我国环境会计若干问题探讨

1、我国环境会计若干问题探讨引入20世纪90年代,环境对人类惩罚引起社会各界的广泛关注。 为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责 任越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计理应对环境 方面的支出、收益进行反映和控制。然而,呈实并非如此，会计在环境保护方面的 作用并没有得到充分发挥。本文兹对环境会计有关的几个问题谈谈自己的看法。一、传统会计面临的挑战资源、环境是人类生存和发展的基本条件。进入 20世纪40年代以后, 科学技术的迅猛发展，客观上把发展生产力建立在过度索取自然的基础上，对自然资源补偿普遍不足，造成全球性自然资源存量锐减，生态平衡被破坏，环

2、境污染 恶化。近几十年来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的 强度消耗,造成能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重，动摇了有关国 家发展经济的自然物资基础，制约了经济发展，使人类与自然、生态与经济出现了 十分不协调的局面。为了遏止生态环境的恶化，世界各国投入了大量的人力、物力和财力。 众多国家的环境法规也采取了使用经济手段对待环境问题的措施。据统计，西方国家每年用于治理环境污染的费用约占国民生产总值的3济8%众所周知，未来经济增长并不一定要以较严重的污染为代价。只要采取 合理有效的措施，就有可能变得既富裕又洁净。在所有措施中并不排除采用特殊 的会计政策和会计模式。如日

3、本规定，防止环境污染用的机器设备第一年可提占 成本33%勺折旧,节能的机器设备第一年可提占成本 25%勺折旧。然而,传统会计 并没有把环境支出与收益纳入其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记 录和报告，没有提供生态效益方面的信息，而是把会计主体局限在没有生态的环 境之中,资源和环境的消耗没有计入成本。结果导致了以牺牺环境、透支未来为 代价,取得了虚夸的收益，为和国家带来了无尽的后患。原会计核算体系已面临着 严峻挑战。将环境项目纳入会计核算体系已成为必然。二、环境会计的现状及症结（一）理论界已意识到环境对会计的影响力1983年来,世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提 出建

4、立一套与联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，包括的内容有对环境会计的讨论，对提出的设计辅助 账户作了肯定并批准计算收益时应考虑计算环境成本。1991年联合国”国际会计和报告标准政府间专家工作组”第九届会议，着重对环境保护会计问题进行了 讨论;1995年第十三届会议主要议题也是环境会计。在西方会计理论界，有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的环境会 计理论。（二）环境会计理论与实务很不完善在1990年召开的有关环境措施会计现行揭示问题的会议上 ,对10个国 家20个大公司环境会计实际情况作调查，结果显示，在10个被

5、调查的国家中，没 有一个国家提出了具体环境措施的会计准则。 只有挪威要求公司的董事会在其年 度报告中，必然揭示对环境造成的影响以及在这方面采取的措施。在联合国国际 会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议上，秘书处提供了”对各国环境 会计法律法规情况的调查”，该文件是对55个国家及欧洲联盟的调查结果，结果 表明许多国家虽然都有关于环境保护的法律法规 ，但都没有关于环境会计方面的 规定。1993年,联合国印发的一份题为跨国公司的环境管理的研究报告介绍 了对跨国公司环境资料公司的情况调查 ，结果表明，被调查的跨国公司总的来说 在公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差，资料很少定

6、 量,且定性信息不附时期，此外,看不出花费的资金，取得的成果和规定的指标之 间有何关系，因此,无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的 影响。环境会计无论理论还是实务还很不完善。究其原因主要有以下三个方面：1. 环境会计目标不明确关于环境会计的目标较有代表性的观点认为环境会计就是用会计来计 量、反映和控制社会环境资源，以改善整个社会资源问题。笔者认为，环境问题涉 及面广,需要社会采取多种有效措施予以优化，如鼓励替代能源、改革管理体制、 发挥市场功能等，单凭会计这一手段是很难奏效的。因此，上述环境会计目标定位 偏高,可操作性较差，不利于环境会计理论框架的建立和实务工作的开展。2. 环

