高级财务会计练习册参考答案(2014.9)

1、高级会计学练习册参考答案河南财经政法大学会计学院 编印2014年9月 修订I目 录第二章 外币业务1第三章 所得税会计7第四章 合并财务报表的基本理论与方法7第五章 企业合并与控制权取得日合并财务报表13第六章 控制权取得日后合并财务报表的编制18第七章 租赁25第八章 会计调整31第九章 股份支付37第十章 政府补助41第二章外币业务一、单项选择题1.【正确答案】B【解析】外币业务是以外币计价或结算的业务，选项B属于记账本位币业务，而非外币业务。2.【正确答案】B【解析】企业在选择其记账本位币时，不必考虑上交所得税时使用的货币。3.【正确答案】A【解析】企业不得随意变更其已经确定的记账本位币

2、，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。4.【正确答案】A【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。5.【正确答案】D【解析】对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如存货的可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，需要将存货可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，差额计入资产减值损失。6.【正确答案】A【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理

3、，计入当期损益。所以选项A正确。7.【正确答案】A【解析】企业资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。8.【正确答案】C【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。9.【正确答案】A【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定

4、的、与交易发生日的即期汇率近似汇率进行折算。10.【正确答案】D【解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。11.【正确答案】B【解析】我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，反映在“外币报表折算差额”项目中。12.【正确答案】 A【解析】按照新准则规定，企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账

5、本位币金额之间不产生外币资本折算差额。13.【正确答案】 B【解析】 企业将人民币兑换成外币是从银行买入外币，而银行是卖出外币，执行的是卖出价，企业买入外币需支付给银行的人民币数额是按银行卖出价折算。收到所购外币入账时，外币账户按规定要求既要登记所收外币的数额，又要按记账汇率折合为人民币记账，而企业记账汇率采用的是业务发生时的即期汇。率，所以应选择B项。14.【正确答案】 D【解析】 选项A、B按照资产负债表日的即期汇率折算；选项C按所有者权益变动表的项目列示。二、多项选择题1【正确答案】AD【解析】外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币；在我国，无论以何种货币作为记账本位币，编

6、制的财务报表应当折算为人民币。2.【正确答案】ABCD【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。3.【正确答案】ACD【解析】只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币，所以选项B不正确。4.【正确答案】BC【解析】企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投资业务，在业务发生时一般不产生汇兑差额，在资产负债表日及结算日可能会产生汇

7、兑差额。而外币兑换业务，在业务发生时即可能会产生汇兑差额。5.【正确答案】AD【解析】该业务可以采用业务发生时的市场汇率，也可以采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。6.【正确答案】BD 【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项A、C不正确。7.【正确答案】AB【解析】不考虑其他因素，外币货币性资产项目在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债项目在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降时，产生汇兑收益。外币应收账款、银行存款属于货币性资产，当汇率上升时，会产生

8、汇兑收益，所以选项A、B正确。8.【正确答案】AC【解析】如果境外经营采用的记账本位币与母公司记账本位币相同，则不需要进行折算。故选项A不正确。“未分配利润”项目的金额是通过利润表计算得出的，不需要进行折算，故选项C不正确。D选项，所有者权益变动表中的“盈余公积”项目，可以采用发生时的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率折算，当期平均汇率属于近似汇率的一种。9.【正确答案】BC【解析】固定资产与长期借款应该按资产负债表日即期汇率进行折算。企业资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。所以此题应该选择BC。10.【正确答案】BD 【解析】企业对

9、境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产项目和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目应采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。三、判断题1.【正确答案】错【解析】注意：确定记账本位币主要依据为经济环境，而不是所在国家或地区。2.【正确答案】错【解析】企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化，企业管理当局根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。

10、3.【正确答案】错【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。4【正确答案】对【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算。5.【正确答案】错【解析】企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。6.【正确答案】错【解析】当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失；当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。7.【正确答案】对【解析】当期末汇率上升时，外币货币性资产项目折合为记账本位币

