金川公司核算细则

1、金川晟盟包装制品有限公司会计核算统一细则 35-35金川晟盟包装有限公司会计核算统一细则1目的为了规范会计核算方法，统一各会计科目核算口径，根据会计法和企业会计准则，结合本公司业务特点和实际情况，特拟定本办法。2 会计核算基础设置2.1 会计科目设置基本要求及设置权限：会计科目设置遵循企业会计准则的科目设置要求，一级会计科目名称及编号以企业会计准则规定为标准。二、三级会计科目由财务总监先做统一规定，之后如因核算需要确需调整，由基层财务会计提出，经财务总监批准调整后统一公布。2.2 会计科目名称及使用说明2.2.1与核算有关的会计科目及辅助核算方法见下表：总账科目（一级科目）二级科目三级科目四级

2、科目辅助核算部门个人项目供应商客户库存现金备用金银行存款按开户行设置明细账以*行+账号末尾4位数字其他货币资金银行承兑汇票保证金开户行银行承兑汇票开户行定期存款开户行信用证保证金开户行应收票据往来单位（客户）承兑银行应收账款往来单位（客户）预付账款往来单位（供应商）其他应收款个人往来姓名单位往来单位名称坏账准备应收账款客户名称预付账款单位名称其他应收款 单位名称内部贷款按借款单位设置明细账原材料主材、辅助材料材料名称材料成本差异半成品库存商品商品名称固定资产房屋建筑物机器设备器具、工具、家具运输设备电子设备累计折旧房屋建筑物机器设备器具、工具、家具运输设备电子设备工程物资专用材料专用设备为生产

3、准备的工具及器具在建工程建筑工程安装工程在安装设备待摊基建支出结转固定资产固定资产清理无形资产土地软件其他累计摊销 同无形资产明细科目设置长期待摊费用递延所得税资产短期借款银行借款按贷款行设置明细账内部借款按贷款单位设置明细账内部借款应付票据按开票行设置明细账按往来单位应付账款应付材料款应付工程款应付设备款暂估材料款暂估设备款暂估工程款预收账款按单位名称应付职工薪酬职工工资职工福利费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费应交税费应交增值税进项税额销项税额进项税转出转出未交增值税减免税款已交税金未交增值税营业税企业所得税个人所得税土地使用税印花税房产税防洪保安基金车船使用税城市建设维

4、护费教育费附加残保金代扣代缴税款其他应付款个人往来单位往来车间质保金长期借款按贷款行设置明细账专项应付款按项目设置明细账递延所得税负债递延收益按项目设置明细账实收资本股东名称资本公积资本溢价其他资本公积盈余公积未分配利润生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用办公费差旅费机物料消耗通讯费汽车费用水电费用燃气费修理费品管费劳保用品累计折旧运输费工资及奖金住房公积金社保福利费工具其他研发支出研究费用工资福利社保交通差旅费办公费累计折旧技术资料费物料消耗其他开发费用工资福利社保交通差旅费办公费累计折旧技术资料费物料消耗其他工程施工主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加营业税城

5、市维护建设税教育费附加销售费用工资及奖金办公费业务招待费运输费广告宣传费汽车费用通讯费房租费折旧费社保差旅费物料消耗福利费住房公积金其他管理费用工资及奖金福利费办公费差旅费招待费汽车费折旧费通讯费工会经费职工教育经费门岗、物业费无形资产摊销劳动保护费社保研究开发费审计评估费税金印花税房产税土地使用税车船使用税工会经费防洪保安基金残疾人保障金水电费住房公积金其他财务费用利息收入利息支出汇兑损益银行手续费营业外收入营业外支出所得税费用当期所得税递延所得税2.2.2主要科目核算说明2.2.2.1 库存现金（1）核算内容：本科目核算银行提取的现金及工厂零星收支产生的现金（2）会计政策或强制性要求：一切

