合并会计报表分录补充

1、商誉账面价值>0=商誉的计税基础被合并方可辨认净资产公允价值吸收合并的会计处理，就是被合并方的资产和负债“搬到”合并方的账上。非同一控制下的吸收合并，按照被合并方资产和负债的公允价值搬。同一控制下的吸收合并，按照被合并方资产和负债的账面价值搬。合并方会计处理Dr 固定资产 6750（公允价值）应收账款 5250存货 4350递延所得税资产 187.5商誉 3243.75>0=计税基础，但不确认递延所得税负债。Cr 其他应付款 750 应付账款 3000 股本 15000 递延所得税负债 1031.25商誉，非同一控制的合并中，合并方付出对价的公允价值超过被合并方可辨认净资产公允价值

2、份额的部分。（1） 固定资产账面价值=1500-1500*2/10=1200计税基础=1500-1500/10=1350，产生可抵扣暂时性差异=150（2） 交金账面价值=1200，计税基础=800，产生应纳税暂时性差异=400（5）存货账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异=75本期递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异*税率=225*25%=56.25本期递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异*税率=400*25%=100Dr 所得税费用 937.5递延所得税资产 56.25 Cr 应交所得税 893.75=应纳税所得*所得税率 递延所得税负债 100应纳税所得=会计利润+税法

3、不允许扣除的支出+会计折旧-税法折旧-税法目前不承认的收益+税法目前不承认的损失所得税费用=（会计利润+/-永久性差异）*所得税率应交所得税=应纳税所得*所得税率=（会计利润+/-永久性差异+/-暂时性差异）*所得税率所得税费用=（3000+500+250）*25%=3750*25%=937.522题2008年递延所得税资产=740*25%=1852007年递延所得税资产=56.252008年递延所得税负债=675%*25%=168.752007年递延所得税负债=1002008递延所得税资产发生额=185-56.25=128.752008递延所得税负债发生额=168.75-100=68.75D

4、r 递延所得税资产 128.75 所得税 1095 Cr递延所得税负债 68.75 Cr 应交所得税 1155 自2008年开始，所得税率降低为25%递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率2007年递延所得税资产=396，07递延所得税负债990，假如不考虑08年发生的事情，如果只有税率下降这件事，因为税率变化，而变化的递延所得税资产(396/33%)*25%-396因为税率变化，而变化的递延所得税负债(990/33%)*25%-99008年产生的可抵扣暂时性差异带来的递延所得税资产=120*25%08年产生的应纳税暂时性差异带来的递延所得税负债=

5、500*25%税前会计利润下降=10000，所得税费用下降3300之前计提预计负债40000，对应递延所得税资产13200。期后事项发生后，预计负债=0，所以对应递延所得税资产=0之前按成本模式的处理投资性房地产原值=1800，累计折旧=1800*2/15=240，在转换的时候，投资性房地产的账目价值=1560Dr 其他业务成本 240 Cr 累计折旧 240本来会计上的账面价值1560<计税基础1620，产生可抵扣暂时性差异60，对应递延所得税资产15。在转换之后递延所得税资产不存在。递延所得税资产的发生额=-15在转换日2010.1.1，投资性房地产账面价值=1700，计税基础=18

6、00-1800*2/20=1620，产生应纳税暂时性差异80，对应递延所得税负债20Dr 投资性房地产成本 1700累计折旧 240Cr 投资性房地产 1800 递延所得税负债 20 递延所得税资产 15 盈余公积 10.5=105*0.1 未分配利润 94.5甲公司不违约，损失=（2200-1800）*150=60000甲公司违约，损失=1800*150*0.2=54000Dr 应交所得税 125 Cr 递延所得税资产 100 以前年度损益调整 25Dr 应付账款 450 Cr 营业收入 350 应交增值税销项 350*0.17 营业外收入债务重组利得 40.5Dr 营业成本 270存货跌价

