，20年年8月份月份发出材料情况如下：发出材料情况如下：1、基本生产车间甲产品领用原材料、基本生产车间甲产品领用

12、原材料12000元，乙产品领用原材元，乙产品领用原材料料8000元；又生产甲、乙两种产品共同耗用某种原材料元；又生产甲、乙两种产品共同耗用某种原材料2250公斤，每公斤公斤，每公斤2元，该种材料按实际产量的定额耗用元，该种材料按实际产量的定额耗用量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲产品单位定额耗量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲产品单位定额耗用量为用量为2公斤，投产公斤，投产1000件；乙产品单位定额耗用量为件；乙产品单位定额耗用量为1公公斤，投产斤，投产500件；件； 2、机修车间耗用原材料、机修车间耗用原材料800元；元；3、第一基本生产车间一般消耗原材料、第一基本生产车间一般消耗原材料

13、1000元，第二基本生产元，第二基本生产车间一般消耗车间一般消耗1200元；元；4、行政管理部门修缮领用原材料、行政管理部门修缮领用原材料400元；元；5、福利部门领用原材料、福利部门领用原材料200元；元；6、原材料成本差异率为、原材料成本差异率为5。要求：根据上述资料，编制材料费用分配表，并做出有关会计要求：根据上述资料，编制材料费用分配表，并做出有关会计分录。分录。采用定额比例法进行分配间接费用：采用定额比例法进行分配间接费用：分配率（分配率（225022502 2）（）（2 2100010001 1500500）1.81.8甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用2 2100010

14、001.81.836003600（元）（元）乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用1 15005001.81.8900900（元）（元）会计分录：会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料 15600 乙产品乙产品直接材料直接材料 8900 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 800 制造费用制造费用第一车间第一车间 1000 第二车间第二车间 1200 管理费用管理费用 400 应付职工薪酬应付职工薪酬 200 贷：原材料贷：原材料 28100借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料 780 乙产品乙产品直接材料直接材料 445 制

15、造费用制造费用第一车间第一车间 50 第二车间第二车间 60 管理费用管理费用 20 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 40 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 140三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配（一）外购动力费用的分配方法（一）外购动力费用的分配方法1 1、有仪表计量的情况下，应根据仪、有仪表计量的情况下，应根据仪表所示数量进行分配；表所示数量进行分配；2 2、没有仪表计量的情况下，可按生、没有仪表计量的情况下，可按生产工时、机器功率时数、或定额耗产工时、机器功率时数、或定额耗用量在各产品之间进行分配：用量在各产品之间进行分配：（1 1）

16、用于生产产品的动力，计入有关成）用于生产产品的动力，计入有关成本计算单的本计算单的“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；（2 2）有于辅助生产的动力，以及车间和）有于辅助生产的动力，以及车间和管理部门的照明等用途的动力，则分别管理部门的照明等用途的动力，则分别计入计入“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”账户的借方。账户的借方。（3 3）已分配的外购动力费用总额，应计）已分配的外购动力费用总额，应计入入“应付账款应付账款”或或“银行存款银行存款”账户的账户的贷方。贷方。 （二）实际工作中外购动力费用（二）实际工作中外购动力费用的分配方法的分配方法 外购动

17、力费用的分配，在实际外购动力费用的分配，在实际工作中一般通过工作中一般通过“外购动力费外购动力费用分配表用分配表”进行。进行。“外购动力分配表外购动力分配表”的格式见教的格式见教材第材第3535页。页。（三）举例（三）举例见教材第见教材第3535页页四、职工薪酬分配的分配四、职工薪酬分配的分配（一）工资费用的计算（一）工资费用的计算见教材第见教材第3640页页（二）工资费用的分配（二）工资费用的分配 1、各基本生产车间直接从事产品生、各基本生产车间直接从事产品生产的生产工人工资，应计入产品成产的生产工人工资，应计入产品成本的本的“直接人工直接人工”成本项目：成本项目： 采用计件工资制度时，计件

