研发费用加计扣除培训课件

1、1研究开发费用税前扣除政策解读及操作实务2012.22 研究开发活动与税收优惠研究开发活动与税收优惠 研发活动流程研发投入 研发产出 用途研发人员 专利权 出售研发材料 非专利技术研发设备 新产品等 自用（投入生产 其他 （或研发失败）3 在产业转型升级、经济结构调整的大背景下，国家对科技在产业转型升级、经济结构调整的大背景下，国家对科技创新的扶持力度越来越大，国家鼓励创新扶持创新政策的创新的扶持力度越来越大，国家鼓励创新扶持创新政策的导向作用也越来越明显。导向作用也越来越明显。 激励研发活动的税收优惠政策：前期研发环节：1、研发费用税前加计扣除50% (企业所得税法第三十条）2、加计扣除部分

2、已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（国税函200998号）后期成果交易环节（鼓励技术成果转化）：技术转让收入免征营业税技术转让所得优惠(500万元 免 减半）高新技术企业：所得税优惠税率15%4研发费税前扣除最新政策国家政策：企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发2008116号）（2008.12.10）5企业研究开发费用税前扣除管理办法企业研究开发费用税前扣除管理办法（要点介绍）（要点介绍）一、加计扣除的适用条件一、加计扣除的适用条件：1、财务、财务核算健全核算健全并能并能准确归集准确归集研究开发费研究开发费用的居民企业（用的居民企业（第二条第二

3、条）；）；2、企业从事、企业从事国家重点支持的高新技术领国家重点支持的高新技术领域域和国家发展改革委员会等部门公布的和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（指南（20072007年度）年度）规定项目的规定项目的研究开发研究开发活动活动（第四条第四条） 。6二、什么叫研究开发活动 ？ 企业为获得科学与技术（不包企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。究开发活动。 （

4、第三条）（第三条）7 什么叫创造性运用科学技术新知识（或实什么叫创造性运用科学技术新知识（或实质性改进技术、工艺、产品）？质性改进技术、工艺、产品）？ 是指企业通过研究开发活动在技术、是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对价值的成果，对本地区本地区（省、自治区、直（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺艺领先具有推动作用领先具有推动作用，不包括不包括企业产品企业产品（服务）的（服务）的常规性升级常规性升级或对公开的科研成或对公开的科研成果直接应用等活动（如果直接应用

5、等活动（如直接采用公开的新直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识工艺、材料、装置、产品、服务或知识等等）。）。 （第三条） 8不属于研究开发的活动不属于研究开发的活动 （1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营；商业化运营； （2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配

6、方调整等活动；等活动； （3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；直接应用于产品生产的活动； （4）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动；）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动； （5）其他非研究开发活动。）其他非研究开发活动。9三、哪些研发费可以加计扣除？（一）（一）新产品设计费、新工艺规程制定费新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发以及与研发活动直接相关的活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费技术图书资料费、资料翻译费。 （二）从事研发活动直接消耗的（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费材料、燃

7、料和动力费用。用。 （三）在职直接从事研发活动人员的（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖工资、薪金、奖金、津贴、补贴。金、津贴、补贴。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租折旧费或租赁费。赁费。 （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等术等无形资产的摊销费用无形资产的摊销费用。 （六）专门用于中间试验和产品试制的（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装模具、工艺装备开发及制造费。备开发及制造费。 （七）勘探开发技术的（七）勘探开发技术的现场试验费现场试验费。 （八）研发成果的（

8、八）研发成果的论证、评审、验收费用论证、评审、验收费用。10四、哪些研发费不可以加计扣除？ （1）企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保）企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保险费、住房公积金等人工费用、企业支付给研发机构管险费、住房公积金等人工费用、企业支付给研发机构管理人员的职工薪酬以及支付给外聘研发人员的劳务费；理人员的职工薪酬以及支付给外聘研发人员的劳务费； （2）企业研发部门发生的非专用于研发活动的仪器设备）企业研发部门发生的非专用于研发活动的仪器设备折旧费或租赁费。房屋、建筑物以及其他固定资产折旧折旧费或租赁费。房屋、建筑物以及其他固定资产折旧费或租赁费。非专用于研发活

