企业注销鉴证工作底稿

1、企业注销税务登记鉴证工作底稿 公司名称： 项目名称： 项目负责人：共 册 第 册江西中税税务师事务所有限公司 年 月 日江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司企企业业注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿目目录录类类别别名名称称索索引引号号页页次次一、综合类业务约定书客户基本情况、基本资料、鉴证计划表客户管理当局声明书业务登记表二、业务类会计凭证抽查表帐簿记录抽查表发票清理鉴证表增值税鉴证程序表及工作底稿营业税、消费税鉴证程序表及工作底稿企业所得税鉴证程序表及工作底稿个人所得税鉴证程序表及工作底稿土地增值税鉴证程序表及工作底稿其他地方税费鉴证程序表及工作底稿流转税及

2、附加税费鉴证程序表及工作底稿三、审计结果类三级复核表企业注销清算鉴证报告纳税调整汇总表企业基本情况表编制日期： 年 月 日 编制人：三、审计结果类备备注注江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司企企业业注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿目目录录江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司客客户户基基本本情情况况、基基本本资资料料、鉴鉴证证计计划划表表委托单位：编制人员：日期:索引：资料名称页 次客客户户基基本本情情况况表表一、基本资料注册地址：营业执照主要营业地址： 邮编：验资报告成立日期： 实际投产日期：税务登记证（国税）法定代表人： 总经理：税务登

3、记证（地税）财务经理： 办税人员：资产负债表主管税务机关：利润表 客户声明书税务登记证代码（国税）税务登记证代码（地税）二、增值税投资方情况一般纳税人的认定文件股东名称出资额鉴证年度的纳税申报表出口退税申报表三、营业税鉴证年度的纳税申报表四、企业所得税合 计减、免税的批准文件电话： 传真：申报备案的财务管理制度 E - mail ：纳税申报表鉴鉴证证计计划划上年度清算表一、计划鉴证日期五、其他税1.约定工作日开始日 年 月 日房产证2.外勤工作日自 年 月 日至 年 月 日共 日 人次土地使用证3.编写报告日 年 月 日车辆行驶证4.鉴证截止日 年 月 日船舶证二、鉴证小组组成及人员分工姓名分

4、工三、收费情况：页次: （国税） （地税）出资比例江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司客客户户基基本本情情况况、基基本本资资料料、鉴鉴证证计计划划表表客客户户基基本本情情况况表表税务登记证代码（地税）投资方情况鉴鉴证证计计划划3.编写报告日 年 月 日江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司业业务务登登记记表表委托单位（全称）地 址企 业 性 质经营范围投 资 总 额注册资本单位负责人财务负责人委托项目具体要求初步洽谈情况 洽谈：收费标准人员安排主办：时间安排完成日期报告书号码注册税务师收费日期收据号码出 纳 员电 话联系人助理核准江江西西中中税税税税务务师

5、师事事务务所所有有限限公公司司业业务务登登记记表表 洽谈：江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(会会计计凭凭证证抽抽查查表表)被鉴证单位（个人）： 所属日期：所属税种：序号摘抄帐户摘抄凭证借方贷方项目日期编号科目金额科目金额鉴证人员签名：鉴证时间：被鉴证单位(个人)签章： 填表说明: 1、本表的数据根据所审核的会计凭证填制，凡是有问题的数据，均应附原始凭证的复印件；2、“项目”栏的内容应与所得税、流转税、地方税工作底稿相关项目的内容相一致。共 页第 页问题（备注）附件编号江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司

6、注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(会会计计凭凭证证抽抽查查表表)被鉴证单位(个人)签章： 填表说明: 1、本表的数据根据所审核的会计凭证填制，凡是有问题的数据，均应附原始凭证的复印件；2、“项目”栏的内容应与所得税、流转税、地方税工作底稿相关项目的内容相一致。江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿( (帐帐簿簿记记录录抽抽查查表表) )被鉴证单位（个人）： 所属日期：所属税种：共 页第 页序号摘抄帐户项目企业申报数 鉴证确认数纳税调整数增（+）减（-）计算依据审核人员签名： 被鉴证单位(个人)签章：鉴证时间： 年

7、 月 日填表说明：1、本表根据汇总的会计帐簿记录需调整的所得额或计税依据填制；2、“项目”栏的内容应与所得税、流转税工作底稿相关项目的内容相一致；“备注”栏按项目汇总后与所得税、流转税、地方税“调整依据”栏相一致；3、计算依据必须详细记录计算过程和结果。备注江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿( (帐帐簿簿记记录录抽抽查查表表) )共 页第 页鉴证时间： 年 月 日填表说明：1、本表根据汇总的会计帐簿记录需调整的所得额或计税依据填制；2、“项目”栏的内容应与所得税、流转税工作底稿相关项目的内容相一致；“备注”栏按项目汇总后与所