18、工资采用计件工资制度时，计件工资属于直接费用，可直接计入产品成属于直接费用，可直接计入产品成本；本； 采用计时工资制度时，生产工人工资：采用计时工资制度时，生产工人工资： 在只生产一种产品的情况下，仍然是在只生产一种产品的情况下，仍然是直接费用应直接计入该种产品成本；直接费用应直接计入该种产品成本； 在生产多种产品的情况下则采用一定在生产多种产品的情况下则采用一定的方法分配计入各种产品成本，一般的方法分配计入各种产品成本，一般是采用按产品的实际工时或定额工时是采用按产品的实际工时或定额工时的比例进行分配。的比例进行分配。其计算公式：其计算公式：某产品应分配的工资某产品应分配的工资 = 某种产品

19、的实际工时某种产品的实际工时（或定额工时）（或定额工时）小时工资率小时工资率2 2、辅助生产车间职工的工资、辅助生产车间职工的工资、各基本生产车间、厂行政管理各基本生产车间、厂行政管理人员的工资应分别计入人员的工资应分别计入“辅助辅助生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”账户的借方；账户的借方； 3、修复废品耗用的工资应计、修复废品耗用的工资应计入入“废品损失废品损失”账户的借方；账户的借方；（三）实际工作中工资费用的分（三）实际工作中工资费用的分配配工资费用的分配，在实际工作中工资费用的分配，在实际工作中一般通过编制一般通过编制“工资费用分配工资费用分配表表”来进行。

20、来进行。“工资费用分配表工资费用分配表”的格式见教的格式见教材第材第41页。页。（四）其他职工薪酬的分配（四）其他职工薪酬的分配 工人除了享受工资待遇以外，还要享工人除了享受工资待遇以外，还要享受福利待遇受福利待遇职工福利费、各种保职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。为此，应按职工工资总教育经费等。为此，应按职工工资总额的一定比例计提，并根据受益对象额的一定比例计提，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。计入相关资产的成本或当期费用。 其他职工薪酬的分配方法与其他职工薪酬的分配方法与工资费用的分配方法基本相工资费用的分配方法基本相

21、同。同。（五）实际工作中其他职工薪酬的（五）实际工作中其他职工薪酬的分配方法分配方法一般通过编制一般通过编制“其他职工薪酬分配其他职工薪酬分配表表”来进行。来进行。“其他职工薪酬分配表其他职工薪酬分配表”的格式见的格式见教材第教材第4243页。页。（五）举例（五）举例见教材第见教材第4141、4242页页 四、折旧费用分配的分配四、折旧费用分配的分配 固定资产折旧的计算和分配由财固定资产折旧的计算和分配由财会部门在每月月末，根据各部门使会部门在每月月末，根据各部门使用的固定资产原始价值和规定的固用的固定资产原始价值和规定的固定资产折旧率进行计算和分配的。定资产折旧率进行计算和分配的。固定资产折

22、旧费用的分配，一般固定资产折旧费用的分配，一般是通过编制是通过编制“折旧费用分配表折旧费用分配表”来进行的。来进行的。“折旧费用分配表折旧费用分配表”的格式见教的格式见教材第材第44页。页。五、利息费用的核算五、利息费用的核算 利息支出，不单独设立成本项目。利息支出，不单独设立成本项目。如果金额不大，为了简化核算工作，如果金额不大，为了简化核算工作，可以在发生利息支出时，先计入财可以在发生利息支出时，先计入财务费用，然后随同其他费用一起分务费用，然后随同其他费用一起分配计入配计入当期损益当期损益；如果利息金额；如果利息金额较大，为了正确划分各月份的费用，较大，为了正确划分各月份的费用，应按应按

23、“应付利息应付利息”处理。处理。 六、税金的核算六、税金的核算 工业企业要素费用中的税金，包工业企业要素费用中的税金，包括房产税、车船使用税、土地使用括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。这些税金先计入税和印花税等。这些税金先计入“管理费用管理费用”账户，然后随同其他账户，然后随同其他费用一起计入成本费用。费用一起计入成本费用。 七、其他费用的核算七、其他费用的核算 工业企业各种要素中的其他费用，工业企业各种要素中的其他费用，是指除以上各项费用以外的费用，是指除以上各项费用以外的费用，包括邮电费、差旅费、办公费等。包括邮电费、差旅费、办公费等。这些费用一般都不单独设立成本项这些费用一般都

