美国会计准则

1、美国会计准则（US GAAP）US GAAP 是 Gen erally Accepted Acco unting Prin ciples的缩写，指美国通用会计准则，US GAAP主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。它是由美国财务会计准则委员会（FASB ）、会计师协会（APB ）和证券交易委员会（SEC ）在意见书和公报中所 规定的会计准则、方法和程序所组成的。US GAAP是一套官方的权威性的标准组合，是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。US GAAP等效于IAS国际会计标准会计准则的制订美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。

2、第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA ）的前身，美国会计师协会（ AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称 CAP ），它从 1939 年到 1959 年共发布了 51份会计研究公报（Accou nting Research Bullet ins）。1959年，CAP被会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB ）取代，从1962年到1973年共发布了 31份会计原则委员会意见书（APB Opinions ）和4份公告。APB建立后，曾试图克服CAP在准则制

3、订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。1971年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，促使美国注册会计师准则制订了 两个调研组进行审查。其中，惠特调研组（Wheat Study Group ）于1972年提出的制订财务会计准则的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board, 简称 FASB ），负责制订会计准则；（2）财务会 计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF ），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（ Finan

4、cial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服务。目录一.收入确认销售商品、零部件、配件等的收入确认 二存货（试行版）三所得税会计1. 资本化资产和折旧 2. 长期资产减值的会计处理 3. 已减值资产的处置四应收帐款（坏帐准备） 五养老金核算六租赁会计核算 七海外经营和货币折算 八衍生工具和套期活动 九缺勤补偿十.或有损失和产品担保 十一 合并和权益法会计核算 十二冲期财务报表（包括季度财务报表） 十三.政府补助十四.金融工具的公允价值 十五.内部使用软件的开发费用 十六.股东权益十七.研究开发费用十八 .重组（退出或处置活动） 十

5、九.企业的发展阶段、收入确认1-1.会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：（SAB No. 101 & 104）:1. 有说服力的证据表明销售约定存在；2. 货物已经交付或者劳务已经提供；3. 卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4. 可以合理确信能够收到货款。1-2.会计核算方法和披露的要求 ：公认会计准则一般不要求特别披露通常情况下的收入确认，附带退货权的收入确认，另行收费的有偿保修和维护收入的确认。但是对于某些特殊类型的交易或特定行业的收入确认则可 能要求予以披露。另外，当已

6、确认的销售收入附带有退货权或另签署了产品担保或维修服务 合同时，往往可能会有或有费用发生。在这种情况下，须对或有费用、风险和不确定性予以披露。企业应披露其含有多次产品交付的收入确认会计政策，包括对交易性质、撤销、终止和退款等条款的描述。1-3. .Makita 的会计原则应当在按照销售协议或买卖双方同意的方式将商品发出或交付给顾客时确认收入。销售商品、零部件、配件等的收入确认标准1. 有具有说服力的证据（如：销售协议、价格清单、发票等）表明销售细节与顾客达成的 共识一致；2. 法定所有权及所有的相关风险、报酬已经转移，并且货物已经由卖方发运往买方。开票 但未发货不应确认为销售收入；3. 销售价

7、格已提前告知顾客（如：价格表单、产品目录等）并且买卖双方已经就价格达成 协议；4. 顾客已同意到期支付货款，基本确保能收到货款；5. 销售退回的金额可以被合理地估计。、存货（试行版）1-1.会计定义概述一般情况下，存货应该以成本（即原值）入帐，包括所有为存货的最终售出而花费的直接与间接的成本。然而，在某些情况下，存货应以其他方式入帐。比如，如果存货的原值大于其 市场价值，该存货应以按照成本是市价孰低的原则，应以市价入帐，而因此产生的尚未实现的损失将计入当期的损益。决定存货的销售成本的主要目标就是选择能正确反映当期利润的计价方法。在某些情况下，为了确保销售成本计算的适当性，对某一部分存货选择一种

