(营改增)增值税范围注释与营业税税目注释分析说明表修改版

1、 服务 服务 有形动产融资租赁，是指具有融资性质 和所有权转移特点的有形动产租赁业务活 动。即出租人根据承租人所要求的规格、 型号、性能等条件购入有形动产租赁给承 租人，合同期内设备所有权属于出租人， 承租人只拥有使用权，合同期满付清租金 后，承租人有权按照残值购入有形动产， 以拥有其所有权。不论出租人是否将有形 动产残值销售给承租人，均属于融资租赁 。 有形动产经营性租赁，是指在约定时间 有形 有形动产 17%（税率） 内将物品、设备等有形动产转让他人使用 融资租 动产 融资租赁 3%（征收率） 且租赁物所有权不变更的业务活动。 赁 租赁 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业 务，属于有形动

2、产经营性租赁。 30 光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约 定的时间内出租给他人使用，不配备操作 人员，不承担运输过程中发生的各项费 用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约 定的时间内出租给他人使用，不配备机组 人员，不承担运输过程中发生的各项费 用，只收取固定租赁费的业务活动。 有形动 产经营 性租赁 17%（税 率） 3% （征收率） 租赁业 融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设 备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、 型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内 设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同 期满付清租金后，承租人有权

3、按残值购入设备，以拥 有设备的所有权。凡融资租赁无论出租人是否将设备 残值销售给承租人，均按本税目征税。 国税发1995076号规定：营业税税目注释中的“ 融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁 业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融 资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目 征收营业税。 国税函2000909号规定：按照国家税务总局关于融 资租赁业务征收营业税问题的通知（国税函发 1995656号）的规定，对经对外贸易经济合作部批准 5% 的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展 的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资 租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务

4、同样对待， 按照融资租赁征收营业税。因此，国家税务总局关 于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函 2000514号）的有关规定，同样适用于对外贸易经济 合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国 企业所从事的融资租赁业务。 财税200316号规定： 经中国人民银行、外经贸部和 国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租 赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用 （包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本 后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的 货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安 装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币 借款利

5、息）。 租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、 设备或设施等转让他人使用的业务。 融资租赁，不按本税目征税。 5% 1、增值税范围注释：有形动 产融资租赁的概念强调“有形 动产”租赁业务；营业税税目 注释：融资租赁强调“设备” 租赁业务。 2 、营业税税目注释：经“中国 人民银行、外经贸部和国家经 贸委”批准经营融资租赁业务 的单位从事融资租赁业务的， 方可按照营业税“融资租赁” 税目缴税，并且规定了“出租 货物的实际成本”的扣除项目 。 增值税范围注释：无此规定。 增值税范围注释：租赁项目仅 包括物品、设备；补充强调“ 租赁物所有权不变更”；明确 光租、干租业务属于有形动产 经营性租

6、赁。营业税税目注 释：租赁项目除物品、设备 外，还包括场地、房屋、设 施；未明确“租赁物所有权不 变更”；未明确光租、干租业 务属于租赁业。 第 6 页，共 7 页 31 认证服务，是指具有专业资质的单位利用 检测、检验、计量等技术，证明产品、服 6%（税率） 认证服务 务、管理体系符合相关技术规范、相关技 3%（征收率） 术规范的强制性要求或者标准的业务活动 。 其他服 务业 其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发 增值税范围注释：对认证服务概 、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测 5% 念予以解释。营业税税目注释： 试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计

7、、制图、 无此概念。 测绘、勘探、打包、咨询等。 其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发 增值税范围注释：对鉴证服务概 、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测 5% 念予以解释。营业税税目注释： 试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、 无此概念。 测绘、勘探、打包、咨询等。 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为 委托方的经济活动及有关资料进行鉴证， 鉴证 6%（税率） 其他服 32 咨询 鉴证服务 3%（征收率） 发表具有证明力的意见的业务活动。包括 务业 会计、税务、资产评估、律师、房地产土 服务 地评估、工程造价的鉴证。 33 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、 6%（税率） 咨询服务 法律、内部管理、业务运作和流程管理等 3%（征收率） 信息或者建议的业务活动。 咨询 其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发 增值税