8、得税、流转税、地方税“调整依据”栏相一致；3、计算依据必须详细记录计算过程和结果。江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿（发发票票清清理理抽抽查查表表）被鉴证单位:所属时期：所属内容：发票清理发票购用存概况发票种类 年度购领数(份)使用数(份)遗失(被盗)数(份)结存数增值税专用发票普通发票本次抽查增值税专用发票： (份)发票份数普通发票： (份)发票违章情况项目发票种类违章份数处理依据及结果一、未按规定开具发票二、未按规定取得发票三、未按规定保管发票四、未按规定缴销发票五、其他发票违章(需详细说明，请附书面材料)鉴证人员签名：

9、 鉴证时间： 年 月 日 被鉴证单位（个人）签章：填表说明：发票违章情况应根据抽查会计凭证工作底稿按项目汇总填制。江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证程程序序表表被鉴证单位：编制人员：日 期：索引：审查项目： 增值税（1）复核人员：日 期：页次：所属时期：一一、鉴鉴证证目目标标： 1、确认被鉴证单位增值税的核算是否遵守国家有关规定；2、增值税申报是否正确；3、增值税纳税是否正确。 二二、鉴鉴证证程程序序：鉴 证 程 序底稿页次与索引执行人及日期一、一般审核程序1、被鉴证单位为一般纳税人的，是否符合规定条件；2、被鉴证单位适用的税率如为低税率的

10、，其生产、销售的产品是否符合规定；3、出口产品适用零税率的，其出口产品的出口是否向海关申报；4、被鉴证单位兼营不同税率业务的，是否分别核算。未分别核算的是否适用从 高税率计征税款。二、销项税额审核1、检查应纳税收入计算是否正确：（1）检查主营业务收入、其他业务收入中货物销售收入是否全部记入应税收入；（2）检查“主营业务收入”科目中是否发生销售退回而未取得购货方税务机关开具的销售退回凭证，擅自冲减销项税额的；（3）检查存货相关科目是否存在出售库存材料的收入而未计入应税收入的情况；（4）检查销售（经营）费用与管理费用科目中是否存在应税收入而未计入应税收入的情况；（5）检查各往来科目，是否存在应税收

11、入而未计入应税收入的情况；（6）废料、废品出售所得是否计入应税收入。2、检查与关联方企业的销售情况，审核销售价格是否存在未按独立企业之间销售价格确定，价格偏低而未调整纳税基数的情况；3、检查是否存在混合销售的情况，审核混合销售行为属于征收增值税的，是否按照规定征收增值税；4、下列视同销售的业务是否交纳了税金，资产计价是否公允：（1）交付代销、受托代销；（2）将自产、委托加工、外购产品用于非应税项目、对外投资、分配股利、职工福利、个人消费、捐赠。5、非货币交易、债务重组中，资产计价是否按公允价格计算纳税基数；6、以实物资产对外投资时，是否按公允价格计征销项税额；7、给予客户的折扣与折让与销售金额

12、不在同一张发票上的，是否未计征销项税；8、按适用税率对销项税实施分析性复核，审核销项税计算是否正确。江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证程程序序表表被鉴证单位：编制人员：日 期：索 引：审查项目：增值税（2）复核人员：日 期：页 次：所属时期：一一、鉴鉴证证目目标标： 1、确认被鉴证单位增值税的核算是否遵守国家有关规定；2、增值税申报是否正确；3、增值税纳税是否正确。二二、鉴鉴证证程程序序：鉴 证 程 序底稿页次与索引执行人及日期三、进项税额审核1、实施存货、水电费与燃料等本期购入总额与适用税率分析性复核，检查所计算的进项税额是否与申报抵扣的

13、进项税额相一致或只存在较小差异；2、检查所抵扣的进项税是否取得符合规定的发票，是否及时进行认证；3、检查存货各科目的贷方发生额，是否存在不得抵扣的进项税进行抵扣：（1）购进固定资产（2）用于非应税项目和免税项目的（3）用于建造固定资产或资本性支出（4）非正常损失的原材料、在产品与产成品（5）用于出口产品时不得免抵退的（6）购入后又退回的存货的进项税是否同时冲减（7）期末存货的进项税是否转出（指企业非持续经营时的税务清算）（8）应付账款未予支付，转入资本公积时，相应的进项税是否转出（9）运费发票抵扣进项税的计税基数是否符合规定4、所获得用于抵扣的进项税凭证是否符合规定；5、分析检查企业所用于抵扣

14、的运输、农副产品、废品购入与海关收取的进项税与企业的经营规模是否相适应；6、购入存货时所获得的折让与折扣额是构冲减进项税额。四、纳税申报情况审核1、纳税申报的期限是否符合规定。有无延期申报的情况；2、税金交纳是否存在缓交的情况。如有，是否经批准；3、是否经税务检查，检查后有无补交的情况。会计处理是否正确；4、先征后退的，其退税是否为财政部门退出。会计处理是否正确；5、期初余额为负数的，是否分清溢交数与尚未抵扣数；6、本期应交税金的计算是否符合税法规定；7、被鉴证单位是否存在混合销售行为，是否属于营业税的征税范围。江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴

15、鉴证证工工作作底底稿稿(增增值值税税)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 增值税项目企业申报数鉴证确认数计税依据计税率税额计税依据计税率税额销项税额按适用税率征收的货物和劳务17%17%13%13%按简易办法征收的货物和劳务6%6%4%4%2%2%小计进项税额准于抵扣增值税专用发票海关完税凭证农副产品收购凭证及普通发票废旧物资发票货物运输发票不得抵扣项目免税货物用非应税项目用非常损失按简易办法征收出口货物不抵扣纳税检查调减未认证已抵扣其他小计鉴证结论：鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:填表说明：1、本表的“企业申报数”数应与相关的纳税申报表相符；2、凡是“鉴证确认数

16、”与“申报企业数”有差异的，调整依据必须与抽查会计凭证或帐簿记录的工作底稿相关内容相符。纳税调整数计税依据计税率税额调整依据17%13%6%4%2%江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(增增值值税税)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 增值税鉴证结论：鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:填表说明：1、本表的“企业申报数”数应与相关的纳税申报表相符；2、凡是“鉴证确认数”与“申报企业数”有差异的，调整依据必须与抽查会计凭证或帐簿记录的工作底稿相关内容相符。江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限

17、公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证程程序序表表被鉴证单位：编制人员：日 期：索引：审查项目： 营业税 复核人员：日 期：页次：所属时期：一一、鉴鉴证证目目标标：1、确认被鉴证单位营业税的核算是否遵守国家有关规定；2、营业税申报是否正确；3、营业税纳税是否正确。 二二、鉴鉴证证程程序序：鉴 证 程 序底稿页次与索引执行人及日期1、被鉴证单位的业务是否属于营业税的纳税范围；2、被鉴证单位的应税业务适用的税目、税率是否正确；3、提供应税劳务费的，应税收入的计算是否符合以下文件规定： - 营业税暂行条例 - 财政部、国税总局 “财税 - 2003 - 16号”文（注：部分文件已失效参照财税（20

18、09）61号）4、转让不动产的，应税额收入的计算是否关注了以下情况： - 收入中是否扣除了原购置价。原购置是否有合同与相关的发票， 可依据其予以确认购置价格；5、转让无形资产的，应税额收入的计算是否关注了以下情况： - 收入中是否扣除了原购置价。原购置是否有合同与相关的发票， 可予以确认购置价格。如从境外购入的，是否具备外汇局同意 付款的证明；6、上述可以扣减的费用，如支付给境外单位的，是否具备“财税 - 2003 -16号”文规定的外汇付款凭证、外方公司签收的单据或公证 证明；7、非货币交易、债务重组中，资产计价是否按公允价格计算；8、被鉴证单位是否存在混合销售行为，该混合销售行为是否属于营

19、业税的， 征税范围；9、税金交纳是否存在缓交的情况。如有，是否经批准；10、是否经税务检查，检查后有无补交的情况。会计处理是否正确；11、先征后退的，其退税是否为财政部门退出。会计处理是否正确。江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿( (消消费费税税、营营业业税税) )被鉴证单位（个人）： 所属时期 ： 所属税种： 消费税、营业税 项目企业申报数鉴证确认数纳税调整数计税依据税率%应纳税额已纳税额计税依据税率%应纳税额计税依据鉴证结论：鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:填表说明：1、本表为消费税和营业税的通用工作

20、底稿，“项目”栏应与消费税、营业税相关税目一致；2、本表的“企业申报数”数应与相关的纳税申报表相符；3、凡是“鉴证确认数”与“申报企业数”有差异的，“调整依据”必须与抽查会计凭证或帐簿记录的工作底稿相关内容相符。 税率%应纳税额调整依据江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿( (消消费费税税、营营业业税税) )被鉴证单位（个人）： 所属时期 ： 所属税种： 消费税、营业税 纳税调整数鉴证结论：鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:填表说明：1、本表为消费税和营业税的通用工作底稿，“项目”栏应与消费税、营业税相关税目

21、一致；2、本表的“企业申报数”数应与相关的纳税申报表相符；3、凡是“鉴证确认数”与“申报企业数”有差异的，“调整依据”必须与抽查会计凭证或帐簿记录的工作底稿相关内容相符。 江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证程程序序表表被鉴证单位：编制人员：日 期：索引：审查项目：企业所得税税(1)复核人员：日 期：页次：所属时期：一一、鉴鉴证证目目标标：1、确认被鉴证单位企业所得税的核算是否遵守国家有关规定 ；2、企业所得税申报是否正确；3、企业所得税纳税是否纳税是否正确。 二二、鉴鉴证证程程序序：鉴 证 程 序底稿页次与索引执行人及日期一、应税收入审核1