24、不单独设立成本项目，而是在费用发生时，按照发生目，而是在费用发生时，按照发生的车间、部门和用途，分别计入的车间、部门和用途，分别计入“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”账户的借方，然后再账户的借方，然后再计入产品成本、计入产品成本、当期损益当期损益。 通过上述的分配，已经按照费通过上述的分配，已经按照费用的用途，将生产费用分别计用的用途，将生产费用分别计入入“基本生产成本基本生产成本”、“辅助辅助生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”等账户的借方。等账户的借方。第二节第二节 待摊费用和预提费

25、用待摊费用和预提费用的归集和分配的归集和分配 见教材第见教材第4749页页 第三节第三节 辅助生产费用辅助生产费用 的归集和分配的归集和分配 工业企业的辅助生产是指为基本生工业企业的辅助生产是指为基本生产和经营管服务而进行的产品生产产和经营管服务而进行的产品生产和劳务供应。通常把他分为二类：和劳务供应。通常把他分为二类：一是生产一种产品或劳务的，如一是生产一种产品或劳务的，如供电、供水、供汽等辅助生产供电、供水、供汽等辅助生产车间；车间；二是生产多种产品或劳务的，如二是生产多种产品或劳务的，如从事工具、模具的制造以及机从事工具、模具的制造以及机器设备的修理等。器设备的修理等。 一、辅助生产费用

26、的归集一、辅助生产费用的归集 辅助生产费用归集的程序有两种：辅助生产费用归集的程序有两种： 一是称简化核算程序，就是将企一是称简化核算程序，就是将企业辅助生产发生的所有费用一律计业辅助生产发生的所有费用一律计入入“辅助生产成本辅助生产成本”账户的借方。账户的借方。 账页见教材第账页见教材第52页页 二是称非简化核算程序，就是将用二是称非简化核算程序，就是将用于企业辅助生产产品生产和劳务供于企业辅助生产产品生产和劳务供应的费用，直接计入应的费用，直接计入“辅助生产成辅助生产成本本”账户，而将用于管理、组织生账户，而将用于管理、组织生产发生的费用先计入产发生的费用先计入“制造费用制造费用”账户，然

27、后再分配计入账户，然后再分配计入“辅助生产辅助生产成本成本”账户。账户。 账页见教材第账页见教材第5051页页 不论采取哪一种程序归集辅助不论采取哪一种程序归集辅助生产费用，辅助生产的完工产生产费用，辅助生产的完工产品和劳务成本，都必须从品和劳务成本，都必须从“辅辅助生产成本助生产成本”账户的贷方转出。账户的贷方转出。 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 归集在归集在“辅助生产成本辅助生产成本”账户的账户的生产费用，月末按一定的分配方法，生产费用，月末按一定的分配方法，结转到受益的产品、车间和部门负结转到受益的产品、车间和部门负担，如果辅助生产车间之间也有互担，如果辅助生产车间之间也

28、有互相提供产品劳务的情况，那么也应相提供产品劳务的情况，那么也应采取不同的方法进行分配。采取不同的方法进行分配。 在实际工作中常用的分配方法在实际工作中常用的分配方法有：直接分配法、一次交互分有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、顺序配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法。分配法、代数分配法。（一）直接分配法（一）直接分配法 采用这种分配方法，不考虑各采用这种分配方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种品或劳务的情况，而是将各种辅助生产直接分配给辅助生产辅助生产直接分配给辅助生产以外的各受益单位。以外的各受益单位。其计算公式如

29、下：其计算公式如下： 举例：举例： 某企业有供电、供水两个辅助生产车间，本某企业有供电、供水两个辅助生产车间，本月发生的费用：供电车间月发生的费用：供电车间2400元，供水车间元，供水车间1600元。元。 各辅助生产车间提供的产品和劳务量如下：各辅助生产车间提供的产品和劳务量如下： 采用采用“直接分配法直接分配法”进行计算：进行计算： 第一基本生产车间应负担的水费第一基本生产车间应负担的水费 =280000.051400（元）（元） 厂行政管理部门应负担的水费厂行政管理部门应负担的水费 =40000.05200（元）（元）甲产品应负担的电费甲产品应负担的电费40000.26667=1066.6