7、准备 30 Cr 存货 300N公司是债务人Dr 应付账款 117长投减值准备 2.5 Cr 应付账款 20 营业收入 30 长投 42.5 投资 5 应交增值税销项 5.1=30*0.17 营业外收入债务重组利得 16.9M公司处理Dr 应收账款 20存货 30应交增值税进项 5.1长投 45营业外支出 Cr 应收账款 117（2）Dr 应收账款 100 坏账准备 60 营业外支出 40Cr 应收账款 200A 100的设备，交换 B90的存货。B要给A11.7=10+1.7？对于A而言，销售100的设备，销项增值税17；购进90的存货，进项增值税0.17*90；对于 B而言，销项增值税90

8、*0.17，进项增值税100*0.17，B的应交增值税是-10*0.17Dr 长投 600银行存款 75 Cr 固定资产清理 513.75=480+33.75 营业外收入 161.25=675-480-33.75（处置固定资产净损益）甲公司换入资产入账价值总额=换出资产的账面价值=350+150=500，换入在建房屋的入账价值=500*300/(300+100)换入长投的入账价值=500*100/(300+100)时间支出累计使用尚未使用部分14.7.100500014.10.112001200380014.12.3110002200280015.5.115003700130015.12.31

9、完工800450050016.7.1归还14.7.1到14.10.1费用化+16.1.1到16.7.1费用化14.7.1到14.10.1费用化：5000*5%*3/12-5000*0.4%*316.1.1到16.7.1费用化： 5000*5%*6/12-500*0.4%*6债券融资的实际收入2919.75债券发行的实际利率是i，那么应满足2919.75=100*5%*30*（p/a,i,3）+3000*（p/f,i,3），解出i=6%。资本化金额=2919.75*6%-50。借款利息=实际收入*实际利率支出累计支出累计使用专借1累计使用专借2未使用专借1未使用专借207.1.115001500

10、150050007.7.125004000200020000200008.1.11500550020003500050008.6.30完工2007年累计支出加权平均数=1500*100%+2500*50%2008年累计支出加权平均数=4000*50%+1500*50%支出累计支出使用专借未使用的专借使用的一般借款累计占用一般借款07.1.11500150015005000007.7.12500400050002000200008.1.115005500001500350008.6.30完工07年使用专门借款1500，专门借款利息资本化金额=2000*6%-50*6*0.5%=105占用的一般借

11、款加权平均数=2000*50%，一般借款资本化金额=2000*50%*7.67%=76.707年总的利息费用=2000*6%+2000*6%+10000*8%08年占用的一般借款加权平均数=（2000+1500）*50%，08年一般借款资本化金额=（2000+1500）*50%*7.67%08年专门借款资本化金额=2000*6%*50%支出累计支出使用专借未使用的专借使用的一般借款累计占用一般借款04.7.13000300010000004.9.3020001000010001000专门借款资本化金额=4000*6%*6/12-1000*0.6%*3一般借款资本化金额=1000*7%*3/12

12、15.1.1动用一般借款100，专门借款2000总共的专门借款=2919.75支出累计支出使用专借未使用的专借使用的一般借款累计占用一般借款02.1.21000100010001919.7502.5.1160026001600319.7502.8.114004000319.7501080.25=1400-319.751080.2502.9.1-02.12.31暂停资本化03.1.1恢复资本化1200520012001200+1080.2503.3.31完工专门借款的利率（实际利率）i,使得现在的流入等于将来流出的现值的利率2919.75=3000*5%*(p/a,i,3)+3000*(p/f,

13、i,3),i=6%承租人，最低租赁付款额=承租人支付的租金之和+承租人、承租人的关联方担保的余值，履约成本、或有租金都不计入最低租赁付款额出租人，最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保的余值最低租赁付款额现值107.2674万元，固定资产公允价值105万元。融资租入固定资产的入账价值是两者中间的较低者。Dr 固定资产 min(最低租赁付款额现值, 固定资产公允价值) 105.15,现在的借款本金 未确认融资费用 30.015 利息 Cr 长期应付款 最低租赁付款额 135.015，将来归还的本金+利息 银行存款 支付的初始直接费用 0.15此时需要重新计算实际利率k（半年期），105=

