建造合同应用指引-125

1、中国能源建设集团有限公司建造合同应用指引第1章 总则1.1 为了进一步夯实财务信息基础工作，规范和统一集团公司建造合同会计核算，真实完整的反映企业财务状况及经营成果，依据企业会计准则第15号建造合同、企业会计准则讲解（2010）等相关规定，并结合本集团公司生产经营实际，制订本指引。1.2 集团公司下属的建筑安装企业及生产大型机械设备等产品的工业制造企业，其建造合同的确认、计量和相关信息的披露，适用本指引。勘察设计企业开展工程总承包业务，参照本指引执行。1.3 本指引所指的建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。第2章 建造合同的划分2.1 建

2、造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。2.2 建造合同分为结果能够可靠估计的建造合同、结果不能可靠估计的建造合同。各企业必须根据建造合同的类型，合理判断履行合同的结果能否可靠的估计，以正确确认合同收入与合同费用。2.2.1固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准固定造价合同如果同时满足下列4个条件的，则其结果能够可靠估计： 合同总收入能够可靠地计量合同总收入一般根据各企业与客户签订的合同中的合同总金额来确定，如果在合同

3、中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法有效的，则合同总收入能够可靠地计量；反之，合同总收入不能可靠地计量。 与合同相关的经济利益很可能流入企业各企业能够收到合同价款，表明与合同相关的经济利益很可能流入企业。合同价款能否收回，取决于客户与企业双方是否都能正常履行合同。如果客户与企业有一方不能正常履行合同，则表明可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流入企业的条件。 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量实际发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量，关键在于各企业能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。如果各企业能够做好建造合同成本核算的各项基础工作，准确核算实际发

4、生的合同成本，划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、未完合同成本与已完合同成本的界限，则说明实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；反之，则说明实际发生的合同成本不能够清楚地区分和可靠地计量。 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定合同完工进度能够可靠地确定，要求各企业已经和正在为完成合同而进行工程施工，并已完成了一定的工程量，达到了一定的工程完工进度，对将要完成的工程量也能够做出科学、可靠的测定。如果尚未动工或刚刚开工，尚未形成一定的工程量，对将要完成的工程量不能够做出科学、可靠的测定，则表明合同完工进度不能可靠地确定。为完成合同尚需发生的成本能否

5、可靠地确定，关键在于各企业是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度；能否对为完成合同尚需发生的合同成本做出科学、可靠的估计。如果各企业已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，并对为完成合同尚需发生的合同成本能够做出科学、可靠的估计，则表明能够可靠地确定为完成合同尚需发生的成本；反之，则表明不能可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。2.2.2成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准成本加成合同如果同时满足下列2个条件的，则其结果能够可靠估计： 与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。对成本加成合同而言，合

6、同成本的组成内容一般已在合同中进行了相应规定，合同成本是确定其合同造价的基础，也是确定其完工进度的重要依据，因此要求其实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。2.3 建造合同的合并与分立企业通常应当按照单项建造合同进行会计核算，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。但是在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。建造合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定建造合同的会计核算对象。一组建造合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，由于各合同项目盈亏情况、履行期间差异，单独报告合同损益或合并报告合同损益对企业当期

7、损益会产生重大影响。因此，各企业应准确确定建造合同的会计核算对象，凡符合合同分立条件的，必须将一组合同分立开来进行会计处理；凡是符合合同合并条件的，必须将一组合同合并为单一合同进行会计处理。2.3.1 合同的合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3 项条件的，应当合并为单项合同：该组合同按一揽子交易签订；该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。2.3.2 合同的分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3 项条件的，每项资产应当分立为单项合同：每项资产均有独立的建造计划；与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与

8、每项资产有关的合同条款；每项资产的收入和成本可以单独辨认。2.3.3 追加资产的建造建造合同在执行中，客户可能会提出追加建造资产的要求，从而与建造承包商协商变更原合同内容或者另行签订建造追加资产的合同。根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作为单项合同单独核算。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。第3章 合同成本、合同收入与合同毛利的确认3.1合同成本3.1.1 合同成本的构成合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，

9、合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。3.1.1.1直接费用合同的直接费用包括四项内容：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用（指其他可以直接计入合同成本的费用）。直接费用在发生时按受益对象归集，直接计入相应建造合同成本。对于生产大型机械设备等产品的工业制造企业，直接费用主要包括为单项建造合同发生的直接材料费、直接人工费、直接机械费、外包费用、外协费用、其他直接费用。对于建筑安装企业，直接费用主要包括： 耗用的材料费用。主要包括施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本

