提升我国会计师事务所核心竞争力的路径分析(1)

1、提升我国会计师事务所核心竞争力的路径分析 (1)国际“四大”和世界其他知名会计公司正使我国的会计师事务所面对日益严峻 的国际竞争压力，提升我国会计师事务所的核心竞争力已经成为迫在眉睫的课 题。本文从资源论的角度提出“以人为本”作为提升我国会计师事务所核心竞 争力的关键思想。文章认为提升我国会计师事务所的核心竞争力，必须首先拥 有产生核心竞争力的核心资源即注册会计师；其次拥有整合核心资源的适当手 段即有效的制度；同时还必须拥有具有企业家才能的整合核心资源的优秀主 体。核心竞争力是企业独具的、长期形成并融于企业内质中支撑企业竞争优势的、 使企业能在竞争中取得可持续生存和发展的能力。它是企业取得竞争

2、胜利的关 键，现代企业之间的竞争也大多是核心竞争力的竞争。随着加入WTO带来的我国会计市场的逐步开放，国际“四大”和世界其他知名 会计公司正对我国的会计师事务所提出新的挑战，面对日益严峻的国际竞争压 力，想取得可持续的竞争优势并在竞争中保持长期的主动权，必须提升会计师 事务所的核心竞争力，会计师事务所之间的竞争就是其核心竞争力之间的竞 争。因此，如何提升我国会计师事务所的核心竞争力已经成为迫在眉睫的课 题。一、相关文献回顾Craswell ， Francis 和 Tayloy ( 1995)等三位学者通过研究发现“八大”比非 “八大”可以获得 30%的品牌溢价，指出会计师事务所的品牌更具竞争优

3、势。Brian W. Mayhew(2001) 重点分析了如何采取激励措施使审计人员有动力形成 声誉，并且认为声誉好的审计人员不仅可以增加个人收入而且对所在的会计师 事务所的竞争力也有提高作用。以上作者强调品牌和声誉在会计师事务所的竞 争力中的作用，而Inder K. Khurana 和K.K.Raman (2004)认为应该用审计 质量来反映一个事务所竞争力的大小，同时认为诉讼风险对审计质量的影响大 于声誉资本，这间接地表明诉讼风险对事务所竞争力的影响大于声誉资本。Evelyn Patterson 和 David Wright(2003) 则强调审计人员的职业道德和法律责 任，他们认为如果审

4、计人员认真执业、不欺骗客户和社会关注并放宽责任范 围，就会降低审计风险、取得竞争优势。刘桂良(2002) 认为品牌可以为事务所带来附加值、体现核心竞争优势。漆江 娜、陈慧霖( 2004)等认为大规模与高品牌的事务所可以有更大的竞争优势， 尤其是高品牌。郭振山( 2004)认为会计师事务所应牢固把握“以人为本”的 经营理念，才能充分发挥事务所的竞争优势。白蔚秋( 2002)指出，会计师事 务所只有管理好知识和知识资本、健全知识使用的机制、发挥与知识共享的人 的作用，提高应变能力和创新能力，才能提高竞争能力、创造更高价值。王善 平等( 2003)认为会计师事务所提高其竞争力就必须致力于质量的提升、

5、信誉的培育和人力资本创新能力的发挥，而且这三者相互关联，忽视其中任何一个 环节都将有损于事务所的竞争力。以上作者都围绕竞争优势讨论问题，但没有 明确提出核心竞争力的概念。胡国龙（ 2003）黄良杰（ 2003）则明确提出了核 心竞争力的概念，他们认为规模、职业道德、专业胜任能力、管理水平等是会 计师事务所核心竞争力的构成素。葛从云（ 2004）主分析了基于资源基础观点 的事务所战略资产与核心能力层竞争优势的表现形式。朱慧、唐松莲（2005）认为对注册会计师的管理是提升会计师事务所核心竞争力的关键所在，并建议 从提升市场准入机制、建立事务所发展机制、打造品牌注册会计师等三个方面 加强对注册会计师

