会计谨慎性原则在会计工作中的应用

1、会计谨慎性原则在会计工作中的应用摘 要：谨慎性原则是会计核算应遵循的基本原则之一，正确理解 与应用谨慎性原则十分重要。 分析了谨慎性原则的含义， 介绍了谨慎性原则在中 国会计核算中应用的必要性 ;阐述了谨慎性原则在会计核算中的体现，同时运用 实例说明谨慎性原则的具体应用， 并指出了谨慎性原则在中国企业会计核算中存 在的现实问题和几点建议。 关键词：谨慎性原则；会计核算；应用 企业会计准则基本准则第 18 条规定：“会计核算应当遵 循谨慎性原则的要求， 合理核算可能发生的损失和费用。 ”而新企业会计制度 则更加明确地规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不 得多计资产或收益，少

2、计负债或费用，但不得计提秘密准备。 ”正确理解谨慎性 原则，并针对其在会计核算中的应用进行具体的阐述， 对正确进行会计核算具有 重要的意义。一、对谨慎性原则的理解 谨慎性原则又称稳健性原则，是指在 存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益， 也不低估负债或费用。 在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用， 作出合 理预计，要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同会计处理方法和程序 可供选择时， 在不影响合理选择的前提下， 以尽可能选用不虚增利润和夸大所有 者权益的处理方法和程序进行会计处理。 由于谨慎性原则充分考虑了可能发生的 损失和费用， 而不考虑可能取得的

3、收入或收益， 就使得会计信息比较稳健， 或比 较慎重，也就是作了最坏的估计。在竞争激烈的市场经济条件下，企业面对的是纷繁复杂的外部经 济环境，面临着各种各样的市场风险，比如金融风波、债务人的死亡、破产、固 定资产因技术进步而提前报废、 恶性竞争等情况， 谨慎性原则正是针对经济活动 中的不确定因素， 要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失， 这样 有利于保护所有者和债权人的利益， 也有利于提高企业在市场上的竞争力。 但谨 慎性原则若使用不当， 也可能降低企业会计信息的可靠性、 可比性， 同时还可能 导致企业设置秘密准备，使会计信息失真。 二、谨慎性原则在中国会计核算 中的具体应用情况（

4、一）谨慎性原则在会计核算中的应用与体现会计核算中谨慎性原则的应用， 体现具体会计准则的诸多方面：1. 发出存货计价方法的选择。存货采用实际成本核算时，发出存 货的计价方法，有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和各 别计价法。在物价上涨时， 发出存货的计价采用后进先出法， 会使本期成本接近 当期水平，减少利润中水分，期末存货价值偏低，体现谨慎性原则。若采用先进 先出法，则会使本期成本降低，利润中水分加大，期末存货价值升高，实现不了 稳健性目的。2. 固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平速折旧法和 加速折旧法两大类， 若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧， 则可使企业在固

5、定资产使用的前几年多提折旧， 从而减少利润， 少交所得税， 等于取得了一笔无 息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。 3. 计提八项资产减值准备。 企业会计制度和会计准则中规定了企业计提的减值 准备由四项增至八项。4. 设置资本公积准备项目。 企业会计制度规定：对于因接受捐 赠而持有的非现金资产； 对外投资采用权益法核算时， 因被投资单位增资、 扩股、 接受捐赠等原因引起本企业享有被投资单位所有者权益增加时， 暂不确认为普通 权益，而计入资本公积准备项目， 待非现金资产或长期股权投资处置后， 才将实 现的收益转入一般公积项目。5. 债务重组。企业在进行债务重组时，只

6、能确认重组发生的损失， 不得确认重组发生的收益， 不预计未来的或有收益， 但预计未来的或有支出。 如 果存在或有收益， 也只能在实际收到时， 才能作为当期收益处理， 完全体现了谨 慎性原则的内涵，有利于防止企业利用债务重组调节利润的现象发生。6. 收入的确认与计量。在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情 况下，企业应当在资产负债表中对收入区别不同情况予以确认和计量， 方能充分 体现谨慎性原则。7. 无形资产确认和计量。 企业会计准则中规定：对企业自行开 发的无形资产的开发成本直接计入当期费用， 不计入无形资产价值； 当无形资产 预期不能为企业带来经济利益时， 企业应将该无形资产的账面价值予以转销

7、。8. 投资。企业会计准则中规定：对于对外投资投出非现金资产 评估高于其账面价值，不确认收益；对于股权投资差额，若为借项，按不超过十 年的期限摊销， 若为贷项， 按不低于十年的期限摊销； 企业收到短期投资的股利 或利息时，不确认收益，而是到处置时再体现在净损益中。（二）谨慎性原则运用实例分析1.案例假设红星公司 2007 年 2 月 8 日以一台设备对外投资。设备原值1 000 000元，已提折旧 250 000元，评估确认价值 900 000元， 2007年 12月 1 日，红星公司预计该项投资可收回金额为 700 000元。2008年 4月1日，红星公 司因为财务困难，原欠银河公司贷款 9