9、动无形资产的摊销费；费或租赁费。非专用于研发活动无形资产的摊销费； （3）研发活动的试制品或研发产品直接对外销售，或作）研发活动的试制品或研发产品直接对外销售，或作为企业对外销售产品组成部分的，其研发试制品或产品为企业对外销售产品组成部分的，其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及动力等费用；成本中的材料、燃料及动力等费用；11四、哪些研发费不可以加计扣除？（4）委托个人开发的研究开发项目所支付的费用；）委托个人开发的研究开发项目所支付的费用；（5）与研发活动直接的相关的其他费用，包括会议费、）与研发活动直接的相关的其他费用，包括会议费、研发人员或研发项目管理人员所发生的差旅费、办研发人员或研发

10、项目管理人员所发生的差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；询费、高新科技研发保险费用等；（6）由国家财政拨款并纳入不征税收范畴的财政性资）由国家财政拨款并纳入不征税收范畴的财政性资金用于研发支出所形成的费用或资产的折旧、摊销金用于研发支出所形成的费用或资产的折旧、摊销额等支出。额等支出。12高新技术企业的研发费要求高新技术企业的研发费要求 1. 最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,000万元的企业，万元的企业，比例不低于比例不低于6%； 2. 最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,000万元至万

11、元至20,000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于4%； 3. 最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,000万元以上的万元以上的企业，比例不低于企业，比例不低于3%。 13加计扣除和高新认定的研发费差异加计扣除：（国税发2008116号）（一）新产品设计费、新工（一）新产品设计费、新工艺规程制定费艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书技术图书资料费、资料翻译费。资料费、资料翻译费。 高新认定：（国科发火2008362号）（4）为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计设计等发生的费用。 （7）为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通办公费

12、、通讯费、专利申请维护费、高讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10 14加计扣除和高新认定的关系 对照申报企业的研发费用与近三年研究开发费加计扣除情况归集表，若金额相差较大，企业必须说明正当理由。 江苏省：从2010年度起，对高新技术企业年度申报时无企业研发费加计扣除优惠政策享受的，不得享受高新技术企业15%的税收优惠政策。15加计扣除和高新认定的研发费差异加计扣除：（国税发2008116号）（二）（二）从事研发活动直接消耗的材料、材料、燃料和动力费用。燃料和动力费用。 高新认定：（国科发火2008362号）（2）企业为实施研究开

13、发项目而购买的原材原材料料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等； 16加计扣除和高新认定的研发费差异加计扣除：（国税发2008116号）（三）在职（三）在职直接从事研发活动人员的工资、工资、薪金、奖金、津贴、薪金、奖金、津贴、补贴。补贴。 高新认定：（国科发火2008362号）（1）从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、年终加薪、加班工资以及与其任加班工资以及与其任职或者受雇有关的其职或者受雇有关的其他支出。他支出。 17加计扣除和高新认定的研发费差异加计扣除：（国税发2008116号）（四）专门用于专门用于研发活动的仪器、

14、设备的折旧费或租折旧费或租赁费赁费； 高新认定：（国科发火2008362号）（2）用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费租赁费等。 （3）包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑建筑物物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 18加计扣除和高新认定的研发费差异加计扣除：（国税发2008116号）(五)专门用于专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的无形资产的摊销费用。摊销费用。 高新认定：（国科发火2008362号）（6）因研究开发活动需要购入的专有技术专有技术（包括专

15、利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用费用摊销。摊销。 19加计扣除和高新认定的研发费差异加计扣除：（国税发2008116号）（六）专门用于专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装模具、工艺装备开发备开发及制造费制造费。 高新认定：（国科发火2008362号）（2）用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模模具、样品、样机及一般测具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品试手段购置费、试制产品的检验费等的检验费等； （5）主要包括工装准备过程工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模