6、现金收支，都必须取得或填制原始凭证，作为收付款项的书面证明；现金开支范围严格按照现金管理条例执行；严禁未经相关负责人按财务制度批准签字的白条顶库；严禁私设小金库；工厂会计平常不定期对出纳现金盘点。（3）注意事项：余额在借方，不能出贷方余额（4）期末要求：月末必须现金进行盘点，并填制盘点表，并由相关责任签字确认负责。2.2.2.2 银行存款（1）核算内容：本科目核算存入银行的可动用的银行存款，除现金管理条例规定可使用现金收付外的一切资金收支，都通过本科目核算。（2）会计政策或强制性要求：严格遵守银行结算纪律，不出租、出借银行账户，不签发与本企业业务无关的单位支票；建立银行日记账，按开户银行分别核

7、算，做到逐日逐笔有序登记入账；各种支票、支付密码器、印鉴要分专人保管，严格控制。（3）注意事项：余额在借方，不能出贷方余额。（4）期末要求：会计月底需与银行核对余额，双方余额不一致时出具银行存款余额调节表。2.2.2.3 其他货币资金（1）核算内容：本科目核算工厂外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款，定期存款。（2）会计政策或强制性要求：其它货币资金与现金、银行存款在管理上要求相同。（3）注意事项：余额在借方，不能出贷方余额。（4）期末要求：月末应用帐面余额与实际债权凭证核对相符。2.2.2.4 应收票据（1）核算内容：本科目核算工厂因销售产品、提供劳务等收到的银行承兑

8、汇票票面金额，其借方核算收到的银行承兑汇票票面金额，贷方核算背书给供应商、质押给银行或到期收款的银行承兑汇票票面金额。（2）注意事项： 应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记票据的出票日、票面金额、交易合同号和付款人、背书人的姓名或单位名称、到期日等资料；在接收应收票据时，财务人员要按照票据法和支付结算办法等规定，仔细审核票据的真实性、合法性，防止以假乱真，避免风险。 （3）期末要求：本科目期末余额在借方，反映企业持有汇票的票面金额；工厂会计必须于每月末对出纳员的库存银行承兑进行盘点，对异常情况要及时做出处理并以书面形式向财务总部汇报。2.2.2.5 应收账款（1）核算内容：本科目核算工厂销售商品

9、、提供劳务应向购货单位收取的款项，按客户设置辅助核算。（2）注意事项：按客户设置明细账进行核算；业务人员全权负责对自己经手赊销业务的账款回收；公司不设预收帐款科目，预收帐款直接在本科目贷方反映。（3）期末要求：财务部门应于月后5日前提供一份当月尚未收款的应收账款帐龄明细表，提交给业务部门，由业务部门核对无误后报总经理账款回收工作；科目余额一般在借方，反映尚未收回的应收帐款；如为贷方余额时，则反映企业的预收帐款。2.2.2.6 预付账款（1）核算内容：本科目核算材料采购预付给供应商的款项。（2）注意事项：按供应商设置明细账进行核算；在支付预付款时，严格按合同条款进行（3）期末要求：会计月底对预付

10、账款余额进行清理，对异常事项需与业务部门及时沟通。2.2.2.7 其他应收款：（1）核算内容：本科目核算除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向员工收取的各种垫付、借支款等。下设“个人往来”、“单位往来”两个二级科目进行核算。（2）注意事项：对于除备用金之外的个人往来，需按月通知平帐，未平帐部分与当事人通知后在当月工资中扣除。（3）期末要求：会计月底对其它应收款余额进行清理，对异常事项需与业务部门及时沟通。2.2.2.8 坏账准备（1）核算内容：坏账准备是对企业应收款项计提的，是备抵账户。（2）会计政策或强制性要求：工厂采用备抵法核算坏账损失。

11、坏账发生时，冲销原已提取的坏账准备。坏账准备不足冲销的差额，计入当期损益。在资产负债表日，工厂对单项金额重大的应收款项（单项金额重大的具体标准为：金额大于100 万元），单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对单项金额不重大的应收款项及经单独测试后未发生减值的应收款项，按账龄划分为若干组合，根据应收款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提比例一般为： 账 龄计提比例（%）1 年以上-2 年 5%2年以上-3年10%3 年以上-4 年30%4年以上-5 年70%5 年以上100%（提请总部

12、核销）（3）注意事项：工厂不得自行确定坏账，符合下列条件之一时可确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。未能收回的坏账，应向总公司财务部提出书面申请，经总公司财务部批准后，方可进行坏账冲销。（4）期末要求：企业应当定期于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备，对3年以上的应收账款提取坏账准备时需事先报财务总监批准。2.2.2.9 内部贷款（1）核算内容：本科目核算集团