8、发出计价方法， 而对另一种存货 可能采用另一种计价方法。公认会计准则通常允许采用以下的成本计算方法：（会计研究公报 43, Ch. 4, par. 6）1. 先进先出法（FIFO ）:先进先岀方法假设存货的流动是按照它们被采购的顺序进行的。也就是说，先购入的存货先被发出。FIFO方法使资产负债表上的存货成本更接近其重置成本，这是因为帐面余下的存货是最近购买的。FIFO方法比较适用于那些存货易遭损坏或出现呆滞的行业，因为这样容易与存货的物流保持一致。2平均价格法：这种方法是用同一期间内所有相同货物的平均价格来计量该种存货成本。 通常，平均价格法包括加权平均法与移动加权平均法。1）在加权平均法中，

9、于每期期末，将当期能用于销售的所有存货的金额，除以能用于销售的所有存货的数量而得出存货的平均价格。将平均价格乘以期末存货的数量就得到存货的期末余额，当期能用于销售的所有存货的金额减去存货的期末余额的则 作为销售成本计入损益。2）在移动加权平均法中，每次购入存货后（而不是在期末），就要计算出新的平均价格。这样，每当一批存货被销售时，当时的平均价格就是销售成本的价格。尽管还有其他一系列的存货计价方法，如个别计价法和后进先出法（LIFO ），但Makita仅采用FIFO与平均价格法。财务会计准则公告第151号存货计价，修改了会计研究公报第 43条第4款存货计价，要求固定的制造费用的分摊要基于生产设备

10、的正常的负荷量（比如 历史趋向与当年的预算）。该条款进一步要求将由闲置设备、运费、装卸、毁损而产生的非正常开支计入当 期费用中。所得税会计3-1 会计定义概述所得税会计的主要目的是记录发生的事项对同一期间的税前会计利润和应纳税利润的最终 影响。一般要求使用的是债务法，即关注资产负债表项目及计算资产负债表日的当前所得税 资产和负债与递延所得税资产和负债。因此，债务法中的所得税费用是当期所得税费用与递延所得税变动金额（即递延所得税在资产负债表上的期末数与期初数之间的差异）之和。以下是所得税会计中运用的主要原则：1. 当期的所得税负债或资产，用于确定当期应缴（或应退）所得税；2. 递延所得税资产或负

11、债，用于确定暂时性差异对未来所得税造成的影响；3. 当期所得税负债和资产与递延所得税负债与资产应按照颁布的税法进行计量；4. 未来不能实现的所得税利益应该从递延所得税资产中扣减。1资本化资产和折旧会计定义概述1. 资产成本有形的长期资产是指物业、 厂房和设备以及其他用于投资及经营目的并且持有时间超过一年 的资产。按照美国公认会计原则，获取的长期资产应以历史成本计价，历史成本包括使长期资产达到预定可使用状态所发生的所有必需的支出。因此，长期资产的历史成本应包括资产的采购价格、税费、运费、安装成本以及企业自行建造长期资产所发生的其他直接及间接费 用（包括利息）。通常不包括那些不能改善资产使用性能的

12、日常修理费用及维护成本。长期 资产不应以高于成本的评估价格、市场价格入帐。（美国会计原则委员会第 6号公告第17段）2. 折旧折旧指将Makita经营过程中使用的资产的成本计入各个收益期间。 折旧不是对价值的评估， 而是一种分摊。折旧的目的是将资产成本减去残值后的剩余价值以系统的、 合理的方法分摊 到各个使用期间。预计可使用期间资产的可使用期间是企业预计使用该资产的时间，其长短取决于企业的维护政策及资产的陈旧过时等因素。（ARB 第43条第9C章第5段）有些资产的预计可使用期间非常长，因为其受益终止时间难以估计 （比如用于建造的土地）此类资产不需计提折旧。（财务会计准则公告第93条第34段）残