16、批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 20加计扣除和高新认定的研发费差异加计扣除：（国税发2008116号）（七）勘探开发技术的现场试验费。 （八）研发成果的论证、评审、验收费用。 高新认定：（国科发火2008362号） （7）为研究开发活动所发生的其他费用（10%）21加计扣除和高新认定的研发费差异加计扣除：（国税发2008116号）第六条 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托委托方方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 对委托开发的项目，受托方受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用

17、支出不得实行加计扣除。高新认定：（国科发火2008362号）（8）按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。 22第二部分 操作实务 一、项目立项 二、会计处理三、税务处理23程序一：制定项目计划第一步：编制研究开发项目计划书第一步：编制研究开发项目计划书 内容一内容一：项目概况：项目概况 背景背景 意义意义 市场需求分析市场需求分析 突出突出“新新”字字新技术、新产品、新工艺新技术、新产品、新工艺 关键要符合关键要符合国家重点支持的高新技术领国家重点支持的高新技术领域域和和当前优先发展的高技术产业化重当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（点领域指南（20072007年度）年度）

18、规定项目的规定项目的研研究开发活动究开发活动24研究开发项目计划书研究开发项目计划书 新产品介绍新产品介绍 1产品的概念。 2相关产品或替代品处于什么样的发展阶段? 3本产品的差异性或独特性在哪里? 4研发成本之外，产品的生产成本是多少？售价是多少? 7本产品的生命周期预测，有无升级、改良或创新的准备计划?25研究开发项目计划书研究开发项目计划书内容二内容二：研究开发主要内容和技术关键：研究开发主要内容和技术关键 （1）达到哪一级标准；）达到哪一级标准；（2）进行产品设计，确定工艺流程。）进行产品设计，确定工艺流程。内容三内容三：预期目标：预期目标 要达到的主要技术经济指标；要达到的主要技术经

19、济指标；自主知识产权申请情况自主知识产权申请情况 。内容四内容四：实施方案：实施方案 技术路线技术路线 组织方式组织方式 进度安排进度安排26研究开发项目计划书研究开发项目计划书内容五内容五：项目负责人及主要参加人员情况：项目负责人及主要参加人员情况 （姓名、出生年月、专业技术职务、项目分工）（姓名、出生年月、专业技术职务、项目分工）内容六内容六：项目预算（经费来源、用途）：项目预算（经费来源、用途） 1、新产品设计费；新产品设计费； 2、材料试制费；、材料试制费； 3、研发人员工资；、研发人员工资； 4、研发设备折旧；、研发设备折旧； 5、其他研发费用。、其他研发费用。27程序一：制定项目计

20、划第一步：编制研究开发项目计划书第一步：编制研究开发项目计划书第二步：企业总经理办公会或董事会关于研第二步：企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件究开发项目立项的决议文件28程序二：准确核算研究开发费 研究开发支出的会计处理研究开发支出的会计处理目前国际上通行的方法主要有三种模式：目前国际上通行的方法主要有三种模式： 全部支出费用化全部支出费用化(支出全部作为费用，记入当期损益。采用这种做法的主要支出全部作为费用，记入当期损益。采用这种做法的主要有美国、德国、荷兰等国。有美国、德国、荷兰等国。) 全部支出资本化全部支出资本化(支出在发生时全部资本化，并在未来可取得收益的期限内支

21、出在发生时全部资本化，并在未来可取得收益的期限内摊销。采用这种做法的有意大利、法国、日本、巴西、摊销。采用这种做法的有意大利、法国、日本、巴西、瑞士、瑞典等国瑞士、瑞典等国。)* 有条件的资本化有条件的资本化 (支出符合资本化条件时予以资本化，达不到资本化条件的支出符合资本化条件时予以资本化，达不到资本化条件的则予以费用化。则予以费用化。目前英国的做法及国际会计准则的规定目前英国的做法及国际会计准则的规定)29资本化的五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生经济利益的方式（产品存在市场、内部使用的有用性）;有足够的技术、