22、、检查企业销售收入科目的收入是否全部记入应税收入；2、检查其他企业业务收入科目贷方发生额是否全部记入应税收入；3、检查营业外收入科目贷方发生额是否全部记入应税收入；4、检查往来各科目中是否存在应税收入而未计入应税收入的情况，如有则应予以调整；5、检查固定资产清理科目中是否存在实际已清理完毕应征税的收入而未计入应税收入的情况，如有则应予以调整；6、检查存货各科目中是否存在实际已出售，销售收入未计入应税收入的情况，如有则应予以调整；7、检查企业特许权使用费收入是否全部记入应税收入；8、对外投资收益与转让收益是否已记入应税收入：（1）以存货、固定资产投资是否已记入应税收入；（2）按权益法核算的投资收

23、益是否已调减应税收入；（3）按权益法核算的资本公积-其他资本公司长股投处置时是否已计入收入；（4）对外投资转让收益的计算是否符合规定，收益是否已记入应税收入；9、检查往来各科目，是否存在对外拆放资金收取的利息未计入应税收入；10、检查企业固定资产、包装物等科目，是否存在对外出租，租金收入是否已记入应税收入；11、检查补贴收入是否已按规定记入应税收入；12、关注视同销售收入、免税收入及不征税收入是否符合税法规定。江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证程程序序表表被鉴证单位：编制人员：日 期：索引：审查项目：企业所得税税(2)复核人员：日 期：页次

24、：所属时期：一一、鉴鉴证证目目标标：1、确认被鉴证单位企业所得税的核算是否遵守国家有关规定 ；2、企业所得税申报是否正确；3、企业所得税纳税是否正确。 二二、鉴鉴证证程程序序：鉴 证 程 序底稿页次与索引二、税前扣除项目审核1、检查税前扣除项目的核算是否正确： ( 1 )折旧方法、折旧年限是否符合税法的规定； ( 2 )无形资产、长期待摊费用的摊销是否符合税法的规定； ( 3 )工资及各项附加费的列支是否符合税前扣除的规定， ( 4 )广告费、业务宣传费、业务招待费的列支额是否符合税法的规定； ( 5 )利息支出中是否扣除了应予资本化的部分， 支付给非金融机构的利息其利率是否符合规定。关联方借

25、款额超过税法规定的 部分是否已做纳税调整 ( 6 )核销的坏账损失与各项资产报废、毁损等非正常损失是否已向税务机关申报； ( 7 )支付给单位或个人的佣金是否符合规定，取得规定的发票； ( 8 )社会保险金等各项法定保险是否符合扣除规定，是否存在不得在税前 扣除的商业保险情况； ( 9 )差旅费、会议费等是否符合税前扣除规定，是否取得符合规定的票据；2、对外捐赠是否符合准予扣除的规定，扣除额的计算是否正确；3、是否存在应做纳税调整的税款的罚款，滞纳金、罚息等应做纳税调整的而 未做调整的情况；4、计提的各项资产减值准备不符合税法规定的，是否已作应纳税调整。 存在转销的，是否已作相反的纳税调整；5

26、、研究开发费及附加扣除额的归集与计算是否符合规定；6、本期调整的以前年度的重大会计差错，追溯调整事项是否误计入本期税前 扣除额中；7、成本、费用中已列支而未取得规定发票的事项，其金额是否作应纳税调整；8、符合法定减、免税的，其减、免税期限的计算是否正确；9、特殊行业（如邮电、铁路等）的税前扣除项目与额度是否按照相关规定 执行；10、有无其他不符合税法规定不得在税前扣除的支出是否已作应纳税调整。三、房地产开发企业注销前企业所得税处理应参照国家税务总局公告2010年第29号公告处理执行人及日期江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证程程序序表表1、确

27、认被鉴证单位企业所得税的核算是否遵守国家有关规定 ；2、企业所得税申报是否正确；3、企业所得税纳税是否正确。 江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证程程序序表表被鉴证单位：编制人员：日 期：审查项目：企业所得税-清算所得税(3)复核人员：日 期：所属时期：一一、鉴鉴证证目目标标：1、确认被鉴证单位企业清算所得税的核算是否遵守国家有关规定 ；2、企业清算所得税申报是否正确；3、企业清算所得税纳税是否正确。 二二、鉴鉴证证程程序序：鉴 证 程 序一、进行注销税务登记税款清算鉴证所属时间原则上为最后三个年度，注销当年满六个月的视为一个年度，注销当年不

28、满六个月的，向前追溯三个年度；经营期不足三个年度自开业之日起检查。期间若某一年度税务机关已做系统性检查并出具了稽核结论或行政处理文书，除发现新线索外，所检查的年度原则上可不再重复检查。检查发现有违法违章行为未被处理的应追溯到发生违法违章行为的当年度，若自设立登记以来从未被接受过税务机关检查的，不受前款规定期限的限制，可由税务中介机构自行决定检查年度，税务机关可同时对鉴证年度以外 年度进行抽查或委托纳税人已签约的中介机构进行检查。二、注销税务登记税款清算鉴证内容受托对申请注销税务登记企业进行税款清算鉴证的注册税务师，原则上应对国税征管的所有税种进行综合鉴证，包括对企业的财产、债务、费用和应纳税所

