电子商务环境下税收征管问题探讨

1、电子商务环境下税收征管问题探讨【摘要】最近几年来，由于电子商务在全世界范围内迅猛进展，电子 商务对传统的税收征收、治理和稽察产生了强烈冲击，由此引发税收 征管稽察难度加大。针对电子商务的特点，本文从电子商务对现行税 收征管的阻碍和挑战的角度动身，提出在电子商务环境下的税收征管 计谋。【关键词】电子商务；税收征管；计谋20世纪90年代以来，伴随着电子数据互换、电子资金账户和平 安认证等相关技术的日趋成熟，专门是互联网在全世界的普及，利用 人数急剧增加，电子商务迅猛进展。目前。电子商务的业务已涉及网 上信息效劳、电子购物、电子货币、电子银行和金融效劳等多个领域。 与传统商务模式相较，电子商务显示了

2、庞大的优越性，但同时也带来 了许多问题，专门是给现行税收政策和征收治理等造成了专门大的冲 击。电子商务在我国的起步尽管较晚，但进展趋势迅猛，它作为一种 以后的主流商务模式已无可置疑，因此加紧研究并制定我国电子商务 税收原那么和政策，已成为亟待解决的问题。一、电子商务的特点电子商务一样是指交易两边通过INTERNE豳际户联网）进行的商品或劳务的交易广义上讲它不仅指基于国际互联网上的交易，而且指所有利用国 际互联网、企业内部网和局域网来解决问题、降低本钱、增加附加值 并制造新的商机的所有商务活动。电子商务具有以下几个方面的特点：（一）电子商务的交易具有无国界性、无地域性。由于互联网是开 放的，人们

3、传统贸易中刻意追求的国界概念在互联网下变得毫无心义， 国内贸易和跨国间贸易并无本质上的不同。很多跨邦交易乃至能够不 受海关检查而自由进行，因此网上贸易是冲破了地域观念的贸易。（二）电子商务中利用的货币是电子货币，是一种可转换货币，它 已经被数字化、电子化，能够迅速转移。从税收的角度看，传统的现 金逃税是有限的，因为现金交易数额不可能庞大，但是电子货币中由 于交易金额庞大，且隐蔽、迅速、不易被追踪和监督，因此，逃税的 可能性大大增强。（三）电子商务中的交易人员具有隐匿性。企业只要拥有一台电脑、 一个调制解调器就能够够轻而易举地进行交易，交易两边的名称和经 营地址不易确信，具有隐蔽性。（四）电子商

4、务中的交易场所是虚拟市场，电子商务通过虚拟手腕 缩小传统市场的时刻和空间界限。互联网上的商店是一个虚拟市场， 在如此的市场中，看不到传统概念中的商场、销售人员，就连涉及商 品交易的手续，包括合同、单证乃至资金等，都以虚拟方式显现。（五）电子商务中的信息载体是数字化和无形的。能在互联网上传输的信息多数是二进制的数字化的信息，这些信息在传输时一样都已 被紧缩。因此除非进行转换，不然很难了解所传输的内容。二、电子商务对税收的阻碍和挑战电子商务的显现和进展，对提高我国信息技术和知识经济在国民 生产总值中的份额，增进企业技术进步和提高经济效益起到了踊跃作 用。可是电子商务交易“虚拟化、数字化、隐蔽化”的

5、特点，也给现 行税收带来阻碍和挑战。（一）税收缺位致使税款流失。由于电子商务带给用户加倍便利的 交易方式和低廉的交易本钱，电子商务得以迅猛进展，致使税务治理 部门来不及研究相应的征管政策，更没有系统的法律、法规来标准和 约束企业的电子商务行为，显现了税收治理的真空和盲点，致使应征 的税款大量流失。从理论上分析，从互联网上流失的电子商务税收要 紧有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。一些企业纷纷通过 上网规避税收，牟取暴利，在逃避大量税收的同时，扰乱了正常的市 场秩序。（二）对现行税收政策产生阻碍。电子商务的特殊性，使某些活动 在税收政策的适用方面显现了真空。1 .征税对象的认定。现行税制以

6、有形交易为基础，对商品销售收 入、劳务收入和特许权利用费收入等规定不同的税种和税率。而互联 网使得有形产品和效劳的界限变得模糊，将原先以有形产品形式提供的商品转化为以数字形式提供，企业能够通过任何站点向用户发赦专 利或非专利技术和各类软件制品等，用户只需通过有关密码将产品打 开或从网页上下载就能够够了，而且能够依照需要进行复制。这就完 全打破了传统的销售概念，给税务治理部门确信征税对象，核实销售 收入造成了困难。2 .应税行为的判定缺乏依据和标准。 一是应税行为与非应税行为 的判定：依照现行税法规定，货物的赠送、抵债、以物易物等，都应 认定为“视同销售”的应税行为，而在电子商务活动中发生的类似