7、境会计信息使用者要求不迫切社会经济发展到今天，环境资料信息使用者仍然主要是政府部门。他们 利用这些信息，制定相关的政策及法律、税收等规定，以改善环境。但只靠法律力 量作为全面公布环境资料的关键因素，以改善环境。但只靠法律力量作为全面公 布环境资料的关键因素，并不能形成推动公布环境信息的强大动力。真正可能有 助于环境资料公布方面取得进展的因表 ，应是公众对环境问题日益增强的关切， 公众压力应是公布环境资料的重要动因之一。而作为环境会计信息主体的，现在它并感觉到公布环境信息对自身有何益处。3. 过于追求理想化的环境会计模式环境会计作为社会经济发到一定阶段的产物，其理论与实务有一个发展 和完善的过程

8、。在发展的初级阶段，过于将其规范化、系统化、势必影响其发展 的进程。三、环境会计的目标鉴于前述环境会计目标定位偏高，且不尽具体的现状，本人认为，根据” 谁开发谁保护，谁污染谁治理”的原则，作为环境保护投资的主体应当是和各地 政府部门。投资的目的是将其污染、资源的利用控制在环保规定指标之内；各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平。因此，作为环境会计行为指南的目标可分为两个层次，即总体目标和具体目标。总体目标是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。具体目标则是 为相关客体提供环境会计信息。具体包括：(1)促使

9、在经营管理取得经济效益的同 时,高度重视生态规律和物循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高努力提 高生态效益和社会效益；(2)确认和计量会计主体在一定时期的环境效益；(3)组织相应的会计核算，尽可能多地为社会各部门提供有关环境目标、环境政策、环 境规则以及对环境保护的义务、贡献等方面的环境会计信息。一、环境会计模式环境会计的核心是对环保支出进行确认、计量和记录，将其与收益反映 在报表中，为政府及有关的信息使用者提供信息，以便做出正确的环保经济决策。 既然环境会计的主体一是与环境密相关的，一是各地政府部门。那么,其核算可采 用”双轨”运行的模式。即，作为的环境信息资料可纳入财务会计核算体系进

10、行 计量、反遇和揭示，而对各地政府的环境保护的投资可纳入国民会计核算体系进 行核算。(一)纳入国民会计核算体系的环境会计按照环境经济学的观点，现行衡量经济发展的经济学标准之一的国民生 产总值,不能正确反映人们生活水平的提高程度，虚增了国家的富有程序，夸大了 人均收入和经济福利。世界资源研究所的研究结果表明，经过以环境项目调整计算的结果与用传统方法计算的结果明显不同，并且调整后的国民生产总值偏低。 因此，若观评价国民生产总值，需将部分环境支出项目支出纳入国民会计核算体 系。这些支出主要包括环保与规划费用、补救措施费用、复原费用、住户和政府 消费活动引起的环境费用支了 ，以及由于其他国家的生产活动

11、造成对本国环境影 响的支出等。上述内容可在国民会计账户体系中设置辅助账户进行记录、计算、汇总揭示。（二）纲入会计核算体系的环境会计微观上，生产成本反映当期环境保护支出，即发生的环境保护费用支出 应纳入会计核算体系，实行会计和环境会计的”单轨”核算。从环境会计的发展过程不难看出，其步履艰难的关键是环境信息不易确 认、不易计量，且难于揭示。因此，笔者认为，环境会计应本着循序渐进的原则， 对那些易于计量和揭示的指示先纳入会计核算体系予以核算。从环境会计的目标来看,环境成本可作为研究和应用环境会计的突破口。1. 环境成本的涵义环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理活动对环境造成的影响 面而采取或被