11、时，账面价值会上升，从而产生汇兑收益，外币货币性负债项目会产生汇兑损失；当期汇率下降时，外币货币性负债项目会产生汇兑收益，外币货币性资产项目会产生汇兑损失。8.【正确答案】错【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。9.【正确答案】对【解析】资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额计入当期损益。10.【正确答案】对【解析】根据新企业会计准则，在对企业境外经营的财务报表进行折算前

12、，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币的财务报表，然后再进行折算。四、计算分析题1.【解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失=200×（7.8-7.78）=4（万元人民币）。2.【解析】期末应计入当期损益的金额=10000×2.1×7.4-10000×2×7.6=3400（元人民币）。3.【解析】外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2008年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240×（8.25

13、-8.21）-240×（8.22-8.21）=7.2（万元人民币）。五、综合题1【正确答案】 （1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款 （500000×8.24）4120000 贷：股本 4120000 借：在建工程 3292000 贷：应付账款 （400000×8.23）3292000 借：应收账款（200000×8.22） 1644000 贷：主营业务收入 1644000 借：应付账款 （200000×8.21）1642000 贷：银行存款（200000×8.21） 1642000 借：银行存款（300000

14、5;8.2） 2460000 贷：应收账款 （300000×8.2）2460000 （2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款汇兑损益金额=700000×82-(825000+4120000-1642000+2460000)=-23000（元） 应收账款汇兑损益金额=400000×82-(4125000+1644000-2460000)=-29000（元） 应付账款汇兑损益金额=400000×82-(1650000+3292000-1642000)=-20000（元） 汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-320

15、00（元） 即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元） （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20000 财务费用 32000 贷：银行存款 23000 应收账款 29000 2【正确答案】利 润 表（20×7年） 单位：万元项 目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 0007.615 200减：营业成本1 5007.611 400 营业税金及附加407.6304 管理费用1007.6760 财务费用107.676加：投资收益307.6228二、营业利润380 2 888加：营业外收入407.6304减：营业外支出207.6152三、利润总额

16、400 3 040减：所得税费用1207.6912四、净利润280 2 128五、每股收益    所有者权益变动表20×7年度 单位：万元 实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币 人民币一、本年年初余额5008400050 405120972 5 377二、本年增减变动金额          （一）净利润  

17、;    2802 128 2 128（二）直接计人所有者权益的利得和损失         -210其中：外币报表折算差额        -210-210（三）利润分配         -1 5201.提取盈余公积   707.6532-70-532 

18、;02.对股东的分配      -200-1520 -1 520三、本年年末余额50084000120 9371301 048-2105 775 资产负债表 20×7年12月31日 单位：万元资 产期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金907.7693.00短期借款457.7346.50应收账款1907 71 463.00应付账款2857.72 194.50存货2407.71 848.00其他流动负债1107.784

19、7.00其他流动资产1507.71 155.00流动负债合计4403 388.00流动资产合计6705 159.00非流动负债：非流动资产：长期借款1407 71 078.00长期应收款1207.7924.00应付债券807.7616.00固定资产5507.74 235.00其他非流动负债907.7693.00在建工程807.7616.00非流动负债合计3102 387.00无形资产507 7385.00负债合计7505 775.00其他非流动资产307.7231.00股东权益：非流动资产合计8306 391.00股本50084 000.00盈余公积120937.00未分配利润1301 048

20、外币报表折算差额-210.00股东权益合计7505 775.00资产总计1 50011 550.00负债和股东权益总计1 50011 550.00 42 第三章所得税会计 一、单项选择题1.【正确答案】 D【解析】选项A、C不产生暂时性差异，B产生的是应纳税暂时性差异。2.【正确答案】 D【解析】短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。3.【正确答案】 D【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值2020÷5×38（万元）。计税基础1010÷5×34（万元），应纳税暂时性差异余额