29、得等方面进行认真审核，并按照独立、客观、公正的原则，在充分核实、论证和计算的基础上，做出职业判断，按其工作规范制作工作底稿，出具鉴证报告。在进行税款清算鉴证时，中介机构应对被鉴证单位会计核算情况及其所处的环境进行充分了解，识别是否存在虚假注销。同时应对以下内容进行鉴证;1、对被鉴证单位关联方及其交易情况进行鉴证，识别是否存在利用注销转移或私分利润、资产或资金，达到不交税或少交税的目的。2、对被鉴证单位发票使用情况进行鉴证，识别是否存在发票未缴销、已填开发票涉及的税款未缴纳、虚开发票等违法行为，并在报告中详细列明发票的种类、数量、号码、涉税金额，避免其为逃避法律制裁而故意注销税务登记情况。3、对

30、被鉴证单位税收优惠政策落实情况进行鉴证。核实纳税人与生产经营期限有关的税收优惠政策的具体落实情况，纳税人享受的税收优惠政策规定有经营年限但纳税人实际没有达到规定经营年限的，应对其历年来享受税收优惠情况进行汇总，计算纳税人应补缴的已免征，减征税款。4、对存货的鉴证企业在申报注销时应提供剩余存货的品种、数量、购进单价及存放地点。注册税务师要按照实质重于形式的原则深入企业生产经营场地进行实地调查，确认企业注销税务登记的真实性详细记录、注销企业的名称、法人代表、欠税情况、注销时间和注销原因、有无存货等。如果是小规模纳税人必须真实反映出企业注销时的库存存货情况，由企业法定代表人签字或盖章进行确认，从静态

31、资料中反映出存货是否有异常。注册税务师必须对企业库存存货进行账实核对，然后分别情况处理：一是账实相符的，必须按照货物是适用率进行征税。二是帐实不相符的要查明原因，一方面对于恶意采取销售不入账偷逃税要提醒企业进行账务调整处理；另一方面对属于货物发出的纳税义务已经发生，按销售价格计算税款，对属于货物非正常损失的则要按照规定进行处理。如果是一般纳税人在其申请注销税务登记时，我们必须对其存货进行盘存，制作盘存表。对账实相符的，按照增值税暂行条例第一条、第十条、第十九条，既不能视作销售也不能作进项税额转出处理；对帐实不相符的，如没有存货的，按金额补税；如短缺存货的，按差额进行补税。此外对于那些进项税额已

32、抵扣完毕，但其存货有确实存在的纳税人，要防止有的纳税人会采取极其隐蔽的手段将这部分货物进行销售；倘若纳税人注销了一般纳税人的资格，转为小规模纳税人后，则该部分存货变卖或转让、抵债、分配给投资人、赠予应按实际收入或视同销售收入申报缴纳3%的增值税。对于有的注销企业可能存在的虚报库存数量或者直接报零的，应根据收入、成本配比原则识别真伪，确认是否存在搞假出库行为或购进未入帐情况。5、对资产的鉴证企业在注销清算时，固定资产、生物资产、无形资产、股权、债券等非货币性资产会发生交换、偿债，以及用于捐赠、赞助、职工福利或作为利润分配等行为，应根据企业所得税发实施细则第二十五条和财税200960号的规定视同转

33、让财产，确认清算所得。在对固定资产的税务审计中特别要留意两种情况：一种是动产，注销企业处置2009年1月1日增值税转型钱购置的自己使用过的应税固定资产，按简易办法的征收率减半征收增值税。处置自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照注销企业适用税率征收增值税；另一种是不动产，即清算企业的土地、房屋的产权处理，要严格审查该注销企业是否按规定办理了不动产的产权转让手续，转让收入是否确认清算所得。此外，要严格划分清算所得和经营所得，对于进入清算阶段的资产处置不在纳入正常会计处理，应直接进入清算账务处理。6、对应收账款、预收账款、其他应付款等债权、债务的鉴证，主要包括以下内容：(1

34、)审查其他应付款中未退还的包装物押金是否征收了增值税。(2）预收账款中要审查存货是否已经发出，如果到注销时仍未发出，看该笔资金是否退还给客户，否则该预收账款应转做销售收入缴纳增值税。（3）注销企业对于确实无法偿还的应付款项以及已作坏账损失处理后又收回的应收款项，应作为清算所得税向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。（4）注销企业到期的应收、预付账款应依法主张其债权利，对确实无法收回而形成的坏账损失，允许在清算所得中作为损失扣除。注册税务师应防止企业故意虚假放弃债权，或者以现金或实物抵债等形式收到应收款项后，仍然长期挂账，虚假损失。7、对货币资金的鉴证应重点审查现金和银行存款，注册税务师首先应直接

35、向银行索取被鉴证单位截止日的银行对账单，并据此编制并审计银行存款余额调节表，核实被审计单位所记录的银行存款余额是否与银行实有金额相符。其次应审核被鉴证单位进入清算日的银行对账单和银行存款余额调节表，密切关注进入清算期后的资金动向。8、对清算所得的鉴证中华人民共和国企业所得税法第五十五条规定：“企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税”。中华人民共和国企业所得税法第五十三条规定“企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。”三、明确需进行清算所得税处理的范围 （一） 按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业。主要包括以下几种类型：1. 企业解散。合资、合作

36、、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散的。2. 企业破产。企业资不抵债，按破产法.进行清算的。3. 其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算的。（二） 企业重组中需要按清算处理的企业。主要包括以下四种类型：1. 企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织的。2. 企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）的。3. 不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。4.

