职工薪酬的核算

1、职工薪酬的核算职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。具体来说，职工薪酬包括以下内容。(1)职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。(2) 职工福利费。职工福利一般只用于改善职工生活条件，如内部职工医院、浴室及食堂等方面的支出。(3) “五险一金 ”，即医疗保险费、养老保险赞、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。其中，养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费 ;补充养老保险费是企业根据

2、企业年金试行办法、企业年金基金锊理试行办法等相关规定，向有关单化缴纳的养老保险费。(4)工会经费和职工教育经费。这是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平与业务素质，用于开展工会活动、职工教育及职业技能培训等的相关支出。(5)非货币性福利。 这是指企业将自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供自己拥有的资产给职工无偿使用，或租赁资产供职工无偿使用，以及为职工无偿提供服务等。(6)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。这是指企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受员工裁减而给予职工的经济补偿。(7)其他与获得职工提供的服务相关的支出。业

3、务要点1.货币性职工薪酬的确认根据企业会计准则的规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间， 将应付职工薪酬确认为负债， 贷记 “应付职工薪酬 ”科目。同时，除因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿外，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用 .主要分为以下几种情况。(l) 应由生产部门负担的职工薪酬， 借记 “生产成本 ”、“制造费用 ”或 “劳务成本 ”等科目。(2)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记 “在建工程 ”或 “研发支出 ”科目。(3) 应由管理部门负担的职工薪酬，借记“管理费用 ”科目。(4) 应南销售部门负担的职工薪酬，借记“销售

4、费用 ”科目。2.非货币性职工薪酬(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关天资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。(2)无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。(3)租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。对于难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。【例】 A 公司本月支付工资总额30 000 元，作会计分录如下：借：应付职工薪酬 工资30 000贷：库存现金30 000【例】 A 公司本月代扣个人所得

5、税4 500 元，作会计分录如下：借：应付职工薪酬 代扣个人所得税 4 500 贷：应交税费 应交个人所得税 4 500【例】 A 公司是一家生产制造成型企业，该车间本月发生直接人工支出5 000 元，职工福利按工资总额的14%提取，作会计分录如下：借：制造费用5 700贷：应付职工薪酬 工资5 000 职工福利700【例】A公司本月应付医疗保险2 500 元，应付社会保险7 500元，作会计分录如下：借：管理费用10 000贷：应付职工薪酬 医疗保险费2 500 社会保险费7 500【例】 A 公司本月应付工资总额为20 000 元，其中，从工资总额中提取工会经费400 元(按工资总额的2%

6、 提取 )，职工教育经费300 元(按工资总额的 %提取 ) ，作会计分录如下：借：管理费用700贷：应付职工薪酬 工会经费 400 职工教育经费 300【例】 A 公司因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿为 3 000 元，用现金支付，作会计分录如下：借：应付职工薪酬 辞退补偿3 000贷：库存现金3 000【例】 201 1 年 3 月， A 公司提取现金50 000 元发放工资，月份终了， 分配本月应付工资总额并计提福利费。其中，生产工人工资30 000 元，车间管理人员工资10 000 元，在建工程人员工资7700元，工会人员工资 2300 元，另支付退休人员退休费5000元，支付职

7、工困难补助1 200 元、医药费 800 元。(1)提取现金准备发工资时，作会计分录如下：借：库存现金50 000贷：银行存款50 000(2)发放工资时，作会计分录如下：借：应付职工薪酬 工资50 000贷：库存现金50 000(3)支付退休人员工资时，作会计分录如下：借：管理费用5 000贷：库存现金5 000(4)月终分配工资费用时，作会计分录如下：借：生产成本30 000管理费用12 300在建工程7 700贷：应付职工薪酬 工资50 000(5)提取职工福利费时，作会计分录如下：借：生产成本(30 000 x14%)4 200管理费用( 12 300 ×14%)1 722在

8、建工程(7 700 ×14%)1 078贷：应付职工薪酬 职工福利7 000【例】 201 1 年 6 月， A 公司当月发放工资2 000 万元。其中，生产部门直接生产人员工资1000 万元，生产管理部门人员工资200 万元，公司管理部门人员工资360 万元，公司专设产品销售机构人员工资l00 万元，建造厂房人员工资220 万元，内部开发存货管理系统人员工资120 万元。根据所在地相关政策规定，公司分别按照职工工资总额的 10% 、12%、2%和 10. 5%计提医疗保险、养老保险费、失业保险费和住房公积金，分别向当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构缴纳。公司内设医务室，根据2016 年实际发放职 r 福利费的情况， 公司预计20