14、22.5*（p/a,k,6）+0.015*(p/f,k,6), k=7.7%出租人分录Dr 长期应收款 1450=300*4+100+150 未担保余值 125=375-100-150 Cr 固定资产 1200 未实现融资收益 375Dr 长期应收款 240=30*8 Cr 固定资产 220 未实现融资 20租赁的本质是，出租人借给承租人220万元，由承租人从出租人处购买220万元的固定资产。承租人采取分期偿还的方式归还。对于出租人而言，才有长期应收款240。220=30*（p/a,r,8）,r=2%（半年期）合并的形式：吸收、新设、控股吸收合并与新设合并，在合并完成后，只有一个法人、一个会计

15、主体。合并的账务处理，就是将被合并方的帐（资产和负债）“搬到”合并方的帐上去。吸收合并与新设合并，是不存在合并会计报表的。控股合并，是一家公司（合并方、母公司）取得另外一家公司（被合并方、子公司）的控制权。控股合并之后，仍然是两家公司（两个法人、两个会计主体），才需要对母公司和子公司组成的企业集团编制合并会计报表。半数以上的表决权：50%股份+1股一致行动人同一控制的合并，被合并方的资产和负债，在合并进入到合并会计报表时，仍按照其原来的账面价值计价。非同一控制的合并，被合并方的资产和负债，在合并进入到合并会计报表时，应按照其公允价值计价。在母公司账上，对于子公司的长期股权投资核算是成本法。在编

16、制合并报表时，要将成本法的长期股权投资调整为权益法核算的长期股权投资。投资时的账务处理、合并日的合并报表编制、合并后每个资产负债表日的合并报表编制合并时P公司的账务处理。S公司在合并日可辨认净资产公允价值=3600,3600*80%=2880付出对价的公允价值>对方可辨认净资产公允价值份额，长投的入账价值即为付出对价的公允价值。 非同一控制，使用公允价值Dr 长期股权投资 3000 Cr 银行存款（付出资产的公允价值） 3000付出对价的公允价值<对方可辨认净资产公允价值份额。假设S公司可辨认净资产公允价值是4000Dr 长期股权投资 4000*80%=3200 Cr 银行存款 3

17、000 营业外收入 200假设P控制S是同一控制下的合并Dr 长期股权投资 2800=被合并方净资产账面价值的份额=3500*80% 资本公积 200 Cr 银行存款 （付出资产的账面价值）3000不管差额在借方还是贷方，差额都是计入资本公积。在合并完成日，为P和S编制合并会计报表。2007.1.1P和S各自资产负债表如下假设P公司只有一项资产，就是对S的长投。PS账面价值列示合计调抵分录借方调抵分录贷方合并流动资产038003800非流动资产3000190010030002000商誉120120流动负债013001300非流动负债0900900股本3000200020003000资本公积01

18、50016001000少数股东权益7207201、 将S公司帐从账面价值调整为公允价值；2、抵消P对S的长期股权投资和S的股东权益项目。Dr 股本 2000资本公积 1600商誉 120=P付出对价的公允价值3000-S公司净资产公允价值*80% 2880Cr 长期股权投资 3000 少数股东权益 720=S公司净资产公允价值3600*20%2007.12.31合并调抵分录2007年调整后的净利润=1000-5=995万元。因为1000万的净利润是根据600固定资产计提折旧计算出来的。如果固定资产按照700计提折旧，那么折旧费用应该增加5万。所以净利润要调整减少5万。合并报表上，资产和负债是按

19、照公允价值表达的。P对S的长期股权投资采用成本法Dr 应收股利 480 Cr 投资收益 480在编制合并报表时，要将成本法下的长期股权投资调整为权益法下的长期股权投资。在权益法下，P的会计处理Dr 长期股权投资 796=995*0.8 Cr 投资收益 796Dr 应收股利 480 Cr 长期股权投资 480Dr 长期股权投资 80 Cr 资本公积 80从成本法调整为权益法的调整分录Dr 长期股权投资 396=796-480+80 Cr 投资收益 316=796-480 资本公积 80少数股东权益=（3600+995-600+100）*0.2=4095*0.2=819万元=子公司净资产公允价值*