10、和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指企业在施工过程中能多次使用并可基本保持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料，如施工中使用的模板、挡板和脚手架等。 耗用的人工费用。主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、津贴补贴、职工福利费等职工薪酬。 耗用的机械使用费。主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。 其他直接费用。其他直接费用是指在施工过程中发生的除上述直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测

11、费、工程点交费用、场地清理费用等。建筑安装工程总承包单位根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应直接计入相应项目合同成本。3.1.1.2 间接费用间接费用是指为完成合同所发生的、不宜直接归属于单项合同成本核算对象而应分配计入相关合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。各施工、生产单位可能同时组织实施几项建造合同，其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。间接费用虽然也构成了合同成

12、本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入相关合同成本。各企业应该根据建造合同特点，合理选择间接费用的分配方法，分配方法一经选定，不得随意变更。分配方法主要包括： 人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的方法。计算公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的人工费之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的人工费×间接费用分配率人工费用比例法适用于人工费占成本比例大，材料消耗小，机械化施工程度低的工程项目。 直接费用比例法。直接费用比例法是

13、以各合同实际发生的直接费用为基数分配间接费用的方法。计算公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配率直接费用比例法适用于建筑工程的核算。 按年度计划分配率分配法该方法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配间接费用的方法。假定以合同收入作为分配标准，其分配计算的公式为：年度计划分配率=年度间接费用计划总额÷年度各工程计划合同收入总额×100%某项工程负担的间接费=该种工程实际完成合同收入额×年度计划分配率全年间接费用的实际发生额

14、与计划分配额的差额，一般应在年末调整合同成本。3.1.1.3 与建造合同相关的借款费用各企业可能在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项，发生借款费用。在合同建造期间发生的借款费用，符合企业会计准则第17 号借款费用规定的资本化条件的，应当直接或分摊计入相关建造合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。3.1.1.4 因订立建造合同而发生的费用为订立建造合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入相关合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。3.1.1.5 零星收益在合同执行过程中取得的、与合同有关

15、的零星收益，不计入合同收入而应冲减相应合同的成本。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益；向业主方收取的甲供材料管理费。3.1.1.6 不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本： 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。 船舶等工业制造企业的销售费用。 企业为建造合同借入款项所发生的、不符合企业会计准则第17 号借款费用规定的资本化条件的借款费用及其他应计入当期损益的财务费用。3.1.2 合同预计总成本的确定各企业应采用适当的方法对建造合同总成本进行合理的预计，预计合同总成本按生产经营部门提供的预算确定。3.2合同收入3.2

16、.1 合同收入的构成建造合同收入包括：合同规定的初始收入，即各企业与客户签订的合同中最初商定的合同总金额；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 客户能够认可因变更而增加的收入； 该收入能够可靠地计量。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； 对方同意接受的金额能够可靠地计量。奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列

17、条件的，才能构成合同收入： 根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准； 奖励金额能够可靠地计量。3.2.2 合同预计总收入的确定各企业应采用适当的方法对建造合同总收入进行合理的预计。预计合同总收入是指合同初始收入、合同变更收入、合同索赔款及奖励款的合计数。对于结果能够可靠估计的合同，合同预计总收入根据承包合同和客户已经认可并验工计价以后的变更、奖励、索赔来预计和变更。各企业不得随意确定合同预计总收入，更不能通过人为调节预计总收入来进行利润调节。具体如下： 未发生变更事项按照合同价扣除合同“暂定金额”（如计入合同金额但由客户掌握使用的部分）确定预计总收入。鉴于国内

18、建造合同市场尚不规范，在未订立书面建造合同或订立有书面建造合同但合同中未确定合同总金额时，可报经本企业分管领导批准暂时采用中标价或者暂估价作为初始合同预计总收入，待能够准确估计时再及时做出调整。 发生变更事项一般情况下，遵循谨慎性原则，发生变更调增事项时，在取得业主方签认批复时确认，调增预计总收入；发生变更调减事项时，应及时调减预计总收入。特殊情况下，设计发生重大变更，但业主尚未确认变更金额时，年末（季末）可采用以下两种方法确认收入：A、由主管项目造价工程师按照谨慎性原则进行职业判断，编制变更事项的可确认合同金额，经项目部合同管理部门负责人和项目部负责人签字认可，报经本企业分管领导批准后确认预