22、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.（企业会计准则第6号 无形资产） 30财务会计核算 第十条第十条 企业必须对研究开发费用实行企业必须对研究开发费用实行专账核算专账核算。执行执行企业会计制度企业会计制度和和小企业会计制度小企业会计制度的企业的企业科目设置：管理费用科目设置：管理费用研究开发费用研究开发费用XX项目项目； 执行执行企业会计准则企业会计准则的企业的企业 科目设置：（科目设置：（1）研发支出研发支出 费用化支出费用化支出 XX项目；项目； （2 2）研发支出研发支出 资本性支出资本性支出 XX项

23、目；项目；31研发支出费用化支出研究开发费（某项目）材料消耗人员工资认证费鉴定费验收费制造费用试制用设备折旧32研发费的财务核算依据 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号） 关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号） 关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）33例：费用化的计算例：某公司本年度开发成功某新产品，项目符合例：某公司本年度开发成功某新产品，项目符合国家重点支持的高新技国家重点支持的高新技术领域术领域，当年发生用于该项目的直接人工，当年发生用于该项目的直接人工8080万元，直接材料耗用万

24、元，直接材料耗用100100万万元，购置试制用设备元，购置试制用设备1 1台台2525万元，试制用设备折旧万元，试制用设备折旧2020万元，研发中心办公万元，研发中心办公楼折旧楼折旧1010万元，研发部办公费万元，研发部办公费1515万元。万元。 会计分录：（会计制度）会计分录：（会计制度） 直接人工直接人工 借：管理费用借：管理费用- -某项目某项目- -研发人员工资研发人员工资 8080万元万元 材料耗用材料耗用 借：管理费用借：管理费用- -某项目某项目- -材料材料 100100万元万元 购置设备购置设备 借：固定资产借：固定资产- -某设备某设备 2525万元万元 折旧折旧 借：管理

25、费用借：管理费用- -某项目某项目- -折旧折旧- -设备设备 2020万元万元 管理费用管理费用- -某项目某项目- -折旧折旧- -房屋房屋 1010万元万元 办公费办公费 借：管理费用借：管理费用- -某项目某项目- -办公费办公费 1515万元万元（会计准则（会计准则借：研发支出借：研发支出- -费用化支出费用化支出- -某项目某项目- -工资、材料等工资、材料等 期末结转：借：管理费用期末结转：借：管理费用- -某项目某项目- -工资、材料等工资、材料等 贷：研发支出）贷：研发支出）34加计扣除计算方式 某公司本年度开发成功某新产品，项目符合某公司本年度开发成功某新产品，项目符合国家

26、重点国家重点支持的高新技术领域支持的高新技术领域，当年发生用于该项目的直接人，当年发生用于该项目的直接人工工8080万元，直接材料耗用万元，直接材料耗用100100万元，购置试制用设备万元，购置试制用设备1 1台台2525万元，试制用设备折旧万元，试制用设备折旧2020万元，研发中心办公楼折旧万元，研发中心办公楼折旧1010万元，研发部办公费万元，研发部办公费1515万元。万元。 允许加计扣除基数： 80+100+20=200（万元） 加计扣除50%： 20050%=100(万元) 企业所得税优惠： 10025%=25(万元)35例：资本化的计算例：某公司本年度开发成功某新产品，项目符合例：某

27、公司本年度开发成功某新产品，项目符合国家重点支持的高新技国家重点支持的高新技术领域术领域，当年发生用于该项目的直接人工，当年发生用于该项目的直接人工8080万元，直接材料耗用万元，直接材料耗用100100万万元，购置试制用设备元，购置试制用设备1 1台台2525万元，试制用设备折旧万元，试制用设备折旧2020万元，研发中心办公万元，研发中心办公楼折旧楼折旧1010万元，研发部办公费万元，研发部办公费1515万元。万元。 会计分录：（会计准则）会计分录：（会计准则） 直接人工直接人工 借：研发支出借：研发支出- -资本化支出资本化支出- -某项目某项目- -研发人员工资研发人员工资 8080万元