30、7（元）（元）乙产品应负担的电费乙产品应负担的电费32500.26667=866.67（元）（元）第一基本生产车间应负担的电费第一基本生产车间应负担的电费=2500.2666766.66（元）（元）厂行政管理部门应负担的电费厂行政管理部门应负担的电费=2400-1066.67-866.67-66.66400（元）（元）根据上述资料，编制根据上述资料，编制“辅助生产分配表辅助生产分配表”据辅助生产费用分配表，编制会计分录：据辅助生产费用分配表，编制会计分录：借借:基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品-燃料及动力燃料及动力 1066.67 乙产品乙产品-燃料及动力燃料及动力 866.67 制造费用

31、制造费用 1466.66 管理费用管理费用 600 贷贷:辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 1600 供电车间供电车间 2400 直接分配法最为简便，但只宜直接分配法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供产品在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行交互分配或劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。本影响不大的情况下采用。 （二）一次交互分配法（二）一次交互分配法 采用这种分配方法，是将辅采用这种分配方法，是将辅助生产费用分配两次：第一次助生产费用分配两次：第一次只限于各辅助生产之间交互分只限于各辅助生产之间交互分配费用；第

32、二次将各辅助生产配费用；第二次将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，车间交互分配后的实际费用，再采用直接分配法，分配给辅再采用直接分配法，分配给辅助生产以外的各受益单位。助生产以外的各受益单位。其计算公式如下：其计算公式如下：交互分配：交互分配：对外分配：对外分配：举例：举例：仍以前举资料以例，采用一次交互分配法计算：仍以前举资料以例，采用一次交互分配法计算：交互分配：交互分配：供水车间分配率供水车间分配率=160040000=0.04供电车间应分配的水费供电车间应分配的水费80000.04=320(元元)供电车间分配率供电车间分配率240012000=0.20供水车间应分配的电费供水车间应分

33、配的电费30000.20=600(元元) 会计分录：会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 320 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 320借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 600 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 600对外分配：对外分配：供水车间交互分配后的费用额供水车间交互分配后的费用额1600-320+600=1880(元元)供水车间交互分配后的费用分配率供水车间交互分配后的费用分配率188032000=0.05875第一基本生产车间应负担的水费第一基本生产车间应负担的水费280000.05875=1645(元元)厂行

34、政管理部门应负担的水费厂行政管理部门应负担的水费=40000.05875=235(元元)会计分录会计分录:借：制造费用借：制造费用 1645 管理费用管理费用 235 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 1880供电车间交互分配后的费用供电车间交互分配后的费用=2400-600+320=2120（元）（元）供电车间交互分配后的费用分配率供电车间交互分配后的费用分配率 =212090000.23556甲产品应负担的电费甲产品应负担的电费=40000.23556=942.24（元）（元）乙产品应负担的费用乙产品应负担的费用=32500.23556=765.57（元）（元）第一车间应负担的电费

35、第一车间应负担的电费=2500.23556=58.89（元）（元）厂行政管理部门应负担的电费厂行政管理部门应负担的电费=2120-942.24-765.57-58.89=353.30（元）（元）会计分录会计分录:借借:基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品-燃料及动力燃料及动力 942.24 乙产品乙产品-燃料及动力燃料及动力 765.57 制造费用制造费用 58.89 管理费用管理费用 353.30 贷贷:辅助生产成本辅助生产成本供电供电 2120根据上述资料，编制根据上述资料，编制“辅助生产费用分配辅助生产费用分配表表”。 一次交互分配法的分配结果比一次交互分配法的分配结果比较合理，符合实际

36、情况，且比较合理，符合实际情况，且比直接分配法准确一些，但核算直接分配法准确一些，但核算工作量稍大。为了弥补局限性，工作量稍大。为了弥补局限性，可采用计划成本分配法。可采用计划成本分配法。（三）计划成本分配法（三）计划成本分配法 采用这种分配方法，就是指辅助生产采用这种分配方法，就是指辅助生产车间为各受益单位提供的产品和劳务，车间为各受益单位提供的产品和劳务，一律按产品和劳务的计划单位成本和一律按产品和劳务的计划单位成本和实际耗用的劳务数量进行分配的一种实际耗用的劳务数量进行分配的一种方法。至于辅助生产车间的实际发生方法。至于辅助生产车间的实际发生的费用（包括辅助生产按计划成本交的费用（包括辅