19、计总收入。B、以变更事项的预计总成本（即实际发生的成本与未完项目的预计成本之和，未完项目的预计成本根据已发生成本的实际情况及市场情况进行调整）确认预计总收入，变更事项不确认毛利。当年完工项目严格按照规定，在收到业主方批复文件时，确认变更金额及预计总收入。对于施工企业普遍存在的内部分包，分包单位应以内部预算价或分包合同总价加上变更、索赔、奖励金额之后作为合同预计总收入。3.3主营业务收入、主营业务成本各企业应在资产负债表日，根据合同结果能否可靠估计，采用适当的方法确认单项建造合同当期合同收入、合同费用及合同毛利。3.3.1 结果能够可靠估计的合同在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，企业

20、应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。各企业应根据建造合同特点，选择适当的方法合理确定资产负债表日各合同完工进度。1. 确定合同完工进度有以下三种方法： 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。用计算公式表示如下：合同完工进度累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括下列内容：与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。在分

21、包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项总承包商在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，构成累计实际发生的合同成本。但在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项并没有形成相应的工作量，不应计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用计算公式表示如下：合同完工进度已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100% 根据实际测定的完工进度确定该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所

22、采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。2. 确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期应确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入合同总收入×完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用合同预计总成本×完工进度以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用上述公式中的完工进度指累计完工进度。对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期

23、间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。各企业应填报建造合同信息表、核算表见附件2。3.3.2 结果不能够可靠估计的合同在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理： 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。各企业应于资产负债表日对建造合同情况进行检查，使建造合同的结果不能可靠估计的不

24、确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。第4章 亏损合同的处理4.1 各企业应于资产负债表日，对尚未履行完毕的各单项建造合同分别进行减值测试，如果预计合同总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失。对于尚未在工程施工合同毛利中予以确认的预计损失，应全额提取损失准备，并确认为当期费用。当期应计提的合同预计损失准备=（期末预计总合同总成本期末预计合同总收入）+前期已累计确认的合同毛利前期已累计计提的合同预计损失准备合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。第5章 主要会计处理5.1 各企业应根据会计准则要求及业务经营特点，合理设置会计

25、科目及核算对象，及时、准确进行相关会计处理。5.2 主要会计处理分录如下：1. 合同成本归集 归集合同直接费用：借：工程施工合同成本/生产成本××项目（并按直接材料费、直接人工费、机械使用费、其他直接费进行明细核算） 贷：库存材料/原材料/周转材料摊销 贷：应付职工薪酬 贷：机械作业/应付账款 贷：银行存款等 支付分包工程款项（未考虑分包税金因素）：借：工程施工合同成本××项目分包成本 （分包工程进度款） 借：预付款项分包工程款××项目贷：银行存款/应付账款分包工程款××项目 贷：应付账款/其他应付款应付工程质量保

26、证金注：各企业预付给分包方的款项，在与分包方办理工程结算前，不得列入合同实际成本。 归集间接费用：借：工程施工间接费用（或制造费用，按车间、项目部及费用类别进行明细核算） 贷：银行存款/应付职工薪酬/应付账款等相关科目 分摊间接费用借：工程施工合同成本/生产成本××项目间接费用 贷：工程施工间接费用（或制造费用）2. 工程价款结算 预收工程款或收到业主直供材料、直供设备：借： 银行存款/原材料/专项物资 贷：预收款项预收工程款/预收备料款××项目 收到业主批复的验工计价单，进行结算时：借：应收账款应收工程款××项目借：预收款项预收工程

27、款/预收备料款××项目借：应收账款/其他应收款应收工程质量保证金××项目 贷：工程结算××项目同时计取税金（不计分包工程税金）：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税等 收到业主实际支付的工程款、质保金：借：银行存款 贷：应收账款应收工程款××项目 贷：应收账款/其他应收款应收工程质量保证金××项目 业主方按合同计扣工程罚款（不得直接冲减工程结算）借：工程施工合同成本××项目其他直接费用 贷：银行存款/应收账款应收工程款××项目3. 确认当期主营业务收

28、入与主营业务成本：借：主营业务成本××项目借：/贷：工程施工合同毛利××项目 贷：主营业务收入××项目4. 确认合同预计损失：借：资产减值损失存货跌价损失 贷：存货跌价准备合同预计损失准备××项目5. 预计工程保修期内保修费用（若能合理预计）：借：工程施工合同成本××项目 贷：预计负债工程质量保修费××项目6. 工程全部完工，将“合同损失准备”相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：存货跌价准备合同预计损失准备×&#