37、不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立及其股东都应按清算进行所得税处理。根据以上文件规定，不需要进行所得税清算的包括两种类型：（1） 纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的而进行税务登记迁移注销时，一般是不需要进行企业所得税清算的。除企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算，其他仅涉及企业登记注册点在中国境内转移的，不需要进行企业所得税清算。（2） 企业发生的除由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织外，其他法律形式简单改变的也不需要进行企业所得税的清算，可直接变更税务登记。四、所得税清算鉴证的主要内容主要是

38、对清算所得的审核签证，包括对清算收入、清算费用及清算损失的审核签证重点关注那些拥有土地和房屋等不动产以及拥有投资资产、金融资产等财产的被清算企业如何确定其资产的实际价值问题。 （1）对清算财产进行签证，理清资产处置损益。清算财产应以其公允价值作为确认价值的标准，在签证中一般采用评估价格或合同价格作为确定公允价值的依据，结合中介机构出具的清算财产评估报告、对外股权的审计报告等资料进行判断确定其资产价值是否公允。对于已经处置的财产一般使用实际交易价，但实际交易价不公允的除外，此时可以采用其他的技术方法，如按照最近时期同类货物的平均销售价格，或按组成计税价格确定其财产变现价值。（2）对清算债务进行签

39、证，确认债务清偿的所得或损失。债务清偿损益是指因债权（务）人的原因，清算单位确实无法支付且以后也不会被要求支付的应付款项。因此，对清算债务的签证工作首先要明确清算债务的范围，按照债权人可大致分为外部负债与内部负债两个部分，具体包括银行贷款、应付账款、应付工资等。在签证工作中主要通过检查会计记录和执行分析性程序等方法寻找线索，确定企业是否存在隐匿或虚拟债务的情况。（3）对清算费用进行签证，确定可扣除额。清算费用是指清算单位在清算过程中实际发生的，与清算活动有关的费用和税金，包括清算组人员的工资等，还包括在清算期间因处理未了结业务而取得的经营性收入与相应发生经营性费用。注册税务师通过工作以确定费用

40、项目（包括各项税费）是否合理、数额是否准确，也是计算清算所得的需要。（4）对清算环节的应纳所得额和应纳所得税额是否正确作出鉴证结论。税法规定，企业将剩余财产分配给股东钱要清算所得缴纳企业所得税。所以，企业清算期间的资产无论是否实际处置，一律视同变现，确认增值或者损失。清算期间企业实际处置资产时按照正常交易价格取得的收入可作为其公允价值；没有实际处置的资产按照可变现价值来确认隐性的资产变现损益。通过实际处置资产的交易价格和未处置资产的可变现价值是否公允，可确定应纳清算环节所得税的计算是否准确。（5）对剩余财产的分配是否符合相关规定、股东的资产转让所额或者损失是否正确作出结论。被清算企业的股东从被

41、清算企业分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得护照损失。(6)递延收益、商誉的鉴证按照企业所得税相关政策规定应当分期确认所得的项目，其清算期尚未确认所得的金额，应一次性并入清算所得。非同一控制下的企业合并形成的商誉，在计算清算所得时可一次性扣除。（7）对待摊费用、预提费用的鉴证企业生产经营期间预提的各项费用不再支付的，应并入清算所得。其他待摊费用（如按三年平均扣除的企业开办费、房屋装修费用等）按照剩余计税基础扣除。需注意的是：纳税人在清算期间不属于正常生产经营，企业虽然在减免期限内，其清算所得不能享受法定减免照顾。

42、审核中需要注意的是企业的资本公积中有些可能是税后收益，不能重复计税，如企业将收到返还的减免企业所得税计入资本公积，又如2003年1月1日起企业接受捐赠的非货币性资产，已并入接受年度应纳税所得，已计算缴纳了企业所得税，按企业会计制度的规定将接受捐赠资产扣除应交的企业所得税（或按入账价值抵免当期亏损后的余额计算应交的企业所得税）之差额计入资本公积。如有确凿证据证实资本公积是税后收益，在计算清算所得税时也应扣除。索引：页次：底稿页次与索引执行人及日期江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证程程序序表表1、确认被鉴证单位企业清算所得税的核算是否遵守国家有

43、关规定 ；2、企业清算所得税申报是否正确；3、企业清算所得税纳税是否正确。 江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(实实际际生生产产经经营营期期间间企企业业所所得得税税)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 所得税 鉴证项目企业申报数鉴证确认数1、销售（营业）收入2、销售退回及折扣折让3、特许权使用费收益4、投资收益5、其他收入6、销售（营业）成本7、销售（营业）税金及附加8、工资薪金9、三项费用10、固定资产折旧11、无形资产摊销12、借款费用13、广告费及业务宣传旨14、业务招待费15、坏帐损失16、资产盘亏、毁损和