20、少数股东持股比例分录19的本质，不承认子公司利润分配行为Dr 利润分配的来源 Cr 利润分配的去向子公司在利润分配时，是如何处理的？Dr 提取盈余公积 100对股东的分配 600 Cr 盈余公积 100 应付股利 600PS合并预收账款1000预付账款1000应收票据4000应付票据4000应付债券2000持有至到期投资200007.12.31PSDrCr合并应收账款5005000坏账准备25250资产减值损失25250应付账款5005000利润(假设计提坏账准备前的利润为a)a-250a08.12.31PSDrCr合并期初未分配利润a-25025a应收账款5005000坏账准备25250资产

21、减值损失00应付账款500500008.12.31PSDrCr合并期初未分配利润a-25025a应收账款6006000坏账准备30300资产减值损失550应付账款6006000Dr 坏账准备 30 Cr 期初未分配利润 25 资产减值损失 5Dr 应付账款 600 Cr 应收账款 60008.12.31PSDrCr合并期初未分配利润a-25025a应收账款4004000坏账准备20200资产减值损失-550应付账款4004000Dr 坏账准备 20 资产减值损失 5 Cr 期初未分配利润 25Dr 应付账款 400 Cr 应收账款 400假设P公司2007年对外销售该批存货的40%，假设销售收

22、入为RSP合计DrCr合并收入1000R1000+R1000R营业成本8004001200880320=800*40%存货600600120480=800*60%利润200R-400R-200R-320调抵分录，就是从合计变到合并。Dr 营业收入 1000 Cr 营业成本 880 存货 120假设P公司2008年对外销售该批存货的20%，假设销售收入是R2SP合计DrCr合并期初未分配利润200R-400R-200120R-320收入0R2R2R2营业成本020020040160存货40040080320利润甲乙合计DrCr合并收入80000营业成本50000存货800500税前利润3000所

23、得税费用7500缴纳所得税750递延所得税资产0075净利润22500假设08年乙公司对外销售该批商品的60%，销售收入为R甲乙合计DrCr合并期初未分配利润22502250收入0RR营业成本0480180300存货0320120200税前利润0R-480R-300所得税费用00.25R-120450.25R-75缴纳所得税00.25R-1200.25R-75递延所得税资产00153030净利润0到2008年末，合并企业集团还有多少递延所得税资产呢？在2007年末，提前缴纳了75（因为合计缴纳所得税>合并缴纳所得税）。2008年提前缴纳所得税-45（合计缴纳所得税0.25R-120<

24、;合并缴纳0.25R-75）。到2008年年底，还提前交所得税30。2008PS合计DrCr合并收入800660800660营业成本600600750450=1.5*300存货020050150=1.5*100存货跌价准备020200资产减值损失020200税前利润20040=660-600-20210=660-450所得税费用50107.552.5=210/4缴纳所得税5015=(660-600)/452.5=210/4递延所得税资产057.512.5净利润15030157.5对于S公司而言，存货的账面价值180<计税基础200，所以产生可抵扣暂时性差异20，对应递延所得税资产期末余额

25、5。母子公司合计缴纳所得税=65。如果合并企业集团缴税，应该交所得税52.5。提前交所得税12.5，就是合并企业集团的递延所得税资产12.5。2009，假设S公司对外的其他销售收入为cPS合计DrCr合并期初未分配利润15030157.5收入36+c36+c营业成本3630存货160=80*2120存货跌价准备488资产减值损失328税前利润036+c-36-3236+c-30-8=c-2所得税0(c-32)/4(c-2)/4缴纳所得税0(36+c-40) /4=(c-4)/4(36+c-30)/4=(c+6)/4递延所得税资产1212S公司存货的账面价值160-48=112<计税基础2

