合伙人的人力资源管理与事务所质量控制

1、合伙人的人力资源管理与事务所质量控制本文试图从合伙人的人力资源管理的层次探讨其对质量控制的影响。事 务所的合伙人是一个特殊的群体，往往既是管理者，同时又是执业技术的专家；他 们是一个团队而不是个体，体现的是“人合”而不是“资合”。合伙人层面是事 务所的最高决策层。要使合伙人这个团队能发挥最大的效用，人力资源管理是必 须的。但其重点和方法显然与项目经理和助理人员的层面有很大的不同。在合伙人内部,主要通过交流沟通、相互牵制和自律的方法来管理；而合伙人对事务所的 管理,主要站在事务所整体的风险和质量控制的角度 ，通过对项目经理层次的管 理来进行。合伙人的能力结构由于合伙人的利益和整个事务所的兴衰成败

2、紧密地在一起，因而其目标和行为导向都是长期的，涉及事务所战略方面的。合伙人的自身素质和执业理念 直接影响到事务所的质量控制。（一）合伙人执业的质量理念和整个事务所“质量文化”的形成一个事务所的“质量文化”是建立在其核心团队的质量理念之上的。核 心团队就是合伙人的团队，有时还包括高级经理在内。质量的理念是指对质量控 制的态度,对质量与事务所长期发展的重要关系的认识程度。它受到内外多种因 素的影响，外部因素如事务所的发展阶段，客户群的情况，事务所的性质是合伙还 是有限责任，注册会计师行业的整体状况等；内部因素包括合伙人的道德取向，理 想追求,对事务所的发展规划等。核心团队的质量理念通过沟通和制度等

3、方法传 达到整个事务所，并且通过制度和相互牵制等手段保证其有效的实施，这样就形 成了每个事务所不同的“质量文化”。（二）合伙人的能力框架项目经理在晋升到合伙人时或新的合伙人加入事务所时除了具备管理方 面的能力和更高深的执业技能和专业知识外，还必须具备以下一些对质量控制来 说很重要的能力。1. 对变革和发展的应对能力目前的CPA行业处在不成熟的阶段，各种不规范的市场行为也直接影响 到事务所,有的时候甚至不得不在生存还是质量之间作出痛苦的选择。如何在这 个快速变化的执业环境中维持质量和收益的平衡是合伙人考虑的问题之一。目前面临的一些问题包括：审计案例的逐年增加；保护事务所利益的法律环境并不健全；不

4、诚信所带来的赔偿成本不高而导致一些同行的短视行为；整个行业的诚信系统尚在建立中；政府行为对事务所的影响；等等。而这些问题随着法制的 不断完善、市场的不断规范、政府行为的不断调整以及审计判例的增加，都在不断地发展变化过程中。合伙人必须具有充分的应对变化的能力，有前瞻意识，提前 做好充分的准备，才能确保事务所的发展战略优先于同行，在市场上站稳脚跟。2. 与政府部门和行业协会的协调能力在与政府部门的协调过程中，合伙人必须致力于逐步使双方在质量方面 的期望值相互接近，使得会计师行业质量的专业规范能为政府和社会大众所接受 或使审计的质量规范能适合于政府和社会大众的期望，从而树立行业的诚信形象。在与行业协

5、会协调的过程中，合伙人承担着诸如支持协会在行业自律、质量 控制、信用系统的建立和发展方面提供合理化的建议 ，支持协会在协调行业与社 会各部门关系的方面发挥作用等职责。因此合伙人协调的能力是相当重要的。3. 决策能力合伙人在日常工作中所遇到的质量问题往往是比较棘手的。因为一般的 问题在较低的层面都应该已经解决了 ，而一些没有先例的，没有案例可以借鉴的， 属法律未规定的或是灰色地带的，需要高难度的执业判断的问题就集中到合伙人 那里了。合伙人必须有良好的洞察力和判断力，能够快速有效地解决问题，并作出 决策。4. 谈判和说服能力在管理一些重大的客户关系时，有时必须说服客户接受质量方面的观点。 就需要一

6、些谈判和说服的技巧和能力，包括使用一些战术以获得他人的支持，从 而使其采纳自己的建议等。5. 领导和管理能力合伙人对高级经理和项目经理进行领导和管理，通过他们来实现质量控制的目标。合伙人可以用培训和沟通的方式，指导并鼓励属下在涉及重大质量和 风险的情况下必须报告合伙人或向合伙人进行咨询；还可以充分利用相关资源来 解决问题,必要时可以向外部专家进行咨询。在没有先例的情况下，合伙人可以作 出独立的决策或报合伙人会议决定。合伙人团队的管理合伙人团队一般由志同道合的专业人士组成，分工合作,优势互补。对于 质量控制，合伙人团队必须有一个统一的思想和相似的风险容受度，以确保能形成统一的高质量的文化和对外统

7、一的质量品牌。如果有的合伙人的质量和风险意 识与整体有较大的差别，整个团队就要通过相互交流沟通等方式将他同化到群体 中去，否则很可能导致合伙的分化。（一）合伙化的管理方式1. 有限合伙化的内部管理方式合伙制使得个人的命运和公司的存亡紧紧地在一起，使得“不诚信”的 成本非常高，因此事务所会自发地重视质量，在这些方面有限责任制的作用就弱 一些。如何弥补这个缺点呢？有限责任制的事务所可以在合伙人团队的管理方式 上选择“合伙化的管理模式”，即通过合伙人内部的约定、协议等,规定每个合伙 人的责任,使得合伙人更注重自己管辖的项目的质量；或者,也可以由高级合伙人 授权给每个普通合伙人在自己管辖的项目报告上签