44、报废净损失17、投资转让净损失18、其他扣除项目纳税调整合计鉴证结论：鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:填表说明：1、调整依据应依据会计凭证抽查表、帐簿记录抽查表工作底稿按项目汇总而来；2、其他收入是指资产盘盈净收益、投资转让净收益、租赁净收益、汇兑净收益、补贴收入、以前年度收益调整、各种价外基金、收费和附加、债务重组收益、罚款、罚金、滞纳金收入、捐赠收入、资产评估增值、对外索赔收入、无法支付的应付款、超过一年以上未返还的包装物押金、物资及现金溢余收入、其他收入等；3、其他扣除项目是指社会保险金等缴款、劳动保护费、佣金、捐赠、资助支出、鉴证、咨询、诉讼费、差旅费、会议费、董事

45、会费、运输装卸包装保险展览等销售费用、以前年度损失调整、其他支出等。纳税调增（+）减（-）数调整依据政策依据江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(实实际际生生产产经经营营期期间间企企业业所所得得税税)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 所得税 鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:填表说明：1、调整依据应依据会计凭证抽查表、帐簿记录抽查表工作底稿按项目汇总而来；2、其他收入是指资产盘盈净收益、投资转让净收益、租赁净收益、汇兑净收益、补贴收入、以前年度收益调整、各种价外基金、收费和附加、债务重组收益、罚款

46、、罚金、滞纳金收入、捐赠收入、资产评估增值、对外索赔收入、无法支付的应付款、超过一年以上未返还的包装物押金、物资及现金溢余收入、其他收入等；3、其他扣除项目是指社会保险金等缴款、劳动保护费、佣金、捐赠、资助支出、鉴证、咨询、诉讼费、差旅费、会议费、董事会费、运输装卸包装保险展览等销售费用、以前年度损失调整、其他支出等。江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(清清算算期期间间企企业业所所得得税税)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 所得税 类别行次项目企业申报数鉴证确认数应纳税所得额计算1资产处置损益（填附表一）2负债清

47、偿损益（填附表二）3清算费用4清算税金及附加5其他所得或支出6清算所得（1+2-3-4+5）7免税收入8不征税收入9其他免税所得10弥补以前年度亏损11应纳税所得额（6-7-8-9-10）应纳所得税额计算12税率（25%）13应纳所得税额（1112）应补（退）所得税额计算14减（免）企业所得税额15境外应补所得税额16境内外实际应纳所得税额（13-14+15）17以前纳税年度应补（退）所得税额18实际应补（退）所得税额（16+17）鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:应补（退）所得税额计算纳税调增（+）减（-）数调整依据政策依据江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公

48、公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(清清算算期期间间企企业业所所得得税税)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 所得税 鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(附附表表一一资资产产处处置置损损益益明明细细表表)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 所得税 行次项目账面价值计税基础1货币资金企业申报数鉴证确认数鉴证调整数调整依据企业申报数鉴证确认数鉴证调整数 调整依据2短期投资*3交易性金融资产#4应收票据5应收账款6预付账款7应收利息8应收股

49、利9应收补贴款*10其他应收款11存货12待摊费用*13一年内到期的非流动资产14其他流动资产15可供出售金融资产#16持有至到期投资#17长期应收款#18长期股权投资19长期债权投资*20投资性房地产#21固定资产22在建工程23工程物资24固定资产清理25生物资产#26油气资产#27无形资产28开发支出#29商誉#30长期待摊费用31其他非流动资产32总计鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:可变现价值或交易价格资产处置损益企业申报数 鉴证确认数鉴证调整数调整依据 企业申报数鉴证确认数鉴证调整数调整依据江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登

50、登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(附附表表一一资资产产处处置置损损益益明明细细表表)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 所得税 鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(附附表表二二负负债债清清偿偿损损益益明明细细表表)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 所得税 行次项目账面价值计税基础1短期借款企业申报数鉴证确认数鉴证调整数调整依据企业申报数鉴证确认数鉴证调整数 调整依据2交易性金融负债#3应付票据4应付账款5预收账款6应付职工薪酬#7应付工资*8应付福利费*

51、9应交税费10应付利息11应付股利12其他应交款*13其他应付款14预提费用*15一年内到期的非流动负债16其他流动负债17长期借款18应付债券19长期应付款20专项应付款21预计负债#22其他非流动负债23总计鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:清偿金额负债清偿损益企业申报数 鉴证确认数鉴证调整数调整依据 企业申报数鉴证确认数鉴证调整数调整依据江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(附附表表二二负负债债清清偿偿损损益益明明细细表表)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 所得税 鉴证人员签名： 鉴证日期:

52、 被鉴证单位（个人）签章:江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(附附表表三三剩剩余余财财产产计计算算和和分分配配明明细细表表)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 所得税 类别行次项目企业申报数鉴证确认数剩余财产计算1资产可变现价值或交易价格2清算费用3职工工资4社会保险费用5法定补偿金6清算税金及附加7清算所得税额8以前年度欠税额9其他债务10剩余财产（129）11 其中：累计盈余公积12 累计未分配利润剩余财产分配行次股东名称持有清算企业权益性投资比例（%）投资额分配的财产金额 其中：确认为股息金额分配的财产金额1

53、314151617鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:纳税调增（+）减（-）数调整依据其中：确认为股息金额分配的财产金额其中：确认为股息金额分配的财产金额其中：确认为股息金额江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿(附附表表三三剩剩余余财财产产计计算算和和分分配配明明细细表表)被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 所得税 鉴证确认数鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登

54、登记记鉴鉴证证程程序序表表被鉴证单位编制人员：日 期：索引：审查项目：个人所得税复核人员：日 期：页次：所属时期：一一、鉴鉴证证目目标标：1、确认被鉴证单位个人所得税的核算是否遵守国家有关规定；2、个人所得税的申报是否正确；3、个人所得税的交纳是否正确。二二、鉴鉴证证程程序序：鉴 证 程 序底稿页次与索引一、是否履行代扣代缴义务；二、是否存在漏报少报已经代扣个人所得税；三、是否存在单位承担纳税义务，个人取得税后净所得两者相加核算计税所得额而少缴个人所得税；四、工资薪金所得的检查1、申报工资薪金有无少报、漏报；2、一个月内取得二次或二次以上是否合并申报；3、是否存在将工资薪金所得按其他的所得计算

55、纳税，或者将其他所得按工资薪金所得计算纳税；4、是否存在扩大减除费用或多次扣除费用。五、其他个人所得检查1、劳动报酬是否按次计算所得；2、稿酬所得是否按次计算所得；3、特许权使用费、财产租赁所得是否按次按月计算所得；4、财产转让所得是否按次计算所得，费用扣除是否合理；国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国家税务总局2011年第41号公告）规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让

56、所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费。5、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得是否按次计算所得。六、适用税率的检查1、不同项目是否分别计算；2、有无将应作为一次所得而分解申报；3、适用税率和扣除标准是否正确；4、计算过程是否正确。七、对免税、减税、抵扣税额的检查1、免税是否符合规定；2、减税的对象、期限、幅度是否符合规定；3、抵扣国外已缴个人所得是否有完税证明，是否分国计算。八、根据财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）

57、规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得，计算缴纳个人所得税。由清算组代扣代缴。执行人及日期江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证程程序序表表1、确认被鉴证单位个人所得税的核算是否遵守国家有关规定；2、个人所得税的申报是否正确；3、个人所得税的交纳是否正确。江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿( (个个人人所所得得税税) )被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 个人所得

58、税 鉴证项目企业申报数鉴证确认数纳税调增（+）减（-）数1、工资薪金所得2、个体工商户生产、经营所得3、承包、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得12、企业清算剩余资产分配股东按股息所得由清算组代扣代缴个人所得税纳税调整合计鉴证结论：鉴证前应纳个人所得税为 元，鉴证后调整增加 元，调整减少 元，调整后应补缴（退）个人所得税 元。鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:填表说明：1、调整依据应依据会计凭证抽查表、帐簿记录抽查表工作底稿按项目汇总填列；2、其他所得是指除1-10项

59、以外按税法规定需征税的所得，如企业年终庆典和业务往来中发放的现金、实物、有价证券等。 调整依据政策依据江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证工工作作底底稿稿( (个个人人所所得得税税) )被鉴证单位（个人）： 所属时期： 所属税种： 个人所得税 鉴证结论：鉴证前应纳个人所得税为 元，鉴证后调整增加 元，调整减少 元，调整后应补缴（退）个人所得税 元。鉴证人员签名： 鉴证日期: 被鉴证单位（个人）签章:填表说明：1、调整依据应依据会计凭证抽查表、帐簿记录抽查表工作底稿按项目汇总填列；2、其他所得是指除1-10项以外按税法规定需征税的所得，如企业年

60、终庆典和业务往来中发放的现金、实物、有价证券等。 江江西西中中税税税税务务师师事事务务所所有有限限公公司司注注销销税税务务登登记记鉴鉴证证程程序序表表被鉴证单位编制人员：日 期：索引：审查项目：其他地方税复核人员：日 期：页次：所属时期：一一、鉴鉴证证目目标标：1、确认被鉴证单位其他税的核算是否遵守国家有关规定；2、其他税申报是否正确；3、其他税纳税是否正确。 二二、鉴鉴证证程程序序：鉴 证 程 序底稿页次与索引执行人及日期一一、房房产产税税 1、检查与核对帐面记载的应交税金与申报表是否一致； 2、核对固定资产中房屋建筑物原值与申报表中的计税基数是否一致。 被鉴证单位自有房屋建筑物的纳税计算是