21、844（万元）。4. 【正确答案】 C【解析】 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。5. 【正确答案】D【解析】可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。6. 【正确答案】B【解析】“递延所得税资产”科目借方余额（66÷33%+40）×25%60（万元）。7. 【正确答案】 A【解析】递延所得税资产的应有余额为60万元，已有余额为66万元，应冲减递延所得税资

22、产6万元。8. 【正确答案】C【解析】 可供出售金融资产变动应计入所有者权益的，其确认的递延所得税资产应计入资本公积；商誉确认的递延所得税资产或负债应计入商誉；其余项目应计入所得税费用。9. 【正确答案】 D【解析】 本期计提的固定资产减值准备形成递延所得税资产100万元× 25=25万元（借方），本期转回的存货跌价准备形成递延所得税资产200万元× 25=50万元（贷方）。所以，2009年“递延所得税资产”本期发生额502525万元（贷方），2009年末“递延所得税资产”的账面余额20025175万元（借方）。10. 【正确答案】 B【解析】 (1)2009年应税所得额=

23、500+5+1030+156=494（万元）；(2)2009年应交所得税额=494×25=1235（万元）。11. 【正确答案】B【解析】 当年应交所得税额1000×25250（万元）；当年递延所得税资产借方发生额=100×25=25（万元）；当年递延所得税负债贷方发生额=200×25=50（万元）；当年所得税费用=250+（5025）=275（万元）。12. 【正确答案】 C【解析】 根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商

24、誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。二、多项选择题1.【正确答案】 BDE【解析】 选项A：税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整；选项C与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债。2.【正确答案】 ACE【解析】 短期借款、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。应交环保罚款的账面价值等于计税基础。一般情况下预收账款的账

25、面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但某些未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，计税基础为0，与账面价值之差为可抵扣暂时性差异。3.【正确答案】 AC【解析】 选项B、D和E产生的是可抵扣暂时性差异。 选项E应付职工薪酬的计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。4.【正确答案】BC【解析】 选项AD会产生应纳税暂时性差异。选项E不形成暂时性差异。5.【正确答案】 ABDE【解析】所得税费用当期所得税递延所得税。选项A影响当期所得税，选项BDE影响递延所得税。6.【正确答案】 ACD【解析】 选项A，当负债的账面价值大于其计税基础时，对应的是可抵扣暂时性差异。选项C，

26、应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和交所得税。选项D，当资产的账面价值大于计税基础时，对应的是应纳税暂时性差异。7.【正确答案】CDE【解析】选项A，确认递延所得税资产应谨慎；选项B，确认的递延所得税资产，应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项AB不正确。8. 【正确答案】 ACDE9. 【正确答案】 ABCDE10. 【正确答案】 ACE三、判断题1.【正确答案】错 2.【正确答案】对 3.【正确答案】错 4.【正确答案】错 5.【正确答案】错 6.【正确答案】对 7.【正确答案】错 8.【正确答案】对 9.【正确答案】错 10.【正确答案】对四、计算分析题1【正

27、确答案】 （1）按照企业会计准则第18号所得税的规定，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。该交易性金融资产的购入成本为900万元，将来在出售时可在税前抵扣，即交易性金融资产的计税基础为900万元。2009年末，该交易性金融资产的账面价值为980万元，其计税基础为900万元，故暂时性差异为80万元。 （2）2009年末，库存服装的账面价值为340万元，其计税基础为460万元（即入库成本），产生暂时性差异120万元。因资产的账面价值小于其计税基础，该暂时性差异为可抵

28、扣暂时性差异120万元。 （3）按题意，分别计算固定资产账面价值和计税基础 2009年该设备按年数总和法应计提折旧额（3 200200）×(5/15)=1 000（万元），2009年末固定资产账面价值3 2001 0002 200（万元） 2009年该设备按直线法应计提折旧额（3 200200）/5=600(万元)，2009年末固定资产计税基础3 2006002 600（万元） 2009年末固定资产的账面价值为2 200万元，计税基础为2 600万元，两者不相等，产生暂时性差异400万元。因资产的账面价值小于其计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异，而不是应纳税暂时性差异。 （4）该项租