8、字 ，因为这种签字制度对个人 的信用有影响，容易激发合伙人的责任心。这种管理方式在实行时要注意公开公 平的原则，责任和权利要对等，否则难以实施。合伙制的事务所在内部也可以采用 该种管理方式，以减轻非直接管辖的合伙人的责任，有吸引人才的作用。2. 合伙人层次的独立复核三级复核中，合伙人层面的复核一般都由直接管辖的合伙人复核。但在大型的事务所中，为了保证质量，可以由与项目无关的第二个合伙人进行“四级复 核”。不过，由于此举成本较高，一般只在大型的必须出具保留意见的项目中实 行。这种独立复核的好处在于，使合伙人有相互牵制的作用，加强合伙人之间有关 质量问题的交流，有利于统一合伙人之间的风险和质量意识

9、。,影响了客户服务的质量。由于合伙人非常忙碌，所内可以设置合伙人的助理机构，如稽核部或专业 标准部,帮助合伙人完成一部分的复核工作。独立的复核机构有利于所内质量标 准的统一,可以在忙季时分担合伙人的一部分工作。但独立的复核机构的复核责 任需要有很明确的规定，否则容易造成其他复核层次（如项目经理和高级经理）的 心理松懈及责任的推卸。另外,并非每个报告都须途径独立的复核，以免在业务旺 季时成为复核的瓶颈所在，降低了报告出具的速度3. 合伙人轮换制度,规定合伙人轮换的条件和,才能将发生的成本降到最低，事务所可以建立审计项目的合伙人轮换制度 应注意的事项。不过,执行中合伙人之间要密切合作 使该制度在质

10、量控制方面发挥最大的作用。（二）合伙人的进入和退出机制内部提,并愿,愿意合伙人的进入和退出机制必须畅通，才能保证合伙人团队的活力。 升的合伙人必须符合职业发展框架中的能力目标和事务所的各项考核目标 意长期为事务所服务。外部进入的合伙人要对整个事务所的文化有认同感 以注册会计师行业为自己的事业，符合事务所合伙人的条件，并比相同层次的内 部候选人更优秀。在合伙人退出事务所时，由于其所承担的风险并不到此结束，事务所可以 采取签订协议或预留保证金等形式，以防止该合伙人辖下的项目出现风险。（三）独立性对质量的影响由于最终的决策权归于合伙人，合伙人对项目是否存在独立性就显得相 当重要。合伙人团队要制订事务

11、所统一的独立性条款 ，避免独立性的缺失影响质 量控制。合伙人对该制度的实行要以身作则，并且所内还要有相互牵制程序或其 他制度,以免合伙人逾越独立性的规定。客户的选择、发展和维护客户的选择、发展和维护，对事务所的质量和风险控制有非常大的影响， 负主要开拓责任的合伙人团队对这方面应该有统一的政策。事务所对主要的客户在承接以前要进行调查和评估，了解客户及其所属行业的情况，以及事务所是否有能力承接该业务。在新客户评估中主要考虑的一 些可能对质量有影响的因素包括：客户管理层的稳定性、正直性及经营理念；客户 所处行业的风险程度；客户的管理水平和内部控制；客户对服务的要求；前任会 计师事务所解除委托的原因；

12、客户是否存在持续经营的问题以及事务所是否具 有独立性和胜任能力等等。如果承接的业务超过了授权的范围，还需提交合伙人 会议决定。事务所对重要的客户应该建立评估记录档案，并对其进行连续的评估。档 案中应该对客户的重要风险领域及可能采取的解决方法进行详细记录。在连续审计时,每年对自上次评估以来客户发生的重大情况进行记录并评估其对质量的影 响,如果其风险超过了可接受的水平，事务所应该考虑采取措施缓解风险，甚至是 解除委托。事务所对客户进行评估，可以为客户提供更好的服务，同时也可以减轻风 险。如对内部控制提出合理化的改进建议可以降低审计风险。但在提供服务时 ， 要密切地评估其对独立性的影响，以免对质量控

13、制产生负面的影响。合伙人的薪酬计划和职业发展计划合伙人的薪酬计划和职业发展计划要最大限度地引导合伙人作出与事务 所长远发展相符合的决策。薪酬计划应大部分由完成目标的奖金和股利分红组成 职业发展计划应该提供合伙人完善其职能所需的技能的培训机会。（一）合伙人团队的活动和交流互相交流和沟通在合伙人层次显得特别重要。 在国外,如果一位候选合伙 人被邀请参加合伙人的定期聚会意味着基本已被合伙人团队接受了。 合伙人团队 需要以统一的态度对外，特别是在一些“软性”的政策上，比如质量控制方面。如 果两位合伙人之间的意见不统一，对相同的风险出具不同的意见的报告，会打击 执业人员的积极性以及影响到事务所对外的信誉

14、。（二）合伙人对项目经理和高级经理的督导合伙人与项目经理和高级经理的关系也是息息相关。合伙人对事务所的 管理很多时候就是建立在对这些中层人员的人力资源管理上。如在事务所的培训 中，由合伙人为项目经理和高级经理进行培训 ，不仅能够起到很好的交流和沟通 的效果,合伙人自身也因为培训讲课的机会得到提高。合伙人对具体审计项目的领导和管理（一）审计任务的分派合伙人在分配审计任务时，要考虑专业人员的胜任能力和职业发展计划。 在任务分配中要体现人力资源管理的意识。 如为项目经理提供适合其能力的客户 和能够增长其能力的机会，是合伙人努力的目标。换句话说,要实现客户资源和人 力资源的匹配，既为客户提供最优质的服务，又为事务所的发展和留住人才发挥 作用。（二）计划阶段和实施阶段在具体项目计划和实施阶段中，合伙人必须对项目负责人进行监督和指 导并随时为其提供咨询。合伙人对审计计划的制定及修改要实行批