29、215;项目 贷：主营业务成本××项目借：工程结算××项目贷：工程施工合同成本××项目 贷：工程施工合同毛利××项目7. 工程保修期内发生保修支出时：借：预计负债工程质量保修费××项目借：/贷：管理费用工程质量保修费 （预计负债不足部分或到期节余款）贷：银行存款/库存材料等5.3 单项建造合同核算中存在的勾稽关系1. 累计确认的合同收入工程施工余额；2. 在采用完工百分比确认工程进度时，一般情况下本期确认的主营业务成本应与本期实际发生的合同成本相等；3. 工程完工后，各期累计确认的“主营业务收入

30、”应等于“工程结算”的累计发生额；4. 工程完工后，各期累计确认的“主营业务营成本”应等于“工程施工合同成本”的累计发生额；5. 工程完工后，“工程施工-合同毛利”累计发生额应等于“工程结算” 累计发生额与“工程施工合同成本” 累计发生额的差额；6. 工程完工后，“工程施工”与“工程结算”科目对冲后应无余额。第6章 建造合同相关报表的填报6.1 各企业应当在会计报表附注中填列与建造合同有关的下列内容：合同的完工进度。各项合同总金额。各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。各项合同已办理结算的金额。各项合同预计损失的原因及金额。6.2 各企业在资产负债表日编制财务报表时，应按以下规定填

31、报有关内容：按照单项建造合同，其“工程施工”科目余额减去“工程结算”，差额为正数的，在资产负债表的“存货”项目下“其中：已完工尚未结算款”中列示；其差额为负数的，在资产负债表的“预收款项”项目下“其中：已结算尚未完工工程”中列示。计提的合同项目预计损失，按“存货跌价准备合同预计损失准备”在资产减值准备明细表中相应项目中列示。第7章 准则应用中的疑难问题及注意事项7.1 建造合同会计核算的准确性取决于合同预计总成本、合同预计总收入、完工进度等基础数据的准确性及完整性。各企业应成立由财务、经营计划、预算、劳资、物资、统计等多部门参与的建造合同工作协调小组，及时、准确、完整的向财务部门提供建造合同核

32、算基础数据。需提供资料的名称、责任部门、具体资料要求及提供时间见附件3：建造合同资料及提供时限。7.2 各企业应加强成本核算的各项基础工作，应建立各种物资的收发、领退、报废和清查制度；建立健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。对工程项目实行成本动态管理，在积累原始成本的基础上结合市场价格，合理预计后续工程量的成本，制定合理的预计总成本。各企业不得以暂估成本、预算成本、计划成本代替实际成本。7.3 合同项目分包的处理分包可能存在以下不同的方式，不同方式下收入的确认亦不尽相同： 由业主指定分包单位，对分包单位的支付不通过总包方的计量支付报表：在这种方式下，应视同对合同进行了变更，即分包

33、单位所要建设的工程总价款应从该公司的合同总金额中扣除（视为合同变更），在计算收入时应扣除分包收入； 由业主指定分包单位，对分包单位的支付通过总包方的计量支付报表：除非有明确、合法的除分包单位外的第三方证据表明，该合同中的部分工程已交由分包单位进行建设时，可按上述处理外，其余均应按原合同金额计算收入。 由于公司与分包单位进行协商由分包单位从事工程建设的：此种情况下均应按原合同金额计算收入，收入中应包括分包单位的收入。分包项目成本的及时归集各项目经理部应及时进行分包工程的结算，保证实际成本的真实、完整。年末（季末）在计算、确认已完工程实际成本时，对因特殊原因未能及时结算的分包工程款必须按照分包工程

34、进度采用预结算的方式计入成本，按照预计结算的金额调整“工程施工”、“应付账款”，以准确计算完工程度。合同发生变更事项时，对外分包的工程，其分包成本的变动，应以业主签认批复为前提，收入与成本同步变动。7.4 预提保修费的核算与管理。 各合同工程保修期内将要发生的保修费用如果能够合理预计，可以作为预计负债处理。在工程合同完工前，各企业可根据经验数据，采用适当的方法合理预提合同保修费用确认为预计负债，同时计入相应项目合同成本。在工程发生实际维修支出时，直接冲减预计负债，不足部分计入当期管理费用；合同保修期到期后，预提保修费余额直接冲减当期管理费用。第8章 建造合同的涉税处理8.1 营业税各企业应及时

35、到注册地主管税务机关办理外出经营许可证，并按照营业税暂行条例及实施细则规定的纳税期限，及时足额向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳营业税及各项附加税，避免税收风险。按照现行营业税税法规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭证当天，企业会计准则-建造合同规定收入确定的时间有三种：资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期;且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回的收入，并不一定都取得了收取款项的凭证。由于税法和准则对收入界定不一致，将导致按税法要求和准则要求计算出来的应交营业税存在差异。1. 甲供材料、甲供设备的涉税处理营业税暂行条例实施细则第十六条规