13、值有些资产在其可使用期间结束后可以通过销售或交换实现价值。通过计提折旧，企业将资产的净值（取得成本扣除残值）在资产的使用期间内进行分摊。（如果企业忽略其残值将资产折旧至净值为零，那么其残值实现时将产生收益。然而，该收益实际上应为此前折旧费用的部分收回）。残值通常随市场条件变化而波动，比如，使用过的运输设备其残值在经济衰退 时期可能增加，因为经济衰退时期旧车的市场价值往往会增加。另一方面，对电脑及其他迅速过时的资产，旧的资产可能没有市场价值， 因此，这类资产就没有残值。折旧方法美国公认会计原则认同下列计提折旧的方法：1. 直线法：将资产的净值在资产的预计可使用期间内平均分摊。2. 加速折旧法：在

14、资产可使用期间的前期计提大部分折旧费用的方法。3余额递减法：在此方法下，折旧率为直线法下资产折旧率的两倍。2长期资产减值的会计处理会计定义概述经营环境的变化可能使企业对的某项资产的账面价值能否被全部回收产生疑问。当某项资产的账面价值有可能不能完全回收时就应当认为该项资产已经发生了减值。已发生减值的资产的会计核算因持有目的是继续使用还是处置而有所不同。（企业计划将来处置但没有明确清理计划的闲置资产应归类为为使用而持有的资产。将要处置而非出售的长期资产比如将要放弃、用于交换、分配给所有者等在资产处置前均应视为为使用而持有的资产）。3已减值资产的处置会计定义概述如果企业负有资产到期清理义务则须在该义

15、务产生时予以资本化，减值测试时资产的账面价值应包括已资本化的到期清理成本。测试资产的可收回金额所用的未折现现金流量及计量资 产公允价值的折现现金流量不应包括已确认的由资产到期清理义务所导致的负债产生的现 金流量。如果确定资产的公允价值时使用市场价格，并且该市场价格已考虑资产到期清理成本，则在核算减值损失时须将资产的市场价格与资产到期清理时负债的公允价值统一予以考 虑。（财务会计准则公告第 144条第12段）四、应收帐款（坏帐准备）会计定义概述应收帐款定义为以契约方式确定下来的收到报酬的权利，大多数情况下有预先确定的日期， 通常被列示在卖方财务报表的资产项目中。一年以内到期的应收款项不应认定为借

16、款（财务会计准则公告第114号，第4段）。应收帐款的坏帐准备应该划分成一般坏帐准备和特别坏账准备：2. 坏帐损失的核销：（1）应收款已从法律意义上不能收回；（2）公司依据自己的判断已放弃对该账款的收回。当坏帐金额达到 1,000,000日元或以上，应由 operations director，报MJ批准。五、养老金核算会计定义概述养老金计划是为职工提供福利以应对某些潜在事件，如退休、死亡、残疾、或者失业的发生。该计划大体上可以分为“确定给付计划”及“确定缴费计划”。两者的区别在于前者日后可 以获得确定的补偿而后者平常按确定的金额缴费。就是说，“确定给付计划”提供给参加者确定的利益，而“确定缴费

17、计划”向每个参加者提供一个账户，并且对缴费金额和方法作了 相应的规定。确定给付计划企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个：（a）将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用，（b）支付养老金时同时减少相关的负债和资产。为了减少养老金费用 在财务报表中的变动幅度，企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销，而不是一次确认为费用。养老金费用包括年金损益、施行财务会计准则公告第87号“雇主对养老金的会计核算”的规定时预计的净资产和负债以及在养老计划实施和修改之前员工因工作而享受到的相 关福利。因此每年用于“确定给付计划”的费用包含以下几个方面：1. 服务成本；2. 预计给付义务的利息费用;3. 该