12、要求采取的措施的成本，以及因执行环境目标和要求所付出的其他 成本。具体可分为：环境污染补偿成本、环境治理成本、环境保护维成本、环境 保护发展成本等。环境污染成本指由于污染和破坏生态环境应予补偿的费用；环境损失成本指对生态环境污染或破坏而造成的扣失以及由于环境保护需要而勒 令某些停产或减产而造成的损失；环境治理成本指为治理被污染和破坏的环境而 发生的各项支出；环境保护维持成本指为预防生态环境污染和破坏而支出的日常 维持费用；环境保护发展成本指为进一步发展环境保护产业而投入的各项开支。2. 环境成本的确认环境成本应在其首次和以识别的期间加以确认。如果符合合资产的确认标准,就应将环境成本资本化，并在

13、当期及以后各受益期间进行摊销；否则,应作 为费用记入当期损益。对于由于不遵守环境法规而被判处的罚款以及由于以往环 境污染和损害造成或伤害而对第三方的赔偿，与其他环境成本不同，他不对提供任何利益或回报，因而应单独披露。另外，作为非常项目记录的环境 成本也应单独披露。3.环境成本可在会计账户体系中增设环境成本账户进行核算，最终将其计入生产成本。环境成本计入生产成本，会使产品成本提高，生产者为了不降低自 己的利润,往往采用提高商品销售价格,将这些费用转嫁给消费者。但普遍性要求 在生产成本中打入环境成本和运用市场价格竞争机制，可以促使进行必要的工艺技术改进,采取环境措施相对降低环保费用，从而降低成本，

14、这将有助于环境条件 的改善。环境成本只有纳入会计核算体系，才能发挥其应有的作用。会计核算体 系应根据环境成本的不同情况，进行不同的会计处理，分清影响环境的责任和承 担的费用，合理真实准确地计算环境成本和生产成本。（三）原会计核算模式的修正在”单轨制”下，需对原会计核算的原则、组织结构、账户设置以及信 息的披露方式进行必要的修正。1. 环境会计的核算原则环境会计核算要反映环境资源因素的变化对经济发展的影响，要能够测定环境资源的现状和变化的方向、 程度、达到预先发现环境资源状况对经济发展 的制约并起到预警具备用；环境会计可以历史成本为计价基础，也可以根据实际 情况采用现行成本、重置成本、机会成本等

15、予以反映 ；环境会计应要求站在社会 的角度考虑的业绩，对的评价应以能在内部使社会效益与社会成本相配比并取得 社会利润为标准，其所提供的信息不仅是经济上的，还应是社会性的；环境会计的 核算要体现国家的方针、政策和法律的要求，其社会成本和社会效益的确认要受 国家政策和法律的约束。因此，环境会计核算的原则应在会计核算的一般原则之 上增加预警性原则、社会性原则、政策性原则、多种计价基础并用的原则等。2. 环境会计的组织结构实施环境会计不必设立专门的会计机构，具体核算可由现有机构和会计 人员承担，属于会计工作的增加、扩充，分工负责,有专人即可。3. 环境会计账户的设置在原会计科目的基础上，增设与会计有关

16、的会计科目，如环境资产、环境 成本、环境负债以及反映对环境、自然资源和人类的损害和赔偿的会计科目 ，反 映在改善生态环境和自然资源以及安全生产所提取的社会效益。4. 环境会计信息的披露现有财务报表主要提供的是经济效益指标，而对生态效益、社会效益指 标均未披露。鉴于对环境会计信息的需求已越来越超出了传统概念。人们要求得到有关未来发展前景的信息，因此,披露环境成本和负债信息对于清晰反映或进 一步解释报表项目十分重要。因此,有必要在日常核算的基础上，通过编制环境报 告予以反映履行社会责任的情况及的社会效益和社会成本。笔者认为，环境会计信息等可寓于财务报告之中，如环境资产、环境成本、环境负债等内容可直接列 于资产负债表或损益表中，对其他不能以货币计量的环境信息可在说明书予以说 明。国家对应披露的内容、要求应予规范。如资源的有效利用问题、环境污染问 题、社会影响问题、全球变暖问题等，应在环境报告中予以反映。至于披露的形式，可以用货币单位反映各项经济业务的成本和效益