6、的管理。总的来看，国内外现有文献大多围绕会计师事务所的竞争优势展开，大致集中 在三种观点：声誉和品牌的创建、人力资本的管理和管理水平的提高，其中明 确提出核心竞争力概念的为数很少。关于会计师事务所核心竞争力方面的专门 研究数量不多，而且角度各异，尚未形成统一的看法。本文从资源论的角度进 行分析，本着“以人为本”的关键思想提出提升我国会计师事务所的核心竞争 力必须围绕其核心资源即注册会计师着手。二、提升我国会计师事务所核心竞争力的路径分析（一）拥有产生核心竞争力的核心资源注册会计师 核心资源以其具有的价值性、相对稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性使得 企业可以通过对核心资源的积累和有效使用获得并

7、提升核心竞争力。因此，提 升我国会计师事务所的核心竞争力，必须首先拥有产生核心竞争力的核心资 源，拥有核心资源是提升我国会计师事务所核心竞争力的基础。1注册会计师是会计师事务所的核心资源 会计师事务所以其智力资本的集中为特色，它没有大量的厂房、设备、产品等 有形资产，而是以人力资本作为会计师事务所的核心资产。余玉苗等（2002）认为会计师事务所的人力资本大体可以分为通用人力资本和专用人力资本两 类。通用人力资本指会计师事务所的一般审计人员，而专用人力资本指对会计 师事务所的发展有重大影响的人。事务所的最终产品即审计报告是由人力资本 通过智力劳动创造的，审计报告质量的好坏完全由人力资本决定，而在

8、这个过 程中签字注册会计师显然比一般审计人员起着更加非同一般的作用。注册会计 师的积极性和创造性的发挥决定了事务所的审计质量和经营风险，并由此影响 着事务所的声誉和发展（王善平， 2004）。也就是说，注册会计师的专业素 质、职业道德以及各种执业行为均对会计师事务所的发展有重大影响，应该属 于专用人力资本。显然，专用人力资本具备的价值性、相对稀缺性、不可模仿 性以及不易被替代性更符合核心资源的特点。根据现代管理学中核心竞争力理 论中资源论的观点，企业的核心竞争力来源于企业的核心资源，我们可以得出 结论，注册会计师是会计师事务所的核心资源，是构成会计师事务所核心竞争 力的基础。2对我国会计师事务

9、所核心资源的分析 中国注册会计师协会披露的 2005 年度会计师事务所全国百家信息是按照年业务 收入排序的我国境内前 100 家会计师事务所的相关情况，我们不妨对这百家会 计师事务所中国际所和国内所拥有的注册会计师的情况进行对比分析（见表 1），以期寻找差距。表1全国百家会计师事务所注册会计师情况分析表CPA人数年龄结构学历结构小于 30 岁 30-50 岁 大于 50 岁 硕士以上 大学 大专 其他平均值 国内所 106.6 13.7 73.3 19.6 4.6 54.4 42.2 5.4国际所 232.2 95.8 132.4 4 20.2 192.4 19.2 0.4百分比 国内所 10

10、0 12.85 68.76 18.39 4.32 51.03 39.59 5.06关键字：会计师事务所；核心竞争力；提升；以人为本摘国际“四大”和世界 其他知名会计公司正使我国的会计师事本篇论文是由3C0M文档频道的网友为您在网络上收集整理饼投稿至本站 的，论文版权属原作者，请不用于商业用途或者抄袭，仅供参考学习之用，否 者后果自负，如果此文侵犯您的合法权益，请联系我们。国际所 100 41.26 57.02 1.72 8.70 82.86 8.27 0.17 资料来源：作者根据中国注册会计师协会网站( )相 关资料整理在这百家会计师事务所中，国际所有 5家，其余 95家为国内所。根据表 1我

11、们 可以做出三个方面的分析，即注册会计师的人数规模、年龄结构和学历结构。 首先，从拥有的注册会计师人数方面分析。国内所平均每家拥有的注册会计师 人数为 106.6 人，而国际所平均每家拥有的注册会计师人数为 232.2 人，国内 所平均每家拥有的注册会计师人数仅占到国际所的45.91%。也就是说，从拥有的注册会计师数量上看，国内所的规模显著小于国际所，或者说国内所平均拥 有的核心资源的数量显著少于国际所，这样，在国内国际高端、大规模业务的 承接等方面，国内所会显然不敌国际所。 其次，从注册会计师的年龄结构方面分析。众所周知，注册会计师的工作性质 决定了其对工作强度的承受程度、工作思维的活跃性以

