有关构建价值链会计的理论设想

1、有关构建价值链会计的理论设想摘要：价值链会计是会计学的新领域。价值链会计，是以客户需求为导向， 以价值链核心为龙头，以价值链的整体价值最大化为根本目标。 构建价值链会计 理论框架，要在突破传统会计方法局限性的基础上，从会计本质、会计目标、会 计假设、会计职能和会计对象等方面进行理论探索与实践。关键词：价值链价值链会计传统会计方法价值链概念是迈克尔波特(Michael Porter)首先提出的。他将价值链描述 为一个公司用以设计、生产、推销、交货以及维护其产品的内部过程和作业，并 从内部角度描述了价值链，把内部的作业看成是一个价值创造过程的组成要素。价值链管理站在战略高度，从价值链角度研究运用现

2、代管理理论和方法， 识别和重构价值链，通过价值链的分解与整合，形成的核心竞争力，以赢得竞争 的优势。我国著名会计前辈阎达五先生 20XX年提出价值链会计概念，得到了广 泛的响应。本文从价值链会计信息需求、传统会计理论与方法的局限来探讨价值 链会计的必要性，并综合提出价值链会计的基本理论框架。一、构建价值链会计的必要性1、会计信息需求的变化。首先，内部价值链管理对会计信息有新的要求。内部价值链管理依赖作 业成本和价值增值信息。从内部价值链角度观察，由一系列不同作业构成，一般 包括研究与开发、设计、生产、销售和服务等作业，它们共同创造了产品的价值。 内部价值链管理的关键是找出内部的哪些作业产生了的

3、竞争优势，是真正的增值作业，然后对这些作业进行更有效的管理。 因此，需要依赖作业成本信息进行内 部价值链分析，并在此基础上区分价值链作业，确定战略性价值链作业，追踪其 作业成本，对战略性价值链作业进行更有效地管理，实现竞争优势。其次，外部价值链管理对会计信息的需求有新的特点。外部价值链管理 的主体是价值链核心和其他成员，他们都是价值链联盟的参与者，都有对价值链 会计信息的需要，但其需求又各有特点：价值链核心是价值链联盟的发起者和主 导者。从整个价值链联盟的建立、运行和日常管理，以及价值链的评价和调整， 都必须依赖价值链联盟体的必要会计信息。第一，在价值链合作伙伴评价指标中， 财务指标是重要的组

4、成部分；第二，在价值链绩效评价指标体系中，财务指标也 占了重要份量。价值链其他成员，他们是价值链的加盟者和核心的追随者。 他们 在加人前的评估、加人过程的整合和加人后的日常运行管理中， 都需要进行跨的 信息交换，并在此基础上进行经营管理决策。另外，价值链联盟之外的其他利益相关者也将提出对价值链会计信息的 需求。其他利益相关者的成分复杂，关心并需要价值链会计信息的主要是价值链 各实体的投资者、主要债权人、政府管理部门等。他们的决策行为或行政行为， 也将由原来基于单个分析，而转向基于其直接关联所在的整个价值链的分析。2、传统会计方法的局限性。价值链管理模式下，会计环境发生了很大变化。传统的财务会计

5、与管理 会计遭到垢病。财务会计方面，焦点在于财务会计无法反映价值的信息。传统的 管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如在信息时代的竞争环境下，产 品寿命周期逐步缩短，许多先进已经实行准时制制造方式， 实现了零存货。在这 种情况下，管理会计传统方法中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。 价值链会计是适应这一变革趋 势的一种选择。3、传统会计理论的存在条件发生变化。第一，关于会计主体假设。价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的， 价值链会计将会计管理的范围由单一扩大到价值链的部分或整体，变成了由多个所组成的价值链虚拟。这种会计主体可以根据需要

6、扩大或缩小，“价值链虚拟”使会计主体的范围具有“可变性”，从而把握会计主体变得十分困难。第二，关于持续经营假定。在价值链中，会计主体存在时间长短有很大 的不确定性。“虚拟”可以随业务活动结束，或者需要调整该项业务时，“虚拟” 可以随时终止。持续经营假定将不再适用。在传统财务会计中，非持续经营条件 下应适用清算会计；在价值链虚拟会计中，是适用清算会计还是创造新的财务会 计方法值得研究。第三，关于会计期间假设。会计期间假设是指为了定期总结经营成果， 人为地将经营时间划分为一段段相对独立又相互连接的期间，并将其作为编制财务报告的时间范围。显然，这一假设的提出与会计信息的加工和传递技术受到限 制有关。

7、价值链会计是在信息化条件下出现的新的会计模式， 实时报告成为现实， 信息使用者则可从络上随时获得最新的会计报告，而不必等到某个会计期间结束 再获得，从而大大提高了会计信息的及时性。二、价值链会计基本理论框架的构建1、价值链会计的概念与本质。价值链会计，是以客户需求为导向，以价值链核心为龙头，以价值链的 整体价值最大化为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和 获取最大利润为具体目标，以商务和会计协同为运作模式，通过运用现代信息技 术和通讯技术，实现对价值链物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理 活动。2、价值链会计的目标定位。会计目标是指会计工作期望达到的目的或境界，它的内

8、容既是人们主观 愿望的体现，又要受到客观环境条件的制约和影响。 价值链会计的目标也就是价 值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。因此，价值链会计的目标可以表述为：为信息使用人提供动态的价值信息，借以优化价值链流程和价值链联盟，并 同时以实时控制为核心协调和优化价值链，最终实现价值链联盟和核心价值最大 化的目标。动态地看，价值链管理实际上是一个围绕价值增值， 不断协调和优化 价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要 组成部分。因此，价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。3、价值链会计基本假设。价值链会计假设是价值链会计赖以存在的基本前提。价值链会计假设