13、公司与下属单位之间、以及下属单位之间的资金拆借业务。（2）注意事项：该科目属于资产类账户。“内部借款”（负债类科目）系“内部贷款”的对应科目，在集团合并报表时抵销；集团内部拆借资金必须签订借款合同。2.2.2.10 原材料（1）核算内容：本科目核算工厂全部材料（含辅料）。（2）会计政策或强制性要求：成本会计应不定期对库存实物与账面数量进行抽查；所有材料按实际成本入账，包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、进口关税和其他不可以抵扣的税金。（3）注意事项：本科目相关所有凭证，必须经由供应链系统生成，严禁在总帐中手工进行凭证处理，月末盘点结束后，总账与供应链中月末库存金额核对一

14、致才能出具报表；在资产负债日对存货进行全面清查时，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备；会计要收集原材料采购的合同原件，在对合同评审时须关注数量、单价、结算方式、发票等因素。（4）期末要求：月末物流系统关帐后物流人员必须对工厂材料进行盘点，财务人员抽盘，做到账实相符。对盘亏、盘盈的物料查找原因，并书面报告工厂厂长进行相应处理。2.2.2.11 自制半成品（1）核算内容：本科目核算工厂全部半成品，如混凝土、钢筋加工品等。（2）注意事项：对已完成加工进入下一道工序的产品，都应录入U8供应链，进行入库及

15、下一工序的领料动作；成本会计应不定期对库存实物与帐面数量进行抽查； 本科目相关所有凭证，必须经由供应链系统生成，严禁在总帐中手工进行凭证处理，月末盘点结束后，总账与供应链中月末库存金额核对一致才能出具报表。（3）期末要求：月末对供应链系统进行期末处理（数量为零金额不为零的材料需进行处理）；仓库须在月末进行盘点，财务人员复核抽盘。对盘亏、盘盈的物料应查找原因，并书面报告工厂厂长进行相应处理。2.2.2.12 产成品（1）核算内容：本科目核算工厂全部产成品。本科目借方记录产成品的入库，贷方记录产成品的出库。余额在借方，表示结存在产成品库房的产成品金额。（2）注意事项：本科目在物流系统中按型号设置明

16、细管理，月末必须对产成品进行全盘，涉及本科目的凭证必须从供应链系统中生成，关帐保证供应链与总账金额核对一致。（3）期末要求：月末供应链系统进行期末处理（数量为零金额不为零的材料需进行处理）；仓库须在月末进行盘点，财务人员复核抽盘。对盘亏、盘盈的物料应查找原因，并书面报告工厂厂长进行相应处理。2.2.2.13 固定资产（1）核算内容：本科目核算工厂使用寿命超过一个年度的有形资产，借方反映因购置、接受投资、接受捐赠、盘盈、换入等业务增加的固定资产，贷方反映因处置、投资、捐赠、盘亏业务减少的固定资产。下设5个二个明细科目进行核算。（2）会计政策或强制性要求：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固

17、定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（3）注意事项：必须按照财务软件系统的要求在固定资产系统中设置固定资产卡片，记录使用部门、购入日期、折旧年限、预计残值率、费用属性等内容。会计要收集所有与此科目相关的合同，属于房屋的要收集资产权证原件或复印件。按2014.9.24会议精神，5000元以下的物品可以直接记入相关费用，但必须登记薄管理，并在对应物品上标注凭证号，注明已作费

18、用入账。（4）期末要求：月末结账前，必须将总账与固定资产模块数据核对相符；每年年末财务人员需对固定资产进行全盘，保证账实相符。2.2.2.14 累计折旧（1）核算内容：本科目借方反映累计折旧的减少，核算因固定资产减少而相应减少的累计折旧；贷方反映累计折旧的增加，核算按月提取折旧及增加的旧的固定资产已计提的累计折旧。（2）会计政策或强制性要求：在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也

