基于中介审计视角的“忽悠式重组”问题的探讨

1、基于中介审计视角的“忽悠式重组”问题的探讨摘要：近年来，审计失败案例频发，中介审计机构的独立性、专业性以及 公正性也因此成了社会热议的话题。而近日被中国证监会曝光的九好集团“忽悠 式重组”大案更是将中介审计机构推上了风口浪尖。 本文基于九好集团财务舞弊 案件，结合近年来中介审计机构的审计失败案例，以审计失败的原因为起点，探讨中介审计机构如何在大数据时代以及全新商业模式下保持自身独立性，顺利完成经济监督、经济评价、经济鉴证三方面职能。关键词：中介审计机构；审计独立性；审计质量从宏观方面来看，中介审计机构是独立 从微观层次来 近年来，中国的随着社会经济的发展，社会经济规模的扩大，中介审计机构被不断

2、地要求以 更加独立的身份去完成更多的经济活动。诸如九好集团的“忽悠 就此而言，中介审计机构应 IT技术，尽可能地减少因审于政府审计、内部审计以外的，对社会经济活动的又一有效约束； 说，中介审计机构也在一定程度上保障了市场经济的稳定运行。 商业模式在不断更新，其盈利模式也在不断的发生变化， 式重组”以企图“借壳上市”的现象更是频繁发生， 全面分析审计风险，高度重视执业行为，紧密结合 计失败而导致的独立性上的损害。一、重组和中介审计的含义（一）重组负债、劳动力、管理和结构以提咼在市场中的重组是一种过程，这种过程打破了原有的资产、 模式，并对其进行重新配置，旨在改善经营管理水平与状况， 竞争力。重组

3、后主要有三方面的好处：1. 要素结构优化，促使寻求全新的商业模式以及多元化的盈利模式，以增强的核心竞争力。2. 使股权和产权多元化，以吸引潜在投资者的关注，从而吸收大量资本。3. 老旧过时的经营模式会在重组后得以改变与更新，变为更加独立的市场主 体单元。二、九好集团“忽悠式重组”与中介审计机构（一）九好集团财务舞弊案件20XX年3月10日，鞍山重型矿山机器股份有限公司发布的关于公司及相 关当事人收到中国证券监督管理委员会行政处罚事先告知书的公告，宣告了浙江九好办公服务集团有限公司（以下简称九好集团）近2年“完美”的借壳 上市计划最终以失败收场。证监会处罚报告披露：“ 20XX年-20XX年九好

4、集 团虚增服务费收入共计26,万元，其中20XX年虚增1万元、20XX年虚增8， 万元、20XX年增16，万元”。作为一家以提供“后勤托管平台”服务为商业模式的， 九好集团自身并无生 产环节、采购环节和销售环节，这给它的财务造假提供了较低的门槛。 观察九好 集团的财务舞弊手段，可以发现主要有四条。1. 将公司与关联方和供应商的利益捆绑，成为一个利益的集合体。九好集团 通过从银行借款，以给关联方提供担保的方式建立密切关系，形成财务舞弊的“违法生态链”，以此筹集造假所需资金与资本。87万元、亿元、亿元。而实际% % %三年2. 在利益相关者的“帮助”下，九好集团通过虚构的业务活动和虚假的业务 交易

5、来美化公司的收入和利润，经过“后勤 +互联”的业务模式的包装，“妖魔 化”毛利率指标。九好集团财务数据上显示的毛利率、 销售净利率、净资产报酬 率持续走高。其20XX年至20XX年三年毛利率分别%三年销售净利率从% % 到%三年净资产报酬率从% %此外，财务数据显示其20XX年 20XX年的营 业收入依次为亿元、亿元和亿元；净利润依次为上，三年虚增的收入占了数据反映的收入的相当大比例，分别为 净利润虚增占比为%20XX 年 3“赢家公司客户3. 通过虚假收入产生的虚假回流资金购买理财产品和定期存单。月，九好集团利用虚假回流资本两次购买理财产品和定期存款（ 人民币封闭式理财产品”），并利用取得的

6、收益部分抵消银行借款的利息，以掩 饰因银行存款数据的舞弊而产生的资金缺口。4. 以购买的理财产品和定期存款为质押物，为关联方、供应商提供更大额度 的银行贷款。九好公司在购买理财产品和定期存单的当天进行银行方面的质押， 以对关联方、供应商开具承兑汇票并予以贴现，贴现后的资本又回流到借款方（杭 州赛诺索斯进出口贸易有限公司）。（二）应对九好集团“忽悠式重组问题”，中介审计机构可以采取的措施尽管九好集团的舞弊手段比较隐蔽、造价专业性比较强，再加之其“后勤+互联”的全新商业模式致使该案造假领域比较新，中介审计机构对其舞弊行为仍 然是有迹可循的。针对九好集团的主要舞弊手段，中介审计机构可以从以下几个 方

7、面入手：1. 查阅九好集团的信用报告，以发现其未披露的担保质押行为。信用报告可 以给中介审计机构提供的基本信息、 信贷信息、非银行信息，而其中的信贷信息 就可以为中介审计机构发现未披露的关联方的质押、 抵押和担保行为提供了一条有效管道。2. 通过向银行函证，以了解九好集团定期存款的质押情况。 尽管审计过程中 必执行函证程序，然而中介审计机构往往是利用银行询证函的回函来确定资产的存在性，仅对银行存款、银行借款的抵押品的权利与义务进行确认， 这个过程中， 往往会忽略非货币资金类票据保证金的确认问题。针对这一方面，中介审计机构以在一定程度上降应在银行询证函的函证项目中加上“理财产品的质押预购”， 低

