员工薪酬的个税筹划

1、员工薪酬的个税筹划发放 60000元年终奖，却比 60001 元年终奖实发收入多 2749.2 元。这就是发放工资的学问。随着员工收入的不断提高，纳税意识的 加强，研究工资发放技巧， 有利于合理规避个人税负，减少个人税收 支出。做好个税筹划，你就是在为员工理财。个税筹划是在收入一定时， 通过合理运用税务政策， 使员工个税 税负最小化， 实现员工税后收入最大化为目标。 个税筹划研究的是合 理避税，不是偷税漏税等行为。一、有关税收政策依据（一）中国人民国个人所得税法第三条“工资、薪金所得， 适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五”。（二）中国人民国个人所得税法第九条“工资、薪金所得应 纳的

2、税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日缴入 国库，并向税务机关报送纳税申报表”。（三）国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算 征收个人所得税方法问题的通知（国税发 20059 号）规定，全年 一次性奖金单独作为一个月工资、 薪金所得计算纳税， 并按以下计税 办法, 由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月取得的全年一 次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月， 雇员当月工资薪金所得低 于税法规定的费用扣除额， 应将全年一次性奖金减除 “雇员当月工资 薪金所得与费用扣除额的差额” 后的余额， 按上述办法确定全年一次 性

3、奖金的适用税率和速算扣除数。全年一次性奖金是指行政机关、 企事业单位等扣缴义务人根据其 全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况， 向雇员发放的 一次性奖金，也包括年终加薪、 实行年薪制和绩效工资办法的单位根 据考核情况兑现的年薪和绩效工资。（四）在一个纳税年度，对每一个纳税人，全年一次性奖金计税 办法只允许采用一次。 员工取得除全年一次性奖金以外的其它各种名 目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当 月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。二、个税筹划的思路分析（一）每月工资薪金所得与税负是均衡的。经常听到一种说法， 发放 5000元的应税工资和 5001

4、元的应税工 资，会给纳税人的税负不一。 我理解主要由于 5000元和 5000 元以上 适用的税率不同，它们分别适用 15%和 20%的税率，所以理所当然地 认为税负不一， 认为 5001 元就会加重税收负担， 产生不划算的心理。其实这种担心完全是多余的。 税收制度的设计完全考虑了这种公 平合理因素。造成这种想法主要是原因认为税负等于应税工资乘以税 率。其实应纳税额二应税工资X税率-速算扣除，决窍全在速算扣除 里面。5000 元应税工资应纳税额 =5000X 15%125=625元。5001 元应税工资应纳税额 =5001X 20%-375=625.2元。比较结果其实就是多的 1元钱按 20%

5、即0.2 元多交了所得税为了验证计算的准确性， 本人在网上查阅了相关资料。 相关专业 人士表示，所谓速算扣除数只是为了非财税专业人士和简便计算而衍 生的，专业的个人所得税计算发放，应该是按阶段分比例扣除。级数级一二级四计合级级应税1503005005001金额001税率5%10%15%20%应纳625251504500.2税额.2（二）全年一次性奖金与税负是不均衡的。 我经常听到的担心在全年一次性年终奖金发放时是确实存在的。60000 元和 60001 元年终奖，相差 1 元，但纳税个税却相差 2750.2 元。如果一个人的年终奖为 60000元，除以 12 后，得 5000，适用税 率为15

6、%，速算扣除数为125,根据计算公式：应缴个人所得税额= 60000元（雇员当月取得全年一次性奖金）X 15% （适用税率）125（速 算扣除数）,最后应纳税额为 8875元。但是,如果其年终奖为 60001 元的话,除以 12 后,商数略高于 5000,适用税率就变为 20%,速算 扣除数为 375,应纳税额变成 11625.2 元。三、如何进行个税筹划（一）在月工资和全年一次性奖金中寻找最低适用税率。为使职工个税税负最小化， 一般思路是将全年收入分为月度工资 和全年一次性奖金， 使月应纳税所得和年终奖应纳税所得适用税率更 低。如果员工年收入为 12 万元，假定按月平均发放，每月应发工资 1

7、 万元，应税工资为 6262.74 元 1 ，适用税率为 20%，全年应纳税 10530.6 元。如果该员工每月发放 8000 元，月应税工资为 4263 元，税率为 15%，年终奖 24000 元，适用税率为 10%，全年应纳税额为 8547.92 元，全年可少纳税 1982.68 元，少纳税率为 18.83%。（二）全年一次性奖金发放绕开税率区间。因为全年一次性奖金与税负是不均衡的， 所以在发放全年一次奖 金时应尽量避开税率区间。 如年终奖在 6000 元、24000 元、60000 元、 240000 元时请仔细考虑了。出现这种情况时通常可采取两种方式进 行处理：一种是在金额较小时，采用减少发放金额的方式。如年终奖 为60001元，少发 1元年终奖励，个人反而可以多得收入 2749.2 元。 另一种是在金额较大时， 采取部分延期的方式。 如年终奖为 65000 元， 发放一次性奖金 60000 元，5000 元奖金则在以后月工资中一并发放。四、结论（一）个税筹划是在目前工资分配体制下的策略应用， 不能越俎 代庖。当然在制订工资分配办法时也要考虑有关税收政策因素（二）每月工资薪金与税负是均衡的，但要注意两点：一是优先 用足用好税