19、不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（3）注意事项：按固定资产各明细科目进行设置。固定资产折旧采用年限平均法计提折旧。按固定资产的类别、使用寿命和预计净残值率确定的年折旧率如下：固定资产类别预计净残值率(%)预计使用年限年折旧率(%)房屋、建筑物5%253.89%电子设备5%331.67%机器设备5%109.50%运输工具5%423.75%器具、工具、家具5%519.00%（4）期末要求：期末在固定资产系统内进行折旧计提，并生成凭证到总账系统，固

20、定资产系统与总账系统必须核对一致。2.2.2.15 工程物资（1）核算内容：本科目核算为建设厂房及其附属设施、需安装的设备而购入的物资及支付的款项；本科目下设专用材料、专用设备、为生产准备的工具及器具3个二级科目；“工程物资-专用材料/专用设备/为生产准备的工具及器具”贷方反映工程项目使用所有材料或设备或生产用工具的情况。（2）会计政策或强制性要求：所有工程材料、设备付款均通过“应付账款”借方核算，款项退回在借方用红字冲回，所有工程项目使用所有材料或设备或生产用工具在“工程物资-专用材料/专用设备/为生产准备的工具及器具”贷方核算，退库在贷方用红字冲回。（3）注意事项：本科目需在U8供应链中区

21、别原材料单独反映，月末与原材料一起进行盘点；会计要收集与此科目相关的所有合同等文件。（4）期末要求：月末进行盘点，保证账实相符。2.2.2.16在建工程（1）核算内容：本科目核算工厂厂房等基建工程、安装工程、技术改造、大修理工程所发生的实际支出，以及购入需安装的设备所发生的实际支出，下设建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊投资、结转固定资产等5个二级科目核算；需要根据概（预）算的项目明细设置三级科目；“在建工程-预付工程款”借方反映所有工程款的支付情况（2）会计政策或强制性要求：所有工程付款均通过“在建工程-预付工程款”借方核算，款项退回在借方用红字冲回,及时将已付款转入“应付账款-应付工程款

22、”。（3）注意事项：在建工程入账必须取得真实、合法的建安发票，没有发票不能计入在建工程科目；工程发票须当地税务部门开具或认可的发票，工程付款如果对方未开票且强烈要求付款的，可以扣除税费后支付剩余款项；在建工程竣工后，要有工程验收记录、工程结算单（竣工结算单），才可以将在建工程结转为固定资产；会计要收集项目的立项审批、概（预）算审批以及与项目相关的环评、消防验收、综合验收等文件原件或复印件；“在建工程-预付工程款”月末无余额。2.2.2.17 固定资产清理（1）核算内容：本科目核算工厂固定资产的出售、转让、报废和毁损、非货币性资产交换、债务重组等固定资产的处置。借方反映因处置而转入清理的固定资产

23、和清理发生的相关税费，贷方反映收回处置固定资产的价款、残料价值和变价收入等。（2）注意事项：清理完毕贷方余额反映清理净收益，借方余额反映清理净损失，相应转入营业外收入、营业外支出科目。（3）期末要求：清理完后，本科目无余额。2.2.2.18 无形资产（1）核算内容：本科目核算工厂相对于地上建筑物可单独计价的土地使用权、购入软件使用权，自行开发和设计所拥有的产品专利权等，按拥有的权利类别设置明细账，借方反映购入和自行开发的无形资产，贷方反映无形资产的摊销和处置。余额在借方，反映尚未摊销完毕的无形资产。（2）会计政策或强制性要求：土地按拥有权利年限50年进行摊销，其它如软件的、专利权、商标权等一般

24、按不短于10年摊销。（3）注意事项：企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销金额进行复核；无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法；会计要收集齐账上无形资产对应的合同、权证原件或复印件，以备审计检查。（4）期末要求：月末对无形资产进行摊销处理。2.2.2.19 长期摊销费用（1）核算内容：本科目核算实际发生，且受益期在一年以上的费用，如经营租入固定资产改良支出等。（2）注意事项：开办费可一次性记入生产经营开始当月的管理费用，也可按税法在正式生产经营期当月起5年内摊销，为了准确客观反映公司经营成果，本公司按5年内摊销。2.2.2.20