37、助生产按计划成本交互分配转入的费用在内）与按计划成互分配转入的费用在内）与按计划成本分配费用之间的差额，可计入本分配费用之间的差额，可计入“管管理费用理费用”账户。账户。举例：举例：仍以前举资料为例，（补充资料：计划每度仍以前举资料为例，（补充资料：计划每度电费电费0.24元；计划每吨水元；计划每吨水0.06元）元）,采用计采用计划成本分配法计算：划成本分配法计算：计算分配水费计算分配水费:供电车间应负担的水费供电车间应负担的水费=80000.06=480(元元)第一车间应负担的水费第一车间应负担的水费=280000.06=1680(元元)厂厂 部部 应应 负负 担担 的的 水水 费费=400

38、0.06=240(元元) 总总 计计 2400元元计算分配电费计算分配电费:供水应负担的电费供水应负担的电费=30000.24=720(元元)甲产品应负担的电费甲产品应负担的电费=40000.24=960(元元)乙产品应负担的电费乙产品应负担的电费=32500.24=780(元元)第一车间应负担的电费第一车间应负担的电费=2500.24=60(元元)厂部应负担的电费厂部应负担的电费=15000.24=360(元元) 总总 计计 2880元元供水车间水费差异供水车间水费差异实际额（实际额（1600720）计划额）计划额(2400)-80(元元)(节约节约)供电车间电费差异供电车间电费差异实际额（

39、实际额（2400480）计划额（）计划额（2880）0会计分录：会计分录：借借:辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 480 制造费用制造费用 1680 管理费用管理费用 240 贷贷:辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 2400借借:辅助生产成本辅助生产成本-供水车间供水车间 720 基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品-燃料及动力燃料及动力 960 -乙产品乙产品-燃料及动力燃料及动力 780 制造费用制造费用 60 管理费用管理费用 360 贷贷:辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 2880借：管理费用借：管理费用 80 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间

40、 80根据上述资料，编制根据上述资料，编制“辅助生产费用分配辅助生产费用分配表表”。 计划成本分配法简化了核算工计划成本分配法简化了核算工作，能够反映和考核辅助生产作，能够反映和考核辅助生产成本计划的完成情况；由于受成本计划的完成情况；由于受益单位所负担的辅助生产费用，益单位所负担的辅助生产费用，都不包括辅助生产的成本差异，都不包括辅助生产的成本差异，因而便于考核和分析各受益单因而便于考核和分析各受益单位的成本。位的成本。（四）顺序分配法（四）顺序分配法 采用这种分配方法，就是各种采用这种分配方法，就是各种辅助生产之间的分配应按照辅辅助生产之间的分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排助生产车间

41、受益多少的顺序排列，受益少排列在前，将费用列，受益少排列在前，将费用分配出去，受益多的排列在后，分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。后将费用分配出去。（五）代数分配法（五）代数分配法 采用这种分配方法，就是先根采用这种分配方法，就是先根据解联立方程的原理，计算辅据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数然后根据各受益单位耗用的数量和间接成本分配辅助生产费量和间接成本分配辅助生产费用。用。 第四节第四节 制造费用归集和分配制造费用归集和分配 制造费用是指工业企业为生产制造费用是指工业企业为生产产品或提供劳务而发生，应该计

42、入产品或提供劳务而发生，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。包括：职工薪酬、各项生产费用。包括：职工薪酬、折旧费、修理费、保险费、水电费、折旧费、修理费、保险费、水电费、运输费、劳动保护费、差旅费、办运输费、劳动保护费、差旅费、办公费等。公费等。制造费用大部分不是直接用于产品制造费用大部分不是直接用于产品生产的费用，而是间接用于产品生生产的费用，而是间接用于产品生产的费用，如车间厂房折旧费、差产的费用，如车间厂房折旧费、差旅费、办公费等。旅费、办公费等。也有一小部分直接用于产品生产，也有一小部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专但管理