12、及工作经验的积累的重 性。年龄在 30 岁以下的年轻人，对工作强度的承受能力强、工作思维活跃，但 是工作经验的积累不足； 50岁以上的年长者，工作经验的积累丰富，但是对工 作强度的承受程度以及工作思维的活跃性不如年轻人；只有 30岁至50岁的中 年人，属于年富力强的群体。从科学的角度来看，合理的年龄结构应该是极少 数具有丰富经验的年长者起指导作用，至少占总数一半的年富力强者起骨干支 撑作用，其余年轻力壮者作为骨干梯队的预备役。由上表资料分析，国内所中 大于 50 岁的注册会计师比重高达 18.39%，而国际所只有 1.72%，相比而言，国 内所年长者比重太高，这样的局面会使会计师事务所效率低而

13、成本高的可能性 加大，从而减弱核心竞争力；国内所中 30至50岁的注册会计师比国际所的比 重高 11.74%，但 30岁以下的年轻人只有 12.85%，比国际所的比重低 28.41%， 一旦骨干注册会计师发生跳槽、退出等情况，后备梯队的队伍明显不足。总的 来说，国内所拥有的注册会计师年龄结构尚待改进。 最后，从注册会计师的学历结构方面分析。国际所中82.86%的注册会计师是大 学本科学历，另外还有 8.7%的注册会计师有硕士以上的学历，而国内所拥有大 学本科学历的注册会计师只占到 51.03%，有硕士以上学历的只有 4.32%，将近 一半的注册会计师只有大学专科学历、甚至连大学专科学历都没有。

14、学历的高 低虽然不能绝对地说明能力的高低，但是他和一个人的能力水平是直接相关 的，它标志着一个人所接受的教育程度，代表着一个人在专业方面的理论水 平。理论来源于实践，也指导实践。理论水平高的注册会计师接受实践的能 力、以及分析、判断、学习、协作和沟通等能力相对也强。拥有高学历注册会 计师数量多的会计师事务所，其核心资源质量更高，核心竞争力也更强。因 此，我国会计师事务所拥有的注册会计师学历层次有待提高。由上面的分析可以看出，我国会计师事务所拥有的核心资源即注册会计师呈现 三少的局面，平均每家会计师事务所拥有的注册会计师总人数少、年轻人少、 高学历的少，这势必会影响到我国会计师事务所核心竞争力的

15、提升。因此，提 升我国会计师事务所的核心竞争力，必须从拥有的核心资源着手。首先做大， 即增加拥有的注册会计师人数，扩大会计师事务所的规模，以增强业务承接能 力；其次做强，即优化所拥有的注册会计师的年龄结构和学历结构，强化核心 资源产生核心竞争力的能力。（二）拥有整合核心资源的适当手段有效的制度 核心资源只是构成了企业持续竞争优势的基础，拥有核心资源并不一定能获得 竞争优势，更重的是对其进行有效地整合，包括其内部整合和利用外部条件促 使其发挥作用，这样才能使会计师事务所保持强劲的竞争力和成长势头。对核 心资源进行整合的重手段就是有效的制度，其中最主的是客观的业绩评价制度 和有效的利益分配制度。业

16、绩评价和利益分配的结果如果经常低于注册会计师 的期望值，就会使注册会计师产生挫折感和消极情绪，从而影响工作效率甚至 影响审计质量，对会计师事务所核心竞争力的提升是非常不利的。而客观的业 绩评价和有效的利益分配则会避免劳逸不均、给注册会计师以公平感和认同 感，增强其对会计师事务所的忠诚度，减少或防止人才尤其是核心人才的流 失。1客观的业绩评价制度 客观的业绩评价制度是有效的利益分配制度的基础，只有客观地评价注册会计 师的业绩，才会有效地分配利益。目前我国的会计师事务所普遍缺乏科学、客观的考评体制，其中最主的缺陷是 以注册会计师完成的业务量为考核指标，忽视对注册会计师工作的过程、状态 的考察，也就