18、计划相关资产的实际收益；4. 前期未确认服务成本的摊销；5. 未确认损失及收益的摊销；6. 首次采用财务会计准则公告第 87号时未确认的养老金计划相关资产和负债的分摊。六、租赁会计核算会计定义概述租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资 本化。也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。除此以外，则应 以经营租赁核算。如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁(否则， 承租人应该将其归为经营性租赁)：1. 在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人；2. 此项租赁包括一份折价购买权的合同；3. 租赁期占租赁

19、资产预计剩余经济使用寿命的75%以上；4. 最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。七、海外经营和货币折算会计定义概述该部分公认会计准则要求有海外经营活动的企业在编制财务报表时所必须处理好两个问题：1将以外币为本位币的会计报表折算为企业自己的记帐本位币的会计报表，从而使海外经营活动能够被合并报表或以权益法记入合并报表。2外汇业务的会计处理及报表披露。将外币报表转化为本位币报表涉及以下几个方面：(a) 依据美国公认会计准则调整外币报表(b) 若有必要，重新核算外币报表上的外币金额，并转换成功能货币金额(c) 将功能货币金额转化为记帐本位币金额。将因外币金额报表转化为功能货币金额报

20、表所产生的汇兑损益计入净利润。另一方面，将功能货币金额转化为记帐本位币金额所产生 的汇兑损益不计入净利润中，而是将其计入其他综合收入科目。外汇业务指必须以非报告企业的功能货币的货币进行结算的业务。如果在确认销售或采购之后，且在收付实现之前发生外币汇率变动，则会产生汇兑损益。一般来说，汇兑损益计入汇率变动期财务报告的净利润内，除非该交易系（a）对海外企业投资的套期保值，或 （b）具有长期投资性质的关联企业间交易。折算外币报表或外汇交易的主要目的是计量以外币核算的财务成果或关系。通过以海外机构的功能货币来核算资产、负债和经营，并在必要的情况下将该功能货币折算为记帐本位币。功能货币一个企业的功能货币

21、指能够在该企业所处的主要经济环境中为该企业产生现金的货币。在很多情况下，功能性货币暨企业所在国家的货币。当然也会有相反的情况出现，暨非企业所在国的货币。例如某家海外经营的子公司相对独立，（b）在一个国家范围内，且（c）不依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是其所在国的货币。反之，若某海外子公司的经营活动是母公司经营活动的直接的、不可或缺的组成部分， 该子公司的日常经营依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是母公司的功能货币。八、衍生工具和套期活动会计定义概述企业须以公允价值核算所有的衍生金融工具，包括那些隐含于其他合同中的某些衍生工具，并分别列入财务报表中的资产和负债项目。是

22、否确认损益（暨公允价值变动） 取决于该衍生工具是否以套期保值为目的及何种套期活动。以下是确认衍生金融工具损益的一般要求：1 对用来规避已确认资产、负债或未作确认但确定的责任因公允价值变动所产生的风险的衍生工具，须将该衍生工具在当期发生的因公允价值变动而产生的收益和损失 相抵后的净损益予以确认；2 对用来规避某未来交易的现金流量变动所产生的风险的衍生工具，该现金流套期保值衍生工具的当期有效损益须先计入其他综合收入，然后在该笔未来交易确实发生 并影响企业利润的当期确认其损益；3 对用来规避海外投资所产生的外汇风险的衍生工具，该外汇套期保值衍生工具所产生的损益须在当期须计入其他综合收入以作为累计汇兑

23、损益的一部分。对于套期保值会计，衍生工具必须在合同的初始阶段就被用以套期保值为目的。另外企业还须记录交易所含的风险以及使用套期保值的原因、套期保值工具、被保值的对象以及如何评估该套期保值工具在减少或抵消公允价值或现金流量变动所带来风险的有效性。非衍生工具仅在被用于防范汇率变动或海外投资风险时可以被确认为套期保值。九、缺勤补助会计定义概述雇员经常因休年假、 病假或公共假日而缺勤， 但企业仍然需支付给他们薪水。当满足所有下列条件时，企业应计提未来的带薪缺勤所产生的负债：十、或有损失和产品担保会计定义概述如果或有损失在会计报表日可能已经发生，且损失的金额能够被合理估计，那么应该将或有损失金额计入损益