28、万元 材料耗用材料耗用 借：研发支出借：研发支出- -资本化支出资本化支出- -某项目某项目- -材料材料 100100万元万元 购置设备购置设备 借：固定资产借：固定资产- -某设备某设备 2525万元万元 折旧折旧 借：研发支出借：研发支出- -资本化支出资本化支出- -某项目某项目- -折旧折旧- -设备设备 2020万万元元 研发支出研发支出- -资本化支出资本化支出- -某项目某项目- -折旧折旧- -房屋房屋 1010万元万元 办公费办公费 借：研发支出借：研发支出- -资本化支出资本化支出- -某项目某项目- -办公费办公费 1515万元万元（ 项目结束：借：无形资产项目结束：借

29、：无形资产- -某项目某项目 225225万元万元 贷：研发支出贷：研发支出- -资本化支出资本化支出- -某项目某项目 225225万元）万元）36加计扣除计算方式 某公司本年度开发成功某新技术，形成一项无形资产，项目某公司本年度开发成功某新技术，形成一项无形资产，项目符合符合国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域，当年发生用于该项，当年发生用于该项目的直接人工目的直接人工8080万元，直接材料耗用万元，直接材料耗用100100万元，购置试制用万元，购置试制用设备设备1 1台台2525万元，试制用设备折旧万元，试制用设备折旧2020万元，研发中心办公楼万元，研发中心办公楼折旧折

30、旧1010万元，研发部办公费万元，研发部办公费1515万元。万元。 每年摊销每年摊销 225225万元万元/10/10年年=22.5=22.5万元万元 借：管理费用借：管理费用- -无形资产摊销无形资产摊销- -某项目某项目 贷：无形资产贷：无形资产- -某项目某项目 允许加计摊销的无形资产： 80+100+20=200（万元） 每年税前加计摊销： （20050%） 10=10(万元) 纳税调减（附表五10行） 37收到项目财政补贴时收到项目财政补贴时借：借： 银行存款银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入补贴收入补贴收入（在研发费归集表中要扣除）（在研发费归集表中要扣除）38对财务核算的要求

31、 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣划分不清的，不得实行加计扣除除。（第九条）。（第九条） 企业必须对研究开发费用实行企业必须对研究开发费用实行专账管理专账管理，同时必，同时必须按照本办法附表的规定项目，须按照本办法附表的规定项目，准确归集准确归集填写年填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。度可加计扣除的各项研

32、究开发费用实际发生金额。 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目应按照不同开发项目分别归集分别归集可加计扣除的研究可加计扣除的研究开发费用额。（第十条）开发费用额。（第十条） 39税务处理年度汇算清缴时需填报：年度汇算清缴时需填报：1、 研发项目可加计扣研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表除研究开发费用情况归集表 2、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）类）注意填写：附表五附表五 税收优惠明细表税收优惠明细表第十行第十行40第十三条 应向主管税务机关报送的资料：（1）研究开发

33、项目计划书和研究开发费预算；（2）研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（3）研究开发项目当年研发费用发生情况归集表；（4）企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件；（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；（7）科技部门出具的“研究开发费用加计扣除项目鉴定意见书”；（8）有涉税鉴证资质的中介机构出具的当年研究开发费用的涉税鉴证报告。 41注意事项注意事项1、不能把正常生产的材料当作试制用材料；、不能把正常生产的材料当作试制用材料；2、人员工资要与立项计划书保持一致；、人员工资要与立项计划书保持一致；3、研发费的支出在时间上要与立项书的安、研发费的支出在时间上要与立项书的安排的时间尽量保持同步；排的时间尽量保持同步；4、企业发生的研究开发费，凡由国家财政、企业发生的研究开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，需冲减研究开发和上级部门拨付的部分，需冲减研究开发费，不得作为加计扣除的基数。费，不得作为加计扣除的基数。42特别规定：第八条 法律、行政法规和国家税务总局规定法律、行政法规