8、相关风险。九好集团作为一家采购环节、销售环3. 打破常规审计的思维局限，加强IT审计技术的使用。商业模式比较新的平台类公司，不像传统有完整的生产环节、节和实物流。从九好集团针对证监会取证时进行的删除0A系统资料、更换计算机的“反调查”行为可以看出，其系统数据一定会存在问题的，中介审计机构在 进行审计时，通过执行IT审计中资讯技术一般控制审计（ITGC）和应用层面控 制审计（ITAC）便可以打碎九好集团看似“完美”的“障眼法”。（三）中介审计机构独立性缺乏1. 审计中介机构近年来的审计失败案例（以利安达为例）“忽悠式重组第一案”的配角，利安达会计师事务所早在 20XX年3月因证 监会公布的关于暂

9、停利安达会计师事务所（特殊普通合伙）惩戒新的证券业务 并责令期限整改的公告（财政部证监会公告20XX年第32号）而被推上风口浪 尖。而近年来，利安达更是被多次卷入公司的舞弊风波：（1）20XX年：对于山东华阳科技股份有限公司 20XX年的财务报表，利安 达未能执行必要的分析程序，且未对部分未回函的函证执行必要的替代审计程序，导致发表了不恰当的、无保留意见的审计报告。（2）20XX年：对于河南天丰节能板材科技股份有限公司，利安达在审计 其IPO和执行公开发行股票公司审计业务专项核查时出具了具有虚假记载的报 表，被证监会处以行政处罚。（3）20XX年：对于华锐风电科技股份有限公司（） 20XX年的

10、财务报表， 利安达未能对舞弊风险进行有效识别、对销售与收款循环内控制度的了解与评价 不够全面且未执行有效性测试、未能合理执行收入循环审计程序，并出具了不恰 当的、无保留意见的审计报告，被证监会处以行政处罚。（4）20XX年：对于背景赛迪传媒投资股份有限公司（现更名为南华生物 医药股份有限公司）20XX年度的财务报表，利安达未能执行必要的审计程序，未能识别出报表中的商誉减值未计提问题， 并出具了不恰当的、无保留意见的审 计报告，被证监会处以行政处罚。2. 中介审计机构独立性缺乏的原因财务舞弊案件频发，其背后与中介审计机构独立性的丧失不无关系。 而中介 审计机构独立性的丧失，从其自身角度来看，一般

11、有以下几点原因：（1）部分执业人员的专业胜任能力有待商榷。一方面，中介机构的审计执 业人员自身的专业素质不过硬。另一方面，大数据时代下，的经营业务趋向多元 化，而我国的中介审计机构审计模式的转变速度尚未能与市场经济的变化速度保持一致步调。（2）审计收费问题使中介审计机构与被审客户成为利益的“捆绑体”。由于市场的恶性竞争，中介机构为了拉拢客户只能选择降低收费标准， 这就导致了 两方面的问题：其一，降低的审计费用使中介审计缩小了审计范围， 出具不恰当 审计意见的风险也就进而加大。其二，较低的审计费用背后可能会隐藏着中介审 计机构的“额外收益”问题。当中介机构选择成为被审客户的利益相关者时，审计的独

12、立性根本无从谈起。（3）中介审计机构治理体系的建设。不健全的领导机制、不合理的股权结构和无效的员工激励与约束机制均会使中介审计机构的文化受到影响，执业质量也会随之走低，审计失败便会更为频繁的发生。三、在大数据环境下提高中介审计机构审计质量的措施（一）提高中介审计机构执业人员的专业胜任能力， 保持高度职业怀疑态度 首先中介审计机构应提高行业的准入门槛， 在源头把控好执业人员的综合素养。其次中介审计行业应定期组织执业员工进行后续教育的学习。 中介审计机构 应该利用大数据及IT思维提高分析能力，利用IT审计技术来锁定审计疑点，将 数字化、信息化审计与传统审计有效整合。（二）健全法律环境，加强监管力度

13、，完善监管体制为提高中介审计机构的审计质量、增强审计独立性，在现在法律法规被切实 贯彻的基础上，我国立法机构还应不断地建立、健全监管的相关法规，进一步完 善监管体系。当然，“执法的懒惰不能用立法的勤奋来弥补”，监管机构应重拳 出击，加大中介审计机构的法规赔偿责任， 提高违法成本，从源头上扼制中介机 构成为“共犯者”的可能性。（三）提高完善公司治理结构目前我国仍规定会计师事务所的组织形式有两种： 合伙会计师事务所和有限 责任会计师事务所。从行业的发展与进步的角度来说，中介审计机构应逐渐摒弃 有限责任形式，积极向合伙制转变，以健全领导机制、合理化股权结构，并制定 积极有效的员工激励与约束措施，进而逐步提高审计质量。四、结语在商业模式不断更新的时代下，部分中介审计机构的质量管控与风险偏好问 题日趋严重，九好集团的“忽悠式重组”案件的曝光， 也给中介审计行业敲了警 钟：在有限的审计时间与资源下，是否确无途径发掘b密的舞弊现象？由此可见， 中介审计机构在保持审计独立性、加强审计水平、提高审计质