25、递延所得税资产核算内容：本科目核算工厂产生的按税法规定的可抵扣的暂时性差异与税率的乘积，如坏账准备及减值损失计提数、以前年度产生的亏损等可抵扣暂时性差异与税率的乘积。借方反映本年度较上度可抵扣暂时性差异增加额与税率的乘积。贷方反映本年度较上年度可抵扣暂时性差异减少额与税率的乘积。2.2.2.21 短期借款（1）核算内容：本科目核算向银行或其他金融机构集团公司借入的期限在一年以内的借款，下设“银行借款”和“内部借款”二级科目，其中“银行借款”按贷款行设置明细账。贷方反映短期借款的增加，借方反映到期借款的归还。期末余额在贷方，反映尚未归还的借款。（2）会计政策或强制性要求：建设期间的借款利息计入“

26、待摊投资-项目管理费”。（3）注意事项：短期借款的利息结算方式分为按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次还本付息方式，如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额不大的，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，应采用预提的办法，先按月预提，计入当期损益，到期进行支付；会计要做“借款本金及利息计算表”与账核对一致（根据合同、人民银行公布的基准利率、计息期复核银行的利息）；会计要收集所有借款合同归档保存，以备审计检查。2.2.2.2

27、2 应付票据（1）核算内容：本科目核算工厂在银行开具的银行承兑汇票（含质押应收票据而开取的银行承兑汇票），按开票银行设置明细科目，按供应商设置辅助核算，其借方核算到期付款的银行承兑汇票票面金额，贷方核算到银行开取的银行承兑汇票票面金额，月末贷方余额反映尚未到期付款的银行承兑汇票票面金额。（2）注意事项：商业汇票的承兑期限一般不超过6个月，无论是带息的票据还是不带息的票据，核算时一般均以面值对应付票据进行计价。2.2.2.23 应付账款（1）核算内容：核算工厂购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项；下设应付货款、应付工程款、应付设备款、暂估材料、暂估设备等5个二级科目，明细科目按供应

28、商进行辅助核算；“应付账款-暂估材料/暂估设备”科目贷方核算材料或设备入库时点的应付款（不含进项税），收到发票时从贷方转入“应付账款-应付材料款/应付设备款”贷方；（2）会计政策或强制性要求：此科目贷方发生额反映购买商品接受劳务应支付的款项（贷方发生额与发票金额一致）；“应付账款-应付货款应付设备款”借方反映实际支付的款项；“应付账款-暂估材料/暂估设备”贷方反映已入库未来票的单位欠款（进项税不暂估）。（3）注意事项：已付工程款、设备款要及时结转到“应付账款”借方，应付账款-应付工程款”借方与“在建工程-预付工程款”贷方数据应该相符，“应付账款-应付设备款”借方与“工程物质-预付设备款”贷方数

29、据应该相符；所有材料和设备入库均通过“应付账款-暂估材料/暂估设备”核算（包括票随货到的情况），来票后转入“应付账款-应付材料款/应付设备款”。定期与供应商进行对账，并将对账单保存。（4）期末：会计应按月将“应付账款-暂估材料/暂估设备”供应商余额转给采购人员索要发票。2.2.2.24 预收账款：（1）核算内容：本科目核算根据销售合同收取的定金和预付款，贷方反映收到的预付款，借方反映实际发货结转收入的金额。期末余额在贷方，反映已收取但尚未发货结转收入的预收款。本科目按客户进行辅助核算。（2）注意事项：在预收款项业务不多的情况下可以将预收的款项直接记入“应收账款”的贷方，不单独设置本科目，在使用

30、本科目时，要注意与“应收账款”科目的关系，预收账款与应收账款的共同点是：两者都是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购物单位或接受劳务单位收取的款项，不同点预收账款是收款在先，出货或提供劳务在后，而应收账款是出货或提供劳务在先，收款在后，预收账款是负债性质，应收账款是债权类资产性质。2.2.2.25 应付职工薪酬：（1）核算内容：本科目核算工厂因接受职工服务而因支付的职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费（包括食堂承包费用）、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利等。本科目贷方反映按照标准计提的薪酬，借方反映实际和上缴的金额。期末余额在贷方

31、，反映已计提但尚未发放和上缴的金额。（2）会计政策或强制性要求：在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下问题：辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表(工会)签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工达到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计