43、上不要求单独核算，也不专设成本项目的费用，如机器设备的设成本项目的费用，如机器设备的折旧费等。折旧费等。 一、制造费用的归集一、制造费用的归集 制造费用的归集程序有两种：制造费用的归集程序有两种： 一是称为简化核算程序，就一是称为简化核算程序，就是是“制造费用制造费用”归集的是基归集的是基本生产车间的各项生产费用。本生产车间的各项生产费用。 见教材第见教材第63页。页。 二是称为非简化核算程序，就是二是称为非简化核算程序，就是“制造费用制造费用”归集的费用包括基本归集的费用包括基本生产车间和辅助生产车间的各项生生产车间和辅助生产车间的各项生产费用，这时应先将辅助生产车间产费用，这时应先将辅助生

44、产车间的制造费用分配计入的制造费用分配计入“辅助生产成辅助生产成本本”，参加，参加“辅助生产成本辅助生产成本”的分的分配。然后再将基本生产车间的制造配。然后再将基本生产车间的制造费用进行分配。费用进行分配。 二、制造费用的分配二、制造费用的分配 制造费用分配的方法主要有：制造费用分配的方法主要有：生产工时比例法、生产工资比生产工时比例法、生产工资比例法、机器工时比例分配法、例法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法。按年度计划分配率分配法。 这里着重介绍这里着重介绍“按年度计划分按年度计划分配率分配法配率分配法”。 按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 就是按照年度开始前确定的全

45、就是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用年适用的计划分配率分配费用的方法（假定以定额工时作为的方法（假定以定额工时作为分配标准）分配标准） 采用这种分配方法，不管各月实际采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产发生的制造费用多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配品中的制造费用都按年度计划分配率分配。因此，率分配。因此，“制造费用制造费用”账户账户不仅可能有月末余额，而且既可能不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。有借方余额，也可能有贷方余额。但年末不能有余额。但年末不能有余额。 如果计划分配率与实际有较如果计划分配率与实际有较大差别

46、时，应及时调整计划大差别时，应及时调整计划分配率。分配率。举例：举例： 某企业基本生产车间制造费用计划为某企业基本生产车间制造费用计划为234000元，全年各种产品的计划产量元，全年各种产品的计划产量:甲产品为名甲产品为名19000件，乙产品件，乙产品6000件，件，丙产品丙产品8000件。单件产品工时定额：件。单件产品工时定额：甲产品甲产品5小时，乙产品小时，乙产品7小时，丙产品小时，丙产品7.25小时小时,本月份实际产量：甲产品本月份实际产量：甲产品1800件，乙产品件，乙产品700件，丙产品件，丙产品500件。件。本月份实际发生的制造费用为本月份实际发生的制造费用为20600元。元。采用

47、年度计划分配率分配法分配制造费用：采用年度计划分配率分配法分配制造费用：年度计划分配率年度计划分配率234000（1900056000780007.25）=1.2甲产品该月应负担的制造费用甲产品该月应负担的制造费用 =180051.2=10800(元元)乙产品该月应负担的制造费用乙产品该月应负担的制造费用 =70071.2=5880(元元)丙产品该月应负担的制造费用丙产品该月应负担的制造费用 =5007.251.2=4350(元元)会计分录会计分录:借借:基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品制造费用制造费用 10800 乙产品乙产品制造费用制造费用 5880 丙产品丙产品制造费用制造费用 43

48、50 贷贷:制造费用制造费用 21030 第五节废品损失和停工损失的核算第五节废品损失和停工损失的核算 一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配（一）废品及废品损失的概念（一）废品及废品损失的概念 废品是指不符合规定的技术标准，废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用或者需要加工不能按原定用途使用或者需要加工修理才能使用的产品、半成品、或修理才能使用的产品、半成品、或产成品。（不论是在生产过程中发产成品。（不论是在生产过程中发现，还是在入库后发现的）现，还是在入库后发现的） 废品按能否修复可分为可修复废品按能否修复可分为可修复废品和不可修复废品。废品和不可修复废品。 可修复废品