26、*80=160，可抵扣暂时性差异=48，对应12递延所得税资产期末余额。Dr 所得税 c/4-8 递延所得税资产 7 Cr 应交所得税 c/4-11、 站在合并集团角度看，存货的账面价值112<计税基础120=80*1.5，产生可抵扣暂时性差异8，对应着2万元递延所得税资产。2、 2008年母子公司提前缴纳所得税12.5万元。2009年母子公司合计缴纳所得税(c-4)/4，合并缴纳所得税(c+6)/4，提前交所得税-2.5。所以至2009年末，还提前缴纳所得税10。合计缴纳所得税>合并缴纳所得税，则是提前交一个正数的所得税。以个人交话费为例缴纳话费产生话费当月提前缴纳话费累计提前缴

27、纳话费1月份20015050502月份100120-2030成本会计：归集、分配、再归集、再分配归集：将材料、人工、制造费用分别归集在一起。分配：将材料、人工、制造费用在不同产品之间进行分配。再归集：将材料、人工、制造费用按产品归集在一起。再分配：将按照产品归集在一起的材料、人工、制造费用，在在产品和完工产品之间分配。期初在产品生产成本+本期生产成本=完工产品成本+期末在产品生产成本约当产量：一次投料VS.按照工序投料供水车间向供热车间、生产车间提供服务。供热车间向供水车间、生产车间提供服务。表3-3中可比产品成本计划降低金额=(1)*(3)-(1)*(4)可比产品成本计划降低率=(1)*(3

28、)-(1)*(4)/ (1)*(3)可比产品成本实际降低金额=(2)*(3)-(2)*(5)实际降低金额-计划降低金额=(2)*(3)-(2)*(5)-(1)*(3)-(1)*(4)=(2)*(3)-(2)*(5)- (1)*(3)+(1)*(4)实际降低与计划降低存在差异的原因：1产量、2品种、3、单位成本A产量变动对成本降低金额的影响=(2)-(1)*(3)*计划降低率B品种变动对成本降低金额的影响=(2)*(3)-(2)*(4)-(2)*(3)*计划降低率C单位成本变动对成本降低金额的影响=(2)*(4)-(2)*(5)A+B+C=实际降低金额-计划降低金额材料费用=材料使用量q*材料单

29、价p量差分析=（实际用量-计划用量）*计划价格价差分析=（实际价格-计划价格）*实际使用量先替换数量，再替换价格。直接人工差异工时差异=（14-16）*2.25小时工资率差异=（2.25-2.5）*14月份产量x生产成本y120006000221006040321506045422006710522506885623006825斜率=（6825-6000）/(2300-2000)=2.75Y=500+2.75X完全成本法下的收益-变动成本法下的假设上期生产存货的单位固定成本是a0，单位变动成本是b0。假设本期生产存货的单位固定成本是a1，单位变动成本是b1。期初存货B件，本期生产件M件，本期销

30、售S件，期末存货E件。B+M=S+E假设存货采用先进先出法计价，本期销售收入是R。第一种情况：S>B完全成本法的利润=R-B*(a0+b0)-(S-B)*(a1+b1)变动成本法的利润=R-B*b0-(S-B)*b1-M*a1利润差异=完全成本法的利润-变动成本法的利润=E*a1-B*a0第二种情况：S<B完全成本法的利润=R-S*(a0+b0)变动成本法的利润=R-S*b0-M*a1利润差异=完全成本法的利润-变动成本法的利润=M*a1-S*a0完全成本法下期初存货包含的固定成本=B*a0完全成本法下期末存货包含的固定成本=(B-S)*a0+M*a1营业现金流量=收入-付现费用-所得税=收入-付现费用-（收入-付现费用-非付现费用）*所得税率=收入-付现费用-非付现费用-（收入-付现费用-非付现费用）*所得税率+非付现费用=净利润+非付现费用单价敏感系数=(dy/y)/(dx/x)=(dy/dx)*(x/y)Ebit=Q*(p-v)-F单价的敏感系数=Q*p/Q*(p-v)-F=10*2/(10*2-10*1.2-4)=5单位变动成本的敏