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文档简介

1、略论民法差不多原则的税法适用作者:席晓娟作为市民社会差不多法的民法,从其产生之时起,就着眼于调整平等主体之 间或简单、或复杂的民事关系与财产关系。税法则通过法律的手段调整税收关 系,维护正常税收秩序,保障国家税收职能的实现。作为两个性质截然不同的法 律部门,在公私法趋同的大背景下,如何异中求同,使民法与税法共同进展,乃是 税法学界理论研究的新问题。本文试以民事差不多原则为切入点,对其在税法中 的适用加以探讨。一、民法与税法关系之探析民法是调整平等主体之间人身关系与财产关系的法律规范的总称1。税法则是国家权力机关及其授权的行政机关调整税收关系的法律规范的总称2。尽管民法是私法,税法是公法,但作为

2、体现统治阶级意志的手段,两者既相关联,又 相区不。(一)民法与税法的差异性民法因其私法性质与税法的公法性质不同,因而存在诸多差异。首先,立法本位不同。法律的本位是指法律的差不多观念、差不多目的、差不多作用、差不多任务,或者讲以何者为中心3。民法的立法本位随着历史进 展,而历经义务本位、权利本位与社会本位三个时期,最终落脚于尊重个人的人格,保障个人的自由,维护个人的权利,实现个人的利益,充分体现以民为本、以 权利为本的指导思想。税法的立法本位,经历了从过分强调国家本位到强调保障 纳税人权利,实现权利义务对等的过程。在保障国家实现其公共职能的同时,充分体现纳税人的个人本位,即纳税人权利的实现。其次

3、,调整对象不同。民法的调整对象是平等主体之间的财产关系和人身关 系;而税法的调整对象是税收关系,包括税收征纳关系和其他税收关系。前者存 在于平等的民事主体之间,而后者要紧存在于国家与纳税人之间。第三,调整方法不同。民事关系自身所体现出的商品经济的本质特征,使其在调整方法上强调主体地位的平等性 ,主体行为的“任意性”,以及解决争议方 式的协调性1。税收关系涉及实体法律关系与程序法律关系,实体法律关系的调整方法强调双方当事人地位的平等以及权利义务的对等,程序法律关系的调整方法在确保纳税人合法权利的同时,强调国家对税收征管的强制性。第四,责任承担不同。民事法律责任是一种以财产性责任为主,非财产性责任

4、为辅的责任,具有补偿性。其归责原则包括过错责任原则、无过错责任原则与公平责任原则。针对违约责任和侵权责任,分不采取人身性或财产性的责任承担 形式。税收法律责任亦是以财产责任为主,非财产性责任为辅的责任,兼具补偿、 制裁和教育的功能。对法律明确规定需具备有意或过失要件的,以过错责任为主对违反税法义务而不以发生损害或危险为其要件的,采取过失推定主义,同意当事人举证其无过失而免责4。广义上的税收违法行为包括行政违法行为与税收 犯罪行为,因此要紧采取行政责任形式与刑事责任形式。(二)民法与税法的关联性民法与税法尽管性质不同,但两者之间却存在着千丝万缕的联系。首先,民法与税法的产生差不多上人类社会经济进

5、展到一定时期,生产力水平提高的产物。剩余产品的出现产生了以交换为目的的商品,为私有制的产生预备了物质基础。而私有制的急剧进展加速了原始社会氏族公社的瓦解,促使国家产生。民法的产生是商品经济进展的必定产物,它把商品经济关系的规则直接用法律原 则加以表达。国家的出现使得统治者将生产交换过程中形成的交易适应上升为 具有强制力的法律。随着法律的成文化与法典化,民法从“诸法合一”中分立出 来,成为调整平等主体之间人身关系和财产关系的独立的法律部门。由于国家并不直接从事生产劳动,制造物质财宝,因而需要社会生产者将自己所制造财宝的 一部分交给国家,从而产生由国家制定或认可并由国家强制力保证实施的税法,以规范

6、税收行为。由此可见,剩余产品的出现,在个体之间形成了以平等为基础 的商品交换关系;在个体与国家之间形成了税收关系。 而国家的产生使得平等主 体的商品交换关系与税收关系被纳入法律调整的范畴,从而产生民法与税法。其次,税收法律关系的产生以民事法律行为的存在为基础。税收是国家为了实现其职能的需要,按照法律规定,以国家政权体现者身份 强制地向纳税人无偿征收货币或实物,并由此形成特定分配关系的活动。国家之 因此征税,是国家职能与社会进展的需要。而国家之因此能够征税,是因为有纳税行为的发生。纳税行为尽管为纳税提供依据,但就纳税行为本身而言,多是民事行为,因此纳税人既是税收法律关系主体,也是民事法律关系主体

7、,税收法律 制度须与民事法律制度相协调。流转税产生于商品流转中的商品销售与经营活动所产生的流转额,而商品销售与经营活动是民事主体从事民事活动最为典型的方式。所得税产生于纳税 人通过自身的民事行为取得的所得收入。个人所得中的工资薪金、生产经营、 劳务酬劳、财产转让与租赁、利息、特许权使用费等所得,或是纳税人通过劳动 取得的收入,或是通过合法处分自己财产取得的收入 ;而企业所得则是企业进行 生产、经营等取得的收入。这些收入均是纳税人以民事主体身份 ,平等自愿的从 事民事活动的所得。财产税产生于纳税人所拥有或支配的某些特定财产。静态 财产税对纳税人在一定时期内权利未发生变动的静态财产课征,而所谓静态