36、定：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说，无论建设单位和施工单位如何进行结算（包工包料或包工不包料），甲供材料都要并入施工单位的营业税的计税营业额征收营业税；甲供设备不征收营业税。根据财政部 国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知财税2006114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。 上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料

37、和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。” ，装饰工程中甲供材料不再并入营业额征收营业税。2. 工程分包业务涉税处理营业税暂行条例第五条规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。营业税的缴纳存在三种情况：总包单位自行纳税并代扣代缴分包方税费的情况；业主代扣代缴总包单位税费，总包单位同时代扣代缴分包方税费的情况；分包方自行纳税。目前普遍采取

38、代扣税金的方式。总包单位与业主进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包单位与分包方开具代扣代缴完税凭证交给总包单位，总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供给分包方。总包单位和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行帐务处理。8.2 企业所得税一般来说，建设安装企业存在大量分公司、项目部等驻外机构。各企业应根据关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）及国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函201056号）等规定 ，做好企业

39、所得税的“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”等涉税工作，避免税收风险。1. 结果不能够可靠估计合同计税差异对于跨年度的建造合同，在资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计的，会计上按完工百分比法确认建造合同收入，税法上按完工进度或完成的工作量确认收入，两者的处理基本一致（对于亏损合同，计提存货跌价准备的情况下，才有纳税调整）。但对于在资产负债表日建造合同的结果不能够可靠估计的，会计上强调企业经营中可能出现的风险，从谨慎性原则出发，根据预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，确认部分、或者不确认建造合同收入；而税法坚持权责发生制原则，不考虑企业的经营风险，依然按完工进度确认建造

40、合同收入，将导致暂时性差异。第9章 附则9.1本指引解释权属集团公司资产财务部。9.2本指引自发文之日起执行。附件1：建造合同会计核算流程图附件2：预计合同总收入和预计合同总成本计算表附件3：建造合同信息表、核算表附件4：建造合同资料及提供时限 附件1：建造合同会计核算流程图 附件2：建造合同信息表、核算表附件3：建造合同资料及提供时限序号资料名称责任部门具体资料要求资料提供时间1总包合同合同部门工程中标后，合同部门应及时与业主签订工程承包合同，并将与业主签订的总包合同，及时、完整地提供给财务部门。合同签订后10日内2联营合同合同部门联营队伍进场前，合同部门应及时与联营队伍签订分包合同，并将与

41、联营队伍签订的全部分包合同，及时、完整、齐全地提供给财务部门。合同签订后10日内3供货合同材料部门供应商供货前，材料部门必须与供应商签订供货合同，并及时将供货合同，提供给财务部门。合同签订后5日内4合同初始收入合同（预算）部门无论施工图预算与合同价是否一致，均应提供施工图预算资料（有人、材、机明细及取费程序）。施工图预算及取费应符合合同规定，合同初始收入应以合同价或中标价为准，因业主有意压低合同金额的，在确认合同初始收入时，不能简单的以合同额为合同初始收入，而应以中标价或根据中标费率及合同条款计算的施工图预算作为合同初始收入。资料由合同（预算）部门盖章，相关领导、合同部门负责人及经办人员签字后

42、提供给财务部门。开工前5合同变更收入合同（预算）部门在取得业主或业主授权单位签认的书面文件时确认，资料由合同（预算）部门盖章，相关领导、合同部门负责人及经办人员签字后提供给财务部门，并将复印件作附件。取得相应资料的当月25日前6合同索赔收入合同（预算）部门在取得业主或业主授权单位签认的书面文件时确认，资料由合同（预算）部门盖章，相关领导、合同部门负责人及经办人员签字后提供给财务部门，并将复印件作附件。取得相应资料的当月25日前7合同奖励收入合同（预算）部门取得业主或业主授权单位签认的书面文件，在实际收到款项时确认。取得相应资料的当月25日前8合同预计总收入合同（预算）部门合同（预算）部门，应根据总包合同（或中标价或施工图预算），结合项目管理部制定的项目管理责任书（标价分离），按月填制预计总收入汇总表（上述47项的相关资料附后），资料由合同（预算）部门盖章，相关领导、合同部门负责人及经办人员签字后提供给财务部门。项目预计总收入是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。最初表现为项目的初始收入，一般情况下不发生变化，只有当合同发生变更、索赔及奖励时才会发生增、减变化，重新确定项目预计总收入。第