纳税人收取或支付运费的税务及会计处理

1、纳税人收取或支付运费的税务及会计处理运费同企业日常购销活动息息相关，一般纳税人提供运 输劳务收取的运费，应当缴纳增值税还是营业税？运费并入 销售额是否需要价税分离？支付运费的一般纳税人，在什么 情况下准予抵扣进项税额？应按何种比率计算抵扣进项税 额？收取或者支付运费如何进行会计处理？对许多财务人 员来说，运费的及会计处理问题，是工作中的一个难题。一、销售额中包含运费的税务及会计处理销售方负担的运费，如果通过提高所售商品的价格来回 收，而不单独收取运费，则所负担的运费通过提价已经并入 销售额中，不必单独处理；如果委托运输公司运输井取得运 输发票，支付运费后不单独向购买方收取，则取得运输发票 后按

2、照运输发票上注明的运费金额和建设基金之和的7%计算进项税额，其余作为销售费用。支付运费能否抵扣进项税额，条件有四：一是所运输的 货物准予抵扣进项税额；二是取得准予作为抵扣凭证的运费 结算单据；三是准予计算进顶税额抵扣的货物运费是指运输 费用结算单据上注明的运费金额、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费；四是在法定期限内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内抵扣进项税额。二、代垫运费的税务及会计处理符合两个条件的代垫运费一般纳税人销售货物，经购销双方约定由销售方委托运 输公司将货物运达购买方，同时先由销售方垫付运费，货物 运达购买方后，购买方再归还销售方垫付的运费，对销售方 而言称为

3、代垫运费。代垫运费同时符合承运部门的运输费用 发票开具给购买方、纳税人将该项发票转交给购买方两个条 件的，由于销售方只是代垫运费，无论所销售货物适用税率 多少，都不征收增值税，但代垫的装卸费等价外费用应价税 分离后并入销售额征收增值税。销售方代垫运费时，应借记 应收账款，贷记存款；收到购买方支付的运费时作相反的会 计分录。购买方支付运费的，按照运输费用结算单据上注明 运费的7%计算准予抵扣的进项税额，其余金额作为采购物 资的成本。例1:甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，适用增值税税率为17%,双方都为增值税一般纳税人。甲企业委托运输单位运输，运输发票开具给购买方乙，甲企业在向运输单位 代垫运

4、费后，收取货物款项的同时向购买方收取运费1170元，以上款项均通过银行转账结算。甲企业向运输单位代垫 运费时，借记应收账款 1170元，贷记银行存款1170元；收 到运费时，借记银行存款1170元，贷记应收账款1170元。乙企业收到运输发票并支付运费时，借记原材料元、应交税费一一应交增值税无，贷记银行、存款1170元。不符合两个条件的代垫运费代垫运费不能同时满足上述两个条件的，如果取得合法 的运输发票，向运输单位支付的运费可以按照运费的7%计算准予抵扣的进项税额，其余部分销售方作为销售费用处 理，收取的运费是向购买方收取的价外费用，价外费用应视 为含税收入，在计算销售额时应换算成不含税收入并作

5、为收 入处理。由于所销售货物适用税率不同，可细分为销售增值 税基本税率货物收取的运费、销售增值税低税率货物收取的 运费、销售已使用固定资产收取的运费和销售免税货物收取 的运费。当销售方销售货物向运输单位支付运费并取得运输发 票时，按照运费的 7%计算准予抵扣的进项税额。当销售方 销售适用增值税基本税率的货物向购买方收取运费时，运费 的销项税额=运费+X17%;销售适用增值税低税率的货物向购 买方收取运费时，运费的销项税额=运费+X13%;销售适用简易办法按4%减半征收增值税已使用固定资产向购买方收取 运费时，运费的销项税额=运费4沧2;销售免税货物收取的 运费不用缴纳增值税，即运费的销项税额为

6、零。购买方有关 运费的税务及会计处理同二、代垫运费的税务及会计处理。例2:甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，适用增值 税税率为17%,双方都为增值税一般纳税人。甲企业委托运输单位运输，在向运输单位支付1170元的运费后，运输单位将运输发票开给甲企业，甲企业除了开具增值税专用发票收 取货物价款外，还开具1170元的普通发票给乙企业，以上款项均通过银行转账结算。甲企业向运输单位支付运费时， 借记销售费用元、应交税费一一应交增值税元，贷记银行存 款1170元；向购买方收取运费时，借记银行存款1170元，贷记其他业务收入 1000元、应交税费 一一应交增值税170 元1170 +X17%.购买方有关

7、运费的税务及会计处理同例1代垫运费的税务及会计处理。三、混合销售行为中包含运费的税务及会计处理增值税一般纳税人销售货物并负责运输，向购买方收取 贷款的同时收取运费，此项销售行为既涉及增值税应税货 物，又涉及非增值税应税劳务，涉及的运输劳务是为了销售 货物而提供的，两者之间具有紧密的从属关系，在上该行为 被认定为混合销售行为，销售额和运费一并征收增值税，对 运输劳务收入不再征收营业税。由于所销售货物适用税率不 同，可以细分为销售增值税基本税率货物收取的运费、销售 增值税低税率货物收取的运费、销售已使用固定资产收取的 运费和销售免税货物收取的运费。当销售方混合销售适用增值税基本税率的货物时，一并征

8、收增值税的运费的销项税额=运费+X17%;销售适用增值税 低税率的货物时，一并征收增值税的运费的销项税额=运费+X13%;销售适用简易办法按 4%减半征收增值税已使用固定资产时，一并征收增值税的运费的销项税额=运费 刊沧2;销售免税货物收取混合销售行为中的运费不用缴纳增值税， 即运费的销项税额为零。购买方有关运费的税务及会计处理 同二、代垫运费的税务及会计处理。例3:甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运 输，适用增值税税率为17%,双方都为增值税一般纳税人。甲企业收取货物价款 300000元，运费1170元，分别开具增值 税专用发票和运输费用结算单据，以上款项均通过银行转账 结算。甲企业销售货物并提供运输劳务的行为属于混合销售 行为，运费应当与贷款一并征收增值税。甲企业向购买方收 取运费时，借记银行存款3