8、财产是纳税人财产处于占有与用益等物的自物权与他物权存在状态。动态财产税 则是对纳税人的财产所有权发生变动和转移时进行课征。由此可见,财产税与物权的关系最为紧密。行为税产生于纳税人的特定行为。车船使用,车辆购置,证券交易,书立受领各种合同、书据、账簿、执照等行为,均是纳税人所从事的涉及财产的占有、使用、收益、处分的民事行为。由此可见,纳税人所从事的民事 活动是国家向纳税人征税的基础缘故。第三,税法的课征对象涉及民事法律关系的客体。税是以私人的各种经济活动为对象而进行课征的,而私人的各种经济活动 又首先被以民法为中心的私法所规制。税法的征税对象是指税法所确定的产生 纳税义务的标的或依据。从其范围上

9、看包括物和行为5。物是指按照一定的征税对象的一定税率计算出来的应当上缴国家的货币或实物,涉及商品、劳务、财5 / 15产及资源等形式。其中流转税以纳税人的流转额为征税对象,而流转额是纳税人(民事主体)在商品流转中取得的具有所有权性质的收入额;所得税以纳税人的所得或收益为征税对象,而所得或收益则充分体现纳税人的所有权;财产税以纳 税人的某些特定财产为征税对象,拥有特定财产的所有权或使用权是纳税人纳 税的依据。行为是纳税人所实施的,需要国家通过征税从而加以限制和监督的活 动。行为税以纳税人某些特定行为为征税对象,而行为本身确实是民法所调整的 除物之外的又一对象。由此可知,税法的课征对象产生于民事主

10、体的经济活动 , 涉及物权中的所有权与使用权,以及特定的民事行为。第四,民事私法之债中的某些制度在税收公法之债中的运用。传统理论认为,税收法律关系是国家以权力主体身份出现 ,而在国家与国民 之间形成的服从关系。而以1919年德国租税通则制定为契机所形成的“债 务关系讲”,把税收法律关系定性为国家对纳税人请求履行税收债务的关系,国家和纳税人之间的关系乃是法律上的债权人和债务人之间的对应关系。因此税 收法律关系是一种公法上的债务关系 6。既然同属特定人之间能够请求特定行 为所形成的法律关系,民事之债中的某些制度就能够借鉴性地用于税收之债。例如民事之债中的代位权与撤销权制度适用于税法中,能够使税务机

11、关通过这两项权利的行使,防止国家税款因纳税人的非法行为而流失。 民法中的优先受偿权 适用于税法中,分不同情况而优先于无担保债权、担保债权、罚款、没收的违法 所得等,以保证税款征收的有效性。二、民法差不多原则在税法中的适用法律原则是指能够作为规则的基础或本源的综合性、稳定性原理和准则。差不多原则体现着法的本质和全然价值,是整个法律活动的指导思想和动身点, 构成法律体系的神经中枢,决定着法的统一性和稳定性。具体原则是差不多原则 的具体化,构成某一法律领域或某类法律活动的指导思想和直接动身点7。民法的差不多原则作为整个民法制度的“灵魂”,体现民法的本质和特征,贯穿于整个民事立法和司法活动。税法的差不

12、多原则是决定于税收分配规律和国家意 志,调整税收关系的法律全然准则8。通讲认为民法差不多原则包括平等、意 思自治、公平、老实信用、公序良俗以及禁止权利滥用原则。民法与税法尽管 性质不同,但两者之间存在着诸多联系。在税法立法本位转变为在实现国家公共 职能的同时,充分保障纳税人权利的前提下,在税法中运用民法差不多原则指导 税收法律关系成为值得探讨的新问题。(一)平等原则的税法适用民法上的平等原则是指民事主体享有独立、 平等的法律人格,其中平等以独 立为前提,独立以平等为归宿。在具体的民事法律关系中 ,民事主体互不隶属, 其权利能力(地位)平等,平等地享有权利和承担义务,其合法权益平等地受到法 律的

13、爱护。这种法律人格的平等在税法上的适用,历经了一个漫长的观念转变过传统的“国家分配论”主张义务本位观 ,强调“所谓赋税确实是政府不付任何酬劳而向居民取得的东西” 9。用税收的强制性、无偿性及固定性来论证 国家是只享有征税权利而无须承担任何代价的权利主体,纳税人是担负纳税义务而无权索取任何回报的义务主体的观点。随着“债务关系讲”的确立,作为税 收法律关系的双方当事人,债的本质要求双方地位平等,在权利义务的享有与承 担上应是互为权利义务人。因此,在税收法律关系中国家只能以平等身份出现 , 而不能以其强势凌驾于纳税人之上;国家与纳税人平等地享有权利和承担义务 ; 当两者之间产生税务纠纷时,双方以平等地位通过法律加以解决。在适用民法平等原则的基础之上,税法上的平等还强调机会平等。通过税收 的调节作用,在一定程度上建

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