17、是重数量而轻质量。这样会引导注册会计师的价值取向偏向数量 而不顾及质量，甚至出具虚假报告危及会计师事务所的生存。而且，同一个项 目小组中的成员会出现干与不干、干多干少都一样的“吃大锅饭”现象。因此 业绩考核指标的设计，首先应该遵循数量指标与质量指标并重的原则。 另外，应该公布制定的考核指标以及考核程序和方法，坚持公开透明、民主公 平的原则，切忌出现考核层“暗箱操作”，而注册会计师太过被动的局面。同 时，根据公平原则，注册会计师的业绩评价应尽可能采用量化方式，把在考核 中人为评价的因素降到最低，如工作量可按照制定的系数折算为标准工作小时 等，对于难以量化的因素，尽可能采用最简明的方式表述清楚（常

18、勋， 2006）。这样可以避免出现“会干的不如会说的”的现象出现，使对注册会计 师的业绩评价尽可能客观。2有效的利益分配制度 有效的利益分配制度是对客观的业绩评价制度的具体落实，有效的利益分配会 起到适当激励的作用，而适当的激励会促使注册会计师充分发挥工作的积极性 和创造性，从而大大提升会计师事务所的核心竞争力。目前，我国会计师事务所的组织形式大多数是有限责任公司，注册会计师主通 过薪金的形式取得报酬，这部分利益所得相对于出资人而言可谓太少。但是， 作为在审计报告上签字的注册会计师而言，所承担的风险和责任又可谓太重。 也就是说，当前利益分配制度中的主缺陷是注册会计师承担的风险与得到的报 酬极不

19、相称，这会在很大程度上挫伤注册会计师的工作积极性。因此应该注意 公平对待各类各级员工，注意处理好管理层与员工间的利益分配关系，合理制 定各级工资奖酬间的级差倍数。同时，在有限责任公司制的会计师事务所里，注册会计师通常认为自己是在给 出资人打工，很难建立起主人翁意识，这会造成会计师事务所缺乏凝聚力、难 以实施长远规划的局面。针对这种现象，可以借鉴其他实体性质公司的作法即 实施员工持股计划。目前，我国的部分会计师事务所对此有所尝试，但是由于 如果給予员工的持股比例太低就会达不到预期的效果，而如果給予员工的持股 比例太高又害怕损害到出资人的利益，所以真正实施起来的时候大多束手束 脚。本文建议把持股计

20、划设计为持续累积持股的形式，结合注册会计师的工作 业绩和执业年限，配合持股方案，逐步将业绩突出的核心注册会计师提升为中 层负责人甚至吸收为出资人，以激励注册会计师以主人的身份而非被雇佣者的 身份积极为会计师事务所的发展尽力献策，这样才能使我国会计师事务所的核 心竞争力得到最大程度的提升。关键字：会计师事务所；核心竞争力；提升；以人为本摘国际“四大”和世界 其他知名会计公司正使我国的会计师事本篇论文是由3C0M文档频道的网友为您在网络上收集整理饼投稿至本站 的，论文版权属原作者，请不用于商业用途或者抄袭，仅供参考学习之用，否 者后果自负，如果此文侵犯您的合法权益，请联系我们。（三）拥有整合核心资源的优秀主体企业家才能 火车跑得快，全靠车头带。无论是拥有核心资源，还是利用有效的制度整合核 心资源，都需具有企业家才能的主任会计师来操作，否则一切都是空谈。 目前，我国的会计师事务所在管理体制和制度上差别很大，尚未形成比较系 统、合理、成熟的管理平台，因此，主任会计师的管理理念和思想对会计师事 务所的发展状况起着非常重的作用。主任会计师对事务所的执业结果承担法律 责任；对事务所的发展前途承担管理责任；对事务所的经营理念和执业人员的 执业理念承