9、与 传统会计假设既相又有突破。其内容分别是：价值链联盟会计主体假设、与清算 假设并存的继续经营假设、实时处理与会计分期相结合，以及价值计量假设。(1) 价值链联盟会计主体。会计主体假设限定了会计核算与报告的特定的 空间范围，强调以独立实体作为会计主体，为投资者和债权人提供会计信息。 同 时也允许将几个相的法律实体整合为一个会计实体。 对于在何种条件下整合以及 如何整合，则仅对于母子公司之间的合并报表事项有所涉及。 对如何将价值链联 盟体的整体或部分作为会计主体，则是一个新间题，这也正是价值链会计存在的 一个基本前提。在价值链管理中，价值链联盟体以及虚拟的出现，使会计主体的 典型形态一变得越来越

10、模糊。因此，会计主体假设的概念范畴应扩大， 主体的范 围可以不局限于是否存在实体。价值链中的会计主体可以是各个分立的价值链上 的点，也可以是类似核心的母公司及各外延为子公司的集团。(2) 持续经营假设和清算假设并存。传统财务会计基本前提之一的持续经营假 设是指在会计上假定将持续经营下去， 在可以预见的未来不会被清算或破产。 价 值链管理中，多变的经济环境加大了经营风险， 络的扩张使虚拟性加强，这些都 对会计主体持续经营带有很大的不确定性。 一方面，会计主体面临的是竞争日益 激烈、风险日益增大的经济环境，随时有被清算、终止的可能。另一方面，会计 主体十分灵活，存在的时间长短有很大的不确定性。 虚

11、拟可以随业务活动的需要 随时成立，当该项业务活动结束，或者需要调整该项业务时，虚拟可随时终止。投资者和债权人在分析评价价值链会计信息时， 可能更多地需取得特定期间假设 下的财务报告。因此，价值链会计既要提供持续经营前提下的会计信息，又要提供清算假设甚至其他特定期间假设下的会计信息。(3) 会计分期和实时报告。会计分期假设是在会计主体终止前，应定期向会 计信息需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地将会计主体持续不断的经营过程按一定的时间分割开来， 形成一个个的会计期间。但在价值 链管理下，会计分期实际意义受到挑战。计算机络的采用，使每笔交易在瞬间完 成，虚拟可能在某项交易完成后立

12、即解散，存在时间长短具有不确定性。在这种 情况下，要人为地进行分割，不仅是很困难的事，而且没有实际意义。在此基础 上的权责发生制和配比原则也受到质疑。因此，价值链会计在满足传统会计分期 反映基础上，还应该更灵活处理分期会计处理事项， 诸如重视项目有效经营周期 报告、重视实时报告，以弥补传统会计分期核算的弊端。&n bsp； (4)价值计量。在价值链管理中，给货币计量提出了强化与充实的要求。 一方面价值链联盟体的货币环境复杂化， 加剧了会计主体所面临的货币风险，冲 击了币值不变假设。另一方面，在价值链中，知识资本作为一个独立的要素参与 到的生产经营活动中，作为新经济时代最重要的资源。有必

13、要对知识资本、人力 资本进行确认和计量。而这些非传统资本都难以用现有的货币计量模式进行衡 量。在价值链会计中，非货币计量形式将被大量应用。在基本财务信息之外，以 非货币形式计量的非财务信息也将成为衡量价值的重要依据。同时，在现代信息技术支持下，多种计量形式同时使用的可能性也大大增强。4、价值链会计职能界定。(1) 价值链会计的反映职能。价值链会计是传统会计的发展，其职能也应 包括反映和控制两项基本职能。作为价值链会计的反映职能，其特点是动态性、实时性和全面性，不受会计期间的限制，而以最快速度反映价值活动的信息：第一，更全面。价值链各个节点或主要节点都成为价值链会计的反映对象。第二， 实时动态。

14、传统会计的反映职能也具有一定动态性，但这种动态性仅仅是反映对 象的动态性。价值链会计能做到反映行为的动态性，价值链会计反映具有实时的 动态性。(2) 价值链会计的其他职能。价值链会计还包括战略与计划协同、 多维控 制和实时评价等职能。战略协同：价值链联盟体是基于价值链统一的战略目标而 形成。因此，战略协同就是价值链会计的重要职能。 战略协同并非要求价值链上所有成员的战略目标都相同。战略协同的目标是所有成员各自的战略目标都能统 一到联盟体的整体战略中来。这是联盟体建立的前提条件。计划协同：是指对较短时期的预测、计划或预算进行协同，它是为具体落实战略协同而实施的一系列 计划程序和执行程序的协调一致。多维控制：的价值链常常不是单一的，而是一 个纵横交错的价值链络。由此服务于价值链管理的价值链会计对价值链的控制也 不可能是孤立和分散的控制，而应该在实时评价的基础上进行多维的全方位控 制。因此，对价值链的控制必然是一种多维控制。实时评价 ：实时评价职能强调 的是评价的即时性，要求以最快的速度揭示价值链的价值创造过程， 对价值链运 营绩效作出评判。这种经过评价产生的即时性信息，更有利于正确及时地进行决 策，实时采取相应的管理措施。5、价值链会计对象。会计对象是会计反映和控制的内容，它是独立于会计系统之外的客观存 在。传统财务会计对会计对象的表述是“资金及资金运动”。价值链会