32、期间确认和计量。职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。（3）注意事项：严格按照计提和发放两个程序走账，不得直接“借记成本费用，贷记银行存款”绕过本科目的会计处理；在科目贷方全额计提工人工资的同时，从借方将车间质保金转入“其他应付款-车间质保金”贷方。2.2.2.26 应交税费：（1）核算内容：核算工厂应上缴的增值税、所得税、城建税、教育费附加、防洪保安基金、代扣代缴个人所得税、车船使用税、土地使用税、房产税等。本科目贷方反映根据相关规定应计提的税金，借方反映实际上缴数。期末贷方余额反映尚

33、未上缴的金额，借方余额反映实际多缴的金额。（2）注意事项：增值税进项税额必须与当月抵扣的进项税额核对一致。2.2.2.27 其他应付款：（1）核算内容：本科目核算除应付票据、应付账款、预收账款等以外的其他应付及暂收款项，根据需要设置内部往来、外部往来、车间质保金3个明细科目进行核算。（2）注意事项：与各关联单位之间的购销业务不通过此科目核算，而应通过应付账款/应收账款核算。2.2.2.28 长期借款：（1）核算内容：本科目核算工厂借入的期限在一年以上（不含一年）的项目借款，本科目贷方反映银行借款的增加，借方反映银行借款的减少。按贷款行设置明细进行核算，期末余额在贷方，反映尚未归还的项目借款。（

34、2）会计政策或强制性要求：长期借款利息的处理有以下为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化；为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的，直接计入当期损益，予以费用化；与固定资产或无形资产无关的，如为例行生产而筹集的长期借款筹资成本，作为财务费用，直接计入当期损益；为投资而发生的借款费用，直接计入当期损益。2.2.2.29 专项应付款：（1）核算内容：本科目核算企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。 专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，

35、如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。（2）会计政策或强制性要求：根据财税200987号财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知相关规定：如符合相关条件，此项收入属于不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（3）注意事项：属于与资产相关的利得，收到时做递延收益处理，购建资产后，按折旧期分期确认营业务外收入。2.2.2.30 递延所得税负债：核算内容：本科目核算工厂产生的按税法规定应纳税暂时性差异与税率的乘积，如购买的股票债券公允价值

36、的增加、资产评估价值增加等应纳税暂时性差异与税率的乘积。贷方反映本年度较上度应纳税暂时性差异增加额与税率的乘积。借方反映本年度度较上度可抵扣暂时性差异减少额与税率的乘积。2.2.2.31 递延收益：（1）核算内容：本科目核算从政府无偿取得的货币性或非货币性补助，包括具有专项用途的拨款，但不包括政府作为所有者投入的资本。（2）注意事项：政府补助应区分与收益相关（补贴相关成本费用）和与资产相关（补贴购置资产）的政府补助，而分别采用不同的会计核算方法。与收益相关的，应按照项目成本费用发生的进度结转入“营业外收入”，如收到补助时成本费用已全部发生，应当一次转入“营业外收入”；与资产相关的补助，应按资产

37、购置完毕后折旧摊销进度，分期结转入“营业外收入”。2.2.2.32 实收资本（1）核算内容：核算工厂收到所有者投入的注册资本。（2）会计政策或强制性要求：按照法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本，实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。实收资本的构成比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配和股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。2.2.2.33 资本公积 （1）核算内容：核算工厂收到的所有者投入的资金超过注册资本的部分，或其他不能进损

38、益，而应直接转入权益的利得和损失。（2）会计政策或强制性要求：法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的公积金不得少于转增前公司注册资本的25%，经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本的结构或者比例，将转增的金额计入“实收资本”科目下各所有者的明细分类账。2.2.2.34 盈余公积 （1）核算内容：核算按规定提取的法定盈余公积和按工厂规定提取的任意盈余公积。（2）会计政策或强制性要求：盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公

39、积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。（3）注意事项：提取的盈余公积主要用于以下几个方面弥补亏损；转增资本；扩大企业生产经营。2.2.2.35 未分配利润（1）核算内容： 核算各年度净损益转入权益的累计金额。（2）会计政策或强制性要求：未分配利润核算是通过“利润分配-未分配利润”账户进行的；未分配利润核算一般是在年度终了时进行的，年终时，将本年实现的净利润结转到“利润分配-未分配利润”账户的贷方。同时将本年利润分配的数额结转到“利润分配-未分配利润”账户的