49、是指经过修复可以可修复废品是指经过修复可以使用，而且所花费的修复费用使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品在经济上合算的废品(具备两个具备两个条件条件)；不可修复废品，则是指；不可修复废品，则是指不能修复，或者所花费的修复不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品费用在经济上不合算的废品(具具备一个条件备一个条件)。废品按废品原因可分为工废、废品按废品原因可分为工废、料废。料废。 工废是由于工人操作上的原因工废是由于工人操作上的原因造成的废品，属于操作工人的造成的废品，属于操作工人的责任；料废是由于送来的加工责任；料废是由于送来的加工原材料或半成品的质量不符合原材料或半成品的质量

50、不符合要求所造成的废品，不属于操要求所造成的废品，不属于操作工人的责任。作工人的责任。 废品损失是指可修复废品的修废品损失是指可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产复费用和不可修复废品的生产成本（按实际成本或定额成本成本（按实际成本或定额成本计算），减去残值（如有过失计算），减去残值（如有过失人赔款应予扣除）。人赔款应予扣除）。 为了单独核算废品损失，在会为了单独核算废品损失，在会计科目中要设置计科目中要设置“废品损失废品损失”科目，在成本项目中要设置科目，在成本项目中要设置“废品损失废品损失”项目。项目。“废品损失废品损失”账户是为了归集和分配废品账户是为了归集和分配废品损失的。该账户损失

51、的。该账户借方登记：不可修复废品的成本；可修复借方登记：不可修复废品的成本；可修复废品的修复费用。废品的修复费用。贷方登记：废品残值；过失人赔款；结转贷方登记：废品残值；过失人赔款；结转到到“基本生产成本基本生产成本”账户的废品净损失。账户的废品净损失。月末没用余额。月末没用余额。“废品损失废品损失”账户一般按产品品种设置明账户一般按产品品种设置明细账，账内按成本项目反映。细账，账内按成本项目反映。（二）不可修复废品损失的核算（二）不可修复废品损失的核算 不可修复废品是指在技术上不能不可修复废品是指在技术上不能修理或技术上可修复、但经济上不修理或技术上可修复、但经济上不合算（加工改造的费用总额

52、超过重合算（加工改造的费用总额超过重新制造的支出）。新制造的支出）。 核算方法有二种：按实际费用计核算方法有二种：按实际费用计算、按定额费用计算算、按定额费用计算 1、按实际费用计算、按实际费用计算 在采用按废品所耗实际费用计算的在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，行分配

53、，计算出废品的实际成本，从从“基本生产成本基本生产成本”账户的贷方转账户的贷方转入入“废品损失废品损失”账户的借方。账户的借方。举例：举例： 某企业月初投产甲产品某企业月初投产甲产品10件，月末全件，月末全部完工，经检验合格品部完工，经检验合格品9件，不可修复件，不可修复废品废品1件，废品残值件，废品残值270元，已交库作元，已交库作原材料使用。原材料使用。有关成本资料如下：有关成本资料如下：原材料原材料 18000元，直接人工元，直接人工 3600元，元，制造费用制造费用 5400元。元。要求：计算不可修复废品损失及完工产要求：计算不可修复废品损失及完工产品成本。品成本。会计分录：会计分录：

54、结转废品成本：结转废品成本：借借:废品损失废品损失甲产品甲产品原材料原材料 1800 直接人工直接人工 360 制造费用制造费用 540 贷贷:基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品原材料原材料 1800 直接人工直接人工 360 制造费用制造费用 540 残值收入：残值收入： 借：原材料借：原材料 270 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品原材料原材料 270 将废品损失转入产品成本：将废品损失转入产品成本： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品废品损失废品损失 2430 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品原材料原材料 1530 直接人工直接人工 360 制造费用制造费用 540结转产品成本：结转产品成本：借借:库存商品库存商品 26730 贷贷:基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品原材料原材料 16200 直接人工直接人工 3240 制造费用制造费用 4680 废品损失废品损失 2430 2、按定额费用计算（见教材第、按定额费用计算（见教材第69页）页） 在按废品所耗定额费用计算不在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的可修复废品的成本时，废品的生产成本系按废品的数量和各生产成本系按废品的数量和各项费用定额计算，而不考虑废项费用定额计算，而不考虑废品实际