29、金60万元已计入当年销售费用在税前抵扣，因此，应付租金的计税基础为60万元；由于该项负债的账面价值等于其计税基础，不形成暂时性差异。 （5）按照企业会计准则第18号所得税规定，企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。并且规定：除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。据此，对上述暂时性差异对所得税的影响确认如下： 交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认的递延所得税负债80×2520（万元）。存货产生

30、的可抵扣暂时性差异应确认的递延所得税资产120×2530（万元）。 固定资产产生的可抵扣暂时性差异应确认的递延所得税资产400×25100（万元）。2【正确答案】(1)暂时性差异及相关指标的界定     单位：万元项目  20×5年  20×6年  20×7年  年初口径 年末口径  年末口径  年末口径 账面原价  60 60  60  60 累计折旧  0  15 

31、; 27  39 折余价值  60  45  33  2l 已提减值准备  0  9  9  9 账面价值  60  36  24  12 计税基础  60  50  40  30 暂时性差异额 0  14   16  18 暂时性差异的类型界定可抵扣暂时性差异 递延所得税资产的余额  0  4.62

32、0; 5.28  5.4 递延所得税资产的发生额  0  4.62  0.66  0.12 (2)各年应交所得税计算    项 目 20×5 20×6 20×7 税前会计利 润100  100  100 应纳税所得额 114  102  102 应交所得税 37.62  33.66  30   (3)会计分录

33、如下：20×5年： 借：所得税费用 33 递延所得税资产 462 贷：应交税费应交所得税 3762 20×6年： 借：所得税费用 33 递延所得税资产066 贷：应交税费应交所得税 3366 20×7年： 借：所得税费用 30.48 递延所得税资产 0.12 贷：应交税费应交所得税 30.6 五、综合题【正确答案】 （1）计算甲公司2012年度应计提的生产设备的折旧额。 甲公司2012年度应计提的生产设备的折旧额（48001200）×2/51440（万元） （2）计算甲公司2012年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值 领用原材料成本（1000×

34、;2001200×3001250×100）685000元68.5（万元） 新产品成本68.521.590（万元） 新产品年末可变现净值(566)50（万元） 因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备40万元，因此新产品的账面价值为50万元。 剩余乙材料年末成本400×1250500000元50（万元） 剩余乙材料可变现净值52万元 因剩余乙材料成本低于其可变现净值，因此，剩余乙材料的成本为50万元。 （3）分别计算2012年度上述事项所产生的所得税影响金额 暂时性差异： 设备折旧： 按税法规定，甲企业2012年应计提折旧4800÷124

35、00（万元） 甲公司2012年实际计提折旧1440万元 可抵扣暂时性差异影响所得税金额（借方）（1440-400）×25260万元 存货： 可抵扣暂时性差异影响所得税金额（借方）（90-50）×2510（万元） 2012年发生的递延所得税资产借方发生额260+10270（万元） （4）计算2012年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。 应交所得税 8000+(1440-400) +（90-50）+（80-70）+20-2×252277（万元） 所得税费用2277-2702007万元 借：所得税费用 2007 递延所得税资产 270 贷：应交税

36、费应交所得税 2277（5）计算甲公司2012年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。 递延所得税资产账面余额=2500×25%+270=895万元 递延所得税负债的账面余额=4000×25%=1000万元。第四章 合并财务报表的基本理论与方法一、单项选择题1【正确答案】 D 【解析】 D选项中，A公司直接和间接合计拥有C公司60的权益性资本，所以纳入合并范围。 2【正确答案】 D 3【正确答案】 B 【解析】 编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的

37、关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。4【正确答案】A【解析】因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。5【正确答案】D【解析】母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。6【正确答案】C【解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。二、多项选择题1【

