最新企业所得税税前完整扣除项目

1、企业所得税税前扣除明细表费用类别扣除标准/限额 比例说明事项（限额比例的计算基 数，其他说明事项）政策依据（梁野税官）职工工资据实任职或受雇，合理企业所得税法实施条例第 34条加计100%扣除支付残疾人员的工资企业所得税法第 30条企业所得税法实施条例第 96条 财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）职工福利费14%工资薪金总额企业所得税法实施条例第 40条 国家税务 总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题 的通知（国税函20093号）职工教育经费2.5%工资薪金总额；超过部分，准 予在以后纳税年度结转扣除企业所得税法实施条例第 42条8

2、%经认定的技术先进型服务企业财政部国家税务总局商务部科技部国家发展 改革委关于技术先进型服务企业有关企业）所得 税政策问题的通知（财税201065号全额扣除软件生产企业的职工培训费用财政部国家税务总局关于企业所得税若干1号）优惠政策的通知（财税2008职工工会经费2%工资薪金总额41条企业所得税法实施条例第业务招待费)5%。60%,(发生额的60% ,销售或营业收 入的5 %。;股权投资业务企业分 回的股息、红利及股权转让收 入可作为收入计算基数企业所得税法实施条例第 43条 关于贯彻 落实企业所得税法若干税收问题的通知 （国税 函201079 号）广告费和业务宣 传费15%当年销售（营业）收

3、入，超过 部分向以后结转企业所得税法实施条例第 44条30%当年销售（营业）收入；化妆 品制作、医药制造、饮料制造 （不含酒类制造）企业关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除 政策的通知（财税200972号）（注：该文执行 至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规 定）不得扣除烟草企业的烟草广告费（同上）捐赠支出12%年度利润（会计利润）总额； 公益性捐赠；有捐赠票据，名 会计利单内所属年度内可扣， 润0 0不能算限额企业所得税法第 9条企业所得税法实施条例第53条«关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）、关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税20

4、1045号）、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）、财政部 海关总署 国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建2010财税（有关税收政策问题的通知.59号）和财政部 海关总署 国家税务总局关于 支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通 知（财税2010107号）。目前为止企业只有 发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上 海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后 重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企 业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从 2010年4月14日起、2010年8月8日起执行 至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐

5、赠一律按照规定计算扣除。（向企业利息支 出借款）据实（非关联企 业向金融企业借 款）非金融向金融借款企业所得税法实施条例第 38条同期同类范围内 可扣（非关联企 业间借款）非金融向非金融，不超过同期 同类计算数额，并提供“金融 企业的同期同类贷款利率情” 况说明国家税务总局关于企业关联方利息财政部支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121 号）5倍权益性投资 或2倍内可扣（关联企业借 款）金融企业债权性投资不超过其他业倍内，权益性投资的5倍内2国税发特别纳税调整实施办法（试行）（）2号 2009 0据实扣（关联企 业付给境内关联 方的利息）提供资料证明交易符合独立交 易原则或企

6、业实际税负不高于 境内关联方国家税务总局关于企业所得税若干问题的公 告（国家税务总局公告201134号）利息支出（向自然 人借款）同期同类范围内 可扣（无关联关 系）同期同类可扣并签订借款合同企业所得税法实施条例第46条 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所 得税税前扣除问题的通知（国税函2009777 号）5权益性投资倍2倍内可扣或（有关联关系自 然人）财政部国家税务总局关于企业关联方利息支 出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121 号）据实扣（有关联 关系自然人）能证明关联交易符合独立交易原则（同上）利息支出（规定期 限内未缴足应缴 资本额的）部分不得扣除不得扣

7、除的借款利息=该期间 借款利息额X该期间未缴足注 册资本额+该期间借款额国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312 号）非银行企业内营 业机构间支付利 息不得扣除企业所得税法实施条例第 49条住房公积金据实规定范围内条35企业所得税法实施条例第罚款、罚金和被没 收财物损失不得扣除企业所得税法实施条例第 10条税收滞纳金不得扣除企业所得税法实施条例第 10条赞助支出不得扣除企业所得税法实施条例第 10条各类基本社会保 障性缴款据实规定范围内（“五费一金”：基 本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、工伤保险费、 生育保险费等基本社会保

8、险费 和住房公积金）企业所得税法实施条例第 35条补充养老保险5%工资总额企业所得税法实施条例第35条财政部国家税务总局关于补充养老保险费、 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通 知（财税200927号）补充医疗保险5%工资总额（同上）与取得收入无关 支出不得扣除企业所得税法实施条例第 10条不征税收入用于 支出所形成费用不得扣除包括不征税收入用于支出所形成 的财产，不得计算对应的折旧、摊 销扣除企业所得税法实施条例第 28条环境保护专项资金据实按规提取，改变用途的不得扣 除企业所得税法实施条例第 45条财产保险据实企业所得税法实施条例第 46条特殊工种职工的 人身安全险可以扣除企业所得税