8、50 000元无力偿还，经双方协商，红星公 司同意以该项投资清偿债务。该投资的公允价值为 920 000 元（假设不考虑税 金）。2.相关会计处理（1）2007年 2月 8日，以固定资产取得长期股权投资非货币性交易准则规定以换出资产的账面价值， 加上应支付的相关税费， 作为换入资产 的 入 账 价 值 。 据 此 ， 长 期 股 权 投 资 的 入 账 价 值 为 750 000 （ 1 000 000-250 000=750 000）元。借 ：长期 股权投 资 投资 成 本 750 000累 计折旧 250 000 贷：固定资产 1 000 000（2）2007年 12月 31 日，计提长期

9、投资减值准备 投资准则规 定，由于投资市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回额低 于投资的账面价值， 应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额， 全部确认为 当期投资损失，即为 50 00（0 750 000-700 000=50 000）元。 借：投资收益 50 000 贷：长期投资减值准备 50 000（3）2008年 4月 1日，以长期股权投资清偿债务 债务重组准则要求将重组债务的账面价值与转让非现金资产的账 面价值之间的差额全部计入资本公积或当期损失。 在本例中， 重组债务的账面价 值 950 000 元与长期股权投资的账面价值 700 000 元之间的差额 250 0

10、00 元全部 计入“资本公积”。 借：应付账款 950 000长期投资减值准备 200 000贷：长期股权投资投资成本 750 000资本公积债务重组收益 250 0003. 结论谨慎性原则的直接体现和深入运用，避免了一些企业滥用公允价 值，借关联交易和债务重组等粉饰业绩、 虚增利润， 造成会计信息严重失真。企 业会计制度 对谨慎性原则的全面体现和深入运用， 将从制度规范上使会计信息 更加接近企业实际财务状况和经营成果， 从而为遏制会计信息失真提高会计信息 质量提供了制度保证。（三）谨慎性原则在会计工作中运用的两面性1.谨慎性原则的优点为有效遏制上市公司虚增利润的做法，体现了公平、公允原则，

11、企业会计准则修订后对资产计提项目增加了， 引进了短期投资跌价准备、 存货跌 价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备项目。在市 场经济体制下， 企业生存面临风险， 高估利润无疑使企业生存的风险更大， 盲目 乐观会使企业面临无法维持经营的局面。 因此，运用谨慎性原则可以预计企业未 来损失，防范经营风险，体现了资本保全制度，有利于企业提高竞争实力。2.谨慎性原则的弊端 一是具体操作烦琐，愿意完全采用的企业 数量不多； 二是谨慎性原则仅是对某一时间上而言的， 对于整个会计期间则无法 体现。如：计提坏账准备对当期利润起了稳健作用， 但对于以后的会计期间也会 造成利润反弹的现象；三是

12、上市公司利用谨慎性原则操纵利润的现象并不少见。 上市公司视自身经营情况决定谨慎原则的取舍， 若其需要体现公司业绩时， 往往 不计提资产减值准备， 而有的公司在经营不景气时， 采用稳健的做法， 制造前期 亏损后期经营业绩持续上升的假象， 提高公众对其的期望值； 四是会计制度与税 法规定存在不协调， 使企业因选择稳健而导致利润虚减。 如：当期产品保修费用， 按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提， 但按照税法规定于实际发生时从 应得税中扣减。 这使得当期费用增加， 所得税却未能相应抵减， 造成当期利润虚 减。三、会计核算中运用谨慎性原则应注意的问题（一）正确对待谨慎性原则与相关准则的关系 从中国

13、现有会计 规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的， 如后进先出法、 加 速折旧的方法等， 但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确， 特 别是存货、 固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响， 使得作为决定资 产减值准备数额决定因素的 “可变现净值” 的确定较为困难， 这为企业利用谨慎 性原则进行操纵留下了一定的空间。（二）正确对待谨慎性原则与会计人员职业判断能力的关系 提 高会计人员的职业判断能力， 为谨慎性原则的正确运用奠定基础。 会计职业判断 能力主要是指会计人员在履行职责过程中， 依据现有的法律、 法规和企业会计政 策范围作出的判断性估计和决策。 鉴于会计准则和会计制度中 “可选择性” 的范 围日益扩大， 这就要求会计人员必须提高职业判断能力， 使其能够准确把握谨慎 性原则的实质， 在对不确定性的事项进行估计和判断时， 力求客观和公正， 避免 主观随意性。（三）正确对待谨慎性原则与会计人员职业道德的关系 现代企 业管理中应强化企业内在约束机制， 提高会计人员的职业道德意识， 优化会计行 为，从而使谨慎性原则得到合理的应用。 所以适当地运用谨慎性原则需要会