38、正确答案】 BD 【解析】 潜在表决权，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，所以A不正确；不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权，所以C不正确；潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例，所以E不正确。 2【正确答案】 ABCDE 3【正确答案】ACDE【解析】B项，甲公司并不能控制拥有40%的表决权的另一家公司，所以也不能控制B公司，B公司不应纳入甲公司合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严

39、格控制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。4【正确答案】BCDE 【解析】凡是子公司都应该纳入合并范围；后四个选项不是子公司不纳入合并范围。5【正确答案】BD【解析】潜在表决权，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，所以A不正确；不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权，所以C不正确；潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例，所以E不正确。6.【正确答案】ACD【解析】所有子公司都应

40、纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司;二是已宣告破产的子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位。三、判断题1.【正确答案】错【解析】在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。2.【正确答案】对3.【正确答案】错【解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司。4.【正确答案】对5.【正确答案】对6.【正确答案】错【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，

41、应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。第五章 企业合并与控制权取得日合并财务报表一、单项选择题1【正确答案】 D【解析】 从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。而M公司购买N公司20的股权不会引起报告主体的变化。2【正确答案】 D【解析】企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。企业合并中发生的各项直接相关费用计入管理费用。3【正确答案】 C【解析】 合并商誉=1 000×44 500×70=850万元。4【正确答案】

42、C【解析】 分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。5【正确答案】 A【解析】 判断为同一控制，长期股权投资的初始确认为被投资单位所有者权益份额=8000万元，长期股权投资的初始投资成本与资产账面价值7000万元之间的差额为资本公积1000万元，直接相关税费计入管理费用。6【正确答案】 A【解析】判断为同一控制，长期股权投资的初始确认为被投资单位所有者权益份额=1300万元，支付对价的账面价值为600+450=1050万元。二者之间贷方差额应贷记“资本公积”250万元7【正确答案】 D【解析】 M公司的资本公积的贷记额=2 400700=1 70

43、0(万元)。 借：长期股权投资 2400 贷：股本 700 资本公积股本溢价 17008【正确答案】C【解析】甲公司应冲减所有者权益=920-1000×80%=120（万元），因“资本公积资本溢价”余额为100万元，所以应冲减的资本公积为100万元，应调减的留存收益=120-100=20（万元）。9.【正确答案】C【解析】合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。10【正确答案】C【解析】应确认的商誉=（850+4050）-8000×60%=100（万元）。11.【正确答案】B【解析】

44、购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。12【正确答案】A【解析】同一控制下的企业合并，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前状态存在，在提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。 13【正确答案】C【解析】新取得的少数股权确认的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自合并日开始持续计算的可辨认净资产份额的差额，应调整合并报表的资本公积，资本公积余额不够调整的，调整留存收益14【正确答案】B【解析】同一控制下的企业合并，合并利润表的利润包括期初至合并日被合并方实现的利润，而非同一控制下的企业

45、合并，合并利润表的利润不包括期初至合并日被合并方实现的利润。15【正确答案】D【解析】同一控制下的企业合并，合并方在合并中确认的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产、负债，不会产生商誉。二、多项选择题1【正确答案】ABCE 【解析】同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的并购不属于同一控制下的企业合并2【正确答案】BD3【正确答案】ABCE【解析】权益结合法下也需要统一合并方的会计政策和会计期间。4【正确答案】ACDE5【正确答案】 AB6【正确答案】BC7【正确答案】 ABCDE8.【正确答案】ACE【解析】同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当

46、按其账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的现金流量。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。9【正确答案】BC10【正确答案】AC【解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可

47、辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。三、判断题1.【正确答案】对2.【正确答案】对3.【正确答案】错4.【正确答案】错【解析】企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入, 此外，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，不作为合并对价，应于发生时直接计入当期损益)5.【正确答案】错【解析】通过多次交换交易实现企业合并的，购买方最终确认对被购买方控制权的日期为购买日。6.【正确答案】错7.【正确答案】对8.【正确答案】错【解析】同一控制下的企业合并，合并利润表应该合并被合并方合并前及合