40、借方；年末结转后的“利润分配-未分配利润”账户的贷方期末余额反映累计的未分配利润，借方期末余额反映累计的未弥补亏损。2.2.2.36 生产成本：（1）核算内容：本科目根据生产成本构成下设3个二级科目。直接材料用于核算直接用于产品生产，构成产品实体的自制件材料和外购外协件材料；直接人工用于核算直接参加产品生产的工人工资、奖金、津贴、补贴、社保、公积金以及福利；制造费用用于核算为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。其发生的明细在制造费用各明细中进行核算，月末一次转入本科目。包括车间管理人员和辅助生产工人的工资及福利费、厂房及机器设备的折旧费、修理费、低值易耗品摊销、机物料消耗、水电费、劳动保护

41、费、办公费、差旅费、卫生费、车间租赁费、外协加工费、运输费、其他等。2.2.2.37 制造费用：（1）核算内容：本科目下设二级科目进行具体业务核算。本科目借方反映费用的发生，贷方反映费用的结转。期末 “制造费用”科目的余额按部门核算重新分配后结转到“生产成本制造费用-××车间”，期末本科目无余额。具体项目办公费：本科目核算车间发生的文具、纸张、印刷品等办公费用。差旅费：本科目核算车间发生的各种差旅费用。机物料消耗：本科目核算车间设备消耗用油、叉车用油及辅料等。通讯费：本科目核算车间所发生的固定电话费和移动电话费。汽车费用：本科目核算车间用车费用。水电费：本科目核算车间耗用的

42、水电费用。燃气费：本科目核算车间耗用的燃气费用。 修理费：本科目核算车间维修各类固定资产和低值易耗品所发生的修理费用。品管费：本科目核算售后产品的维修费用。劳保用品：本科目核算车间人员发生的各项劳保用品。累计折旧：本科目核算车间各类固定资产的折旧费用。运输费：本科目核算车间内部运输所发生的费用和运输部门为车间提供的劳务费用。工资及奖金：本科目核算各车间生产工人以外的车间管理人员、辅助工人、勤杂人员的工资及奖金。住房公积金：本科目核算各车间生产工人、车间管理人员、辅助工人、勤杂人员的住房公积金。社保：本科目核算各车间生产工人、车间管理人员、辅助工人、勤杂人员的社保。福利费：本科目核算各车间生产工

43、人、车间管理人员、辅助工人、勤杂人员当月发生的福利费。工具：本科目核算车间领用的工具用具费用。车间领用的工具需登记台账，月末财务人员应将物流部门登记的台账与系统进销存业务进行核对，保证台账登记的准确性。其他：本科目核算不属于以上项目的其他应计入制造费用的支出。（2）注意事项：月末结转后本科目无余额。2.2.2.38 研发支出：（1）核算内容：本科目为核算工厂全部研发支出，本科目按项目进行辅助核算。（2）会计政策或强制性要求：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产

44、成本的150%摊销。（3）注意事项：本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。2.2.2.39 主营业务收入：（1）核算内容：本科目核算工厂各产品及各项目的收入。（2）会计政策或强制性要求：企业确认收入的原则：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能

45、流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（3）注意事项：企业销售收入的确定，应遵循权责发生制的原则；所有发生和冲回全部通过贷方核算，借方转入“本年利润”。（4）期末处理：期末无余额。2.2.2.40 主营业务成本：（1）核算内容：本科目核算工厂各产品及各项目的成本。（2）注意事项：销售成本与销售收入匹配；所有发生和冲回全部通过借方核算，贷方转入“本年利润”。（3）期末处理：结转至本年利润科目，期末无余额。2.2.2.41 其他业务收入：（1）核算内容：核算工厂废品收入、材料销售、代建收入等不能归属于主营业务的其他与营业相关收入。（2）会计政策或强制性要求：其他业务收入的确认原则，与主营业务收入确认原则相同；所有发生和冲回全部通过贷方核算，借方转入“本年利润”。（3）期末处理：期末无余额。2.2.2.42 其他业务成本：（1）核算内容：核算工厂其他业务