9、法实施条例第 36条其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门规 定可以扣除的除外企业所得税法实施条例第 36条租入固定资产的 租赁费按租赁期均匀扣 除经营租赁租入企业所得税法实施条例第 47条分期扣除融资租入构成融资租入固定资 产价值的部分可提折旧企业所得税法实施条例第 47条劳动保护支出据实合理企业所得税法实施条例第 48条企业间支付的管 理费（如上缴总机 构管理费）不得扣除企业所得税法实施条例第 49条企业内营业机构 间支付的租金不得扣除企业所得税法实施条例第 49条企业内营业机构 间支付的特许权 使用费不得扣除企业所得税法实施条例第 49条向投资者支付的 红利等权益股 息、.不得扣除

10、企业所得税法实施条例第 10条性投资收益所得税税款不得扣除企业所得税法实施条例第 10条未经核定准备金不得扣除企业所得税法实施条例第10条财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200933 号）财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知财税（200948号）国家税务总局关于中国银联股份有财政部限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知（财税201025号）日止，2010年12月31以上文件执行至（注：目前尚无新的政策规定）固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限企业所得税法第11条条企业所得税法 实施条例第57-60生产性

11、生物资产 折旧规定范围内可扣林木类10年，畜类3年62-64条 企业所得税法实施条例第无形资产摊销不低于10年分 摊一般无形资产企业所得税法第12条企业所得税法实施条例第65-67条法律或合同约定 年限分摊投资或受让的无形资产条企业所得税法实施条例第 67不可扣除自创商誉；外购商誉的支出， 在企业整体转让或清算时扣除企业所得税法第12条 企业所得税法实施 条例第67条不可扣除与经营活动无关的无形资产企业所得税法第12条长期待摊费用限额内可扣1、已足额提取折旧的房屋建筑 物改建支出，按预计尚可使用 年限分摊企业所得税法第13条 企业所得税法实施 条例第68条2、租入房屋建筑物的改建支 出，按合同

12、约定的剩余租赁期 分摊企业所得税法第13条 企业所得税法实施 条例第68条、固定资产大修理支出，按 3 固定资产尚可使用年限分摊13条企业所得税法第 条69企业所得税 法实施条例第4、其他长期待摊费用，摊销 3 年年限不低于条企业所得税法第13企业所得税法实施 条例第70条开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除或作 为长期待摊费用摊销国家税务总局关于企业所得税若干税务事）200998 » （项衔接问题的通知 国税函号低值易耗品摊销据实审计及公证费据实研究开发费用加计扣除从事国家规定项目的研发活年 度汇算时动发生的研发费，向 税局申请加扣企业所得税法第30条 企业所得税法实施 条例第95

13、条企业研究开发费用税前扣除管 理办法（试行）（国税发2008116号）税金可以扣除所得税和增值税不得扣除咨询、诉讼费据实差旅费据实会议费据实会议纪要等证明真实的材料工作服饰费用据实包装装卸、运输、 费等费用据实印刷费据实咨询费据实诉讼费据实邮电费据实租赁费据实水电费据实取暖费/防暑降温 费并入福利费算限 额属职工福利费范畴，福利费超 标需调增公杂费据实车船燃料费据实交通补贴及员工交通费用年以前并入08 年以后08工资， 的并入福利费算 限额年以前计入工资总额同 2008年以后的时缴纳个税；2008则 作为职工福利费列支电子设备转运费据实修理费据实安全防卫费据实董事会费据实绿化费据实手续费和佣金

14、支 出5% （一般企业）按服务协议或合同确认的收入 金额的5%算限额，企业须 转账支付，否则不可扣财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金 支出税前扣除政策的通知（财税200929号）15% （财产保险 企业）按当年全部保费收入扣除退算 限额15%保金等后余额的（同上）（人身保险10%企业）按当年全部保费收入扣除退算 限额保金等后余额的10%（同上）不得扣除为发行权益性证券支付给有关 证券承销机构的手续费及佣金（同上）投资者保护基金5%0.5%5%营业收入的 0.5%财政部国家税务总局关于证券行业准备金支 出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200933号）（注：该文执行至 2010年12月

15、31日止，目前尚无新的政策规定）贷款损失准备金（金融企业）1%贷款资产余额的1%;允许从事 贷款业务，按规定范围提取财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号） （注：该文执行至 2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）不得扣除委托贷款等不承担风险和损失 的资产不得提取贷款损失准备 在税前扣除（同上）按比例扣除一一关注类贷款2%（年销售涉农贷款和中小企业额和资产总额均不超过 2亿元）贷款国家税务总局关于金融企业涉农贷 财政部款 和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策（注：该文执行200999财税号）的通知（目前尚无 新的政策年12日止，月31至2010规定）次级类贷款25%（同上）可疑类贷款50%（同上）款贷一损失类100%（同上）农业巨灾风险准 备金（保险公司）25%本年保费收入的25% ,适用经 营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种财政部国家税务总局关于保险公司提取农业 巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通 知（财