24、并予以披露。若不满足上述条件，但损失有可能发生的，应予以披露。或有损失当未来某个事项发生时，或有损失将转化为实际损失。因此，或有损失的入帐是基于未来可能发生的事件是很可能（可能性大），可能（多于小的可能性少于大的可能性）或不大可能（可 能性小）。根据可能性的大小，针对或有损失应预提、披露，或什么都不做。担保 担保包括了或有因素和非或有因素。担保的非或有因素是指担保人须随时准备履行担保责任。担保的或有因素是指担保人是否须实际履行责任取决于被担保事项的发生与否。担保行为包括直接和间接担保他人偿还债务、担保信用证、对售出或转让的应收款的购回。合并和权益法会计核算.会计定义概述合并 当一家企业拥有能够

25、控制另一家企业的财务利益的能力时， 合并会计报表就应作为其主要的 会计报表。一般来说，如果一家企业拥有另一家企业的超过 50%的股份时，则这家企业就 可以控制另一家企业的财务利益。在有些情况下，一家企业即使没有拥有另一家企业超过50%的股份，甚至不持有任何股份， 但由于牵涉到某些特殊的利益而具有对该另一家企业的 控制权。一个大合伙人能购控制一个有限责任的合伙企业除非小合伙人拥有更多项权利。十二、中期财务报表（包括季度财务报表）会计定义概述由于中期是一个完整会计年度的一部分，对中期经营成果的核算须按编制年度财务报表相同的会计政策进行。当然，为了使中期财务报表能够更好地与年度财务报表相衔接，在编制

26、中期报表时可以对使用的会计政策作适当修改。例如：若未在中期进行存货实地盘点，则可以按毛利率法对库存作估价。同样，企业可以通过预估一个适用的所得税率来计算中期的所得 税费用。其他在确认收入和费用以及核算会计政策变更等方面也可在必要的前提下适当调整 中期的会计政策。十三、政府补助会计定义概述一般政府补助会计核算观念目前，由于在该领域并没有适用于对盈利性企业的美国标准会计准则，美国标准会计准则规 定适用国际会计准则（IAS ）第20条的具体要求。政府补助只有在符合以下合理确信的条件时才能予以确认（a）企业将满足补助的附带条件 （b）确信企业将得到补助。IAS 20.7政府补助应在相应的期间与相关联的

27、成本费用以配比的方式予以确认为收入。不应直接计入权益IAS 20.12。非货币性补助如土地或其他资源，一般以公允价值入帐。也可以以名义价值入帐。即使对于没有任何附加条件的补助，特别是有关企业经营活动的政府补助，企业（除了规定企业在特定地区或行业经营）不应将这种补助计入权益。作为已发生费用的弥补和财政支持上的补助, 收到时确认为当期收入。如果以后不会再发生相关费用，则该补助应在十四、金融工具的公允价值会计定义概述所有的企业必须披露其拥有的金融工具的相关信息。所有金融工具的重大信用风险都应予以披露。对于可以合理估算出公允价值的金融工具，所有的企业都必须予以披露其公允价值。企业被鼓励（但非要求）以可计量的方式披露金融工具的市场风险。金融工具是指货币资金、企业所有权证明、或合同诸如：1. 某企业的责任如（a）向另一企业支付货币资金或交付金融工具（b）与另一企业以非有利的 条款交换金融工具。2. 向另一企业转让（a）向第三方企业收取货币资金或金融工具的权利（b）与第三方企业以 有利的条款交换金融工具的权利。十五、内部使用软件的开发费用会计定义概述内部开发软件所发生的费用应作为研究开发费用于发生时计入损益，直至该研发项目通过以下方式具备了技术上的可行性：卜