48、并后的收入、费用和利润。非同一控制下的企业合并，合并利润表应该合并被合并方合并后的收入、费用和利润9.【正确答案】对10.【正确答案】错【解析】购买法下，不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整。权益结合法下，如果被合并企业的会计政策与合并企业不一致，应该做调整。四、业务题1.解：应付债券的公允价值=到期值的现值+各期利息的现值= 10 000 000×（P/F,6%,20）+（10 000 000×9%×1/2）×（P/A,6%,20）=10 000 000×0.3118+450 000×11.47=8 279 500债券折价=

49、10 000 000 8 279 500=1 720 500借：流动资产 580 固定资产净值 360 商誉 87.95 应付债券利息调整 172.05 贷：流动负债 200 应付债券债券面值 1 000 2.解：借：固定资产清理 1000累计折旧 500贷：固定资产 1500借：流动资产 1 000 固定资产净值 1 000 商誉 400管理费用 10 贷：流动负债 200 银行存款 1 010 固定资产清理 1 000 营业外收入 200 五、综合题(1)合并日乙公司的处理包括： 借：长期股权投资 960 贷：银行存款 960 (2)写出乙公司合并日合并报表抵销分录； 确认商誉=960-(

50、1100×80)=80万元 调整抵销分录 （1）借：固定资产 100 贷：资本公积 100 （2）借：股本 500 资本公积 250 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 220 2011年7月31日合并工作底稿    单位：万元项目 乙公司 丙公司 合计 抵销分录合并数 借方 贷方 货币资金1280960=32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资O+960=960960（1）96

51、0固定资产净1）1002500合并商誉（1）8080资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计 1000 400 1400   1400 股本16005002100（2）5001600资本公积500150650（2）250（1）100500盈余公积2001OO300（2）100200未分配利润300250550（

52、2）250300少数股东权益(2)220220所有者权益合计 2600 1OOO  2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 4220第六章 控制权取得日后合并财务报表的编制一、单项选择题 1【正确答案】 A 【解析】 在连续编制合并财务报表的情况下，应将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的数额，因此答案为A。 2【正确答案】 C 【解析】 因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：借：未分配利润年初 20 贷：营业成本 20如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：借

53、：未分配利润年初 20 贷：存货 20 3【正确答案】 D 【解析】 抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算，D选项不正确。 4【正确答案】 B 【解析】 对于上期期末留存的内部购销存货100台，因在本期售出40台，所以需要转回递延所得税资产75×（40/100）=30，同时本期购入并留存至期末的存货应确认的递延所得税资产=（16-14）×200×25=100。因此本期期末递延所得税资产余额=7530100=145。 5【正确答案】 C 【解析】 上期抵销内部交易固定资产多折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时

54、，应借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“未分配利润年初”项目。 6【正确答案】 D 【解析】 首先应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的，所以应是借记“资产减值损失”，贷记“应收账款坏账准备”项目。 7【正确答案】 B 【解析】 2009年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润=（450360）×（450315）/450（900765）=162（万元）2008年末留存的存货，在合并报表中对应的递延

55、所得税资产应有余额=（450360）×25=225（万元）2009年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=225×（450315）/450（900765）×25=405（万元）所以2009年末还需要补记确认的递延所得税资产405225=18（万元）。 8【正确答案】B【解析】长期股权投资应调整为50010010012060（500400）/5×2×80%676（万元）。9【正确答案】B 【解析】在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销，子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理，借记“股本”等，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目，其中，甲公司直接拥有A公司40%的股份，并且通过甲控制的M公司间接拥有A公司30%的股份，这些通过“长期股权投资”不同明细科目反映。10【正确答案】D  【解析】首先应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减