第五章 城市维护建设税法(含教育费附加)

1、第五章 城市维护建设税法（含教育费附加） 城市维护建设税（简称城建税），是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的三税税额为计税依据，计算征收的一种税。此税是1998年税法考试中增加的税种，近三年题型均为选择、判断题，计算、综合题也曾涉及，题量2-3题，分值2-3分，为非重点税种。城建税不同于其它税的两个显著特点是：第一，它是一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象；第二，它是一种特定目的税，其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。本章主要内容：一、城建税纳税人二、城建税税率：三档比例税率三、城建税计税依据1一般：实征“三税”税额2

2、特殊：（1）“三税”查补（2）“三税”减免（3）进出口货物四、教育费附加有关规定1计税依据：同城建税2征收率：3%3计算（注意减征规定） 本章重点与难点本章重点与难点问题主要有：城建税纳税人、税率选择、计税依据的确定等；教育费附加计算。一、纳税义务人 城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳“三税”，就必须缴纳城建税（2004，2009）。需要特别注意的是：（1）外商投资企业和外国企业缴纳“三税”，但不缴纳城建税；（2）进口货物的单位和个人对其进口的货物应缴纳增值税（和消费税），但不缴城建税，这主要因为进口货物没有享受城市公用事业和市政设施的好处。二、税率

3、城建税采用地区差别比例税率，共分三档：（2009）档次纳税人所在地税率l市 区72县、城、镇53不在市、县、城、镇l城建税的使用的税率，应当按纳税人所在地的规定的税率执行。还有两种特殊情况：1由受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。2流动经营等无固定纳税地点的纳税人，以经营地缴纳“三税”的，按经营地适用税率计征城建税。三、计税依据及应纳税额计算（一）城建税的计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和，它没有独立的计税依据。（2005）作为“三税”附加的城建税，当“三税”得到减免或受到处罚时，必然会影响到城建税的计税依据，对此税

4、法做出如下具体规定（2003，2004，2005，2007，2009）： 1城建税计税依据只是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非税款项。 2纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 3纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。 4“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）5出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建税出口不退，进口不征。（2006）自1997年1月1日起，供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产

5、品时，以增值税当期销项税额抵扣进行税额后的余额，计算缴纳城建税。自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵得增值税税额应纳入城建税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城建税和教育费附加。对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。（2009） （二）城建税的税额计算（2005，2006，2008，2009）应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）×适用税率四、税收优惠（2005）（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。 （二

6、）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库 （三）海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城建税。（四）为了支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征城市维护建设税和教育费附加。五、征收管理与纳税申报（一）纳税环节城建税的纳税环节实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。（2009）（二）纳税地点（2002）通常情况下，纳税人缴纳“三税”的地点就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是，存在下列特殊情况：1代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。 2流动经营等无固定纳税地点的纳税人，以经营地缴纳“三税”的，按经营地适用税率

7、计征城建税。3跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，按照现行税法规定，对其生产的原油，在油井所在地缴纳产品税。应纳的税款，由核算单位按照各油井的产量和规定的税率，计算汇拨。这样，各油井应纳的城市维护建设税，应由核算单位计算，随同产品税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳产品税的同时，一并缴纳城市维护建设税。4对管道局输油部分的收入，按照税法规定，由取得收入的各管理局在所在地缴纳营业税。因此，其应纳的城市维护建设税，亦由取得收入的各管理局在所在地缴纳，不能按管道局所属单位在各省市的人数向各省市缴纳。（三）纳税期限纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。但是，由于在不同的税务局征收，所以，在缴税入库的时间上不一定完全一致。六、教育费附加（一）教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。 外商投资企业和外国企业不缴纳教育费附加。