7、行 为，是不是应判定为应税行为，目前没有明确规定。二是应税行为种 类的判定：对电子商务中的经济活动，是按传统标准进行判定，仍是 新设标准进行归类判定。如助销行为的经济性质是代为销售仍是中介 效劳；发布商业信息行为的经济性质是广告仍是信息效劳等。（三）对税务征收治理的阻碍1 .税收管辖权的确信。国际税收管辖权包括居民税收管辖权和地 域税收管辖权，发达国家偏重于居民税收管辖权，缘故是发达国家的 公民有大量的对外跨国经营，能够取得大量的投资收益和经营所得。 而进展中国家正好相反，更偏重于保护自己的地域管辖权。目前我国 实行的是居民管辖原那么和地域管辖原那么并重的方式。在电子商务 环境下，税收管辖应遵

8、循的原那么和可适用的方式是不是需要改变， 将面临严峻考验。2 .纳税义务发生地的确信。纳税义务发生地的确信，是实施税收 管辖的重要前提。在传统商务活动中，纳税人的经营地址相对固定, 相关经营行为所围绕的地理中心也相对明确，因此，纳税义务发生地 比较容易确信。在电子商务活动中，纳税人从事经营活动的地址是多 变的，流动性专门大，交易地址是很难确信的，致使纳税义务发生地 难以确信。3 .进出口治理。在传统商务活动中，海关治理是进出口贸易不可 逾越的一个关键环节。但电子商务的跨国直接交易，使海关治理从交 易进程中消失了。这给对外贸易的入口和出口应如何判别提出了新的 课题，也直接阻碍到税收治理制度的调整

9、和制定。4 .源泉治理和代扣代缴方式的采纳。源泉治理和代扣代缴是一种 简单易行的税收征收方式，不仅效率高，而且征收本钱很低，在传统 商务状态下运行超级有效。但在电子商务状态下，实行网上支付，由 于生产的多样化、交易的频繁化、支付的小额化，和收受者的经济性 质、法律地位、税收待遇等并非能被支付人真实准确的把握，使得传 统意义上的代扣代缴方式如何适用、代扣代缴的义务如何设定、代扣 代缴的方式如何操作等均面临着新问题。5 .税务日常治理。在传统商务状态下慢慢成立和完善的税收日常 治理制度，如税务记录、发票治理、日常检查、纳税申报等税收征管 制度，在电子商务状态下显现全然性的不适应。传统意义上的税收征

10、 管是以纳税人的真实合同、账簿、发票、往来单据和单证为基础的，税务治理部门能够据此进行检查和监 督。可是，电子货币和电子银行的显现使纸质凭证均不复存在，电子 商务进程中发票、账簿都可在运算机网络中以电子形式填制，且容易 被修改，不留任何痕迹，这使税务治理部门无账可查，税收征管便成 为一纸空文。再者，电子货币能够实现匿名交易，税务治理机关无法 追踪供货途径和货款来源，客户身份模糊化，同时，随着运算机加密 技术的开发，企业利用加密技术设置运算机密码，即便税务治理部门 实施网络数据共享，仍然无法获取所需的检查资料，稽察工作难度加 大，企业偷漏税的可能性更大，致使税款大量流失。（四）国际避税问题加重，

11、国家税收流失风险加大。互联网的进展 大大增进了跨国企业集团内部功能的一体化， 电子邮件、IP等技术为 企业架起了适时沟通的桥梁，通过网络将产品的开发、设计、生产、 销售“合理化”地散布于世界各地将加倍容易，在避税地成立基地公 司也将轻而易举。随着银行网络化和电子支付系统的日趋完善，一些 公司已开始利用电子货币在避税地的“网络银行”开设资金账户，开 展境外投资业务，同时电子货币和信息加密技术的普遍运用，也使纳 税人在交易中的定价更为灵活和隐蔽。这一切均能致使国家税收经营 受到制约，使国家税收大量流失。（五）常设机构的概念需要从头界定。在现行国际税收中，常 设机构是指一个企业在某一国境内进行全数和

12、部份经营活动的固定经 营场所，包括治理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。按 国际老例，企业只有在某一国家设有常设机构，并取得归属于该常设 机构的所得，从而由该国对其进行征税。而在电子商务环境下，只需装入事前核准软件效劳器，消费者在知足了付款等先决条件后，在任 何地址都能够下载效劳器中的任何数字化商品，这与订立销售协议完 全不同。由于效劳器中只有数字化资讯，进货和库存变更的概念不复 存在，商品被谁下载也就难以认定，而且效劳器可否算作常设机构， 现行税收政策尚未明确。三、增强电子商务税收征管的探讨随着电子商务进一步的进展和更为广漠的应用，改革和完善现行 税制，增强国际间税收征收治理的和谐和

13、合作已成为我国税务治理部 门的一项迫切任务。（一）成立我国电子商务的征税原那么1 .尊重经济行为大体性质的原那么。电子商务是伴随着经济进展、 技术创新应运而生的，表现着社会生产力的进展。要正确熟悉税收制 度和税政策的地位，理顺与电子商务的关系，现行税收制度和税收政 策应适应电子商务的进展。2 .有利于国民经济持续稳固进展的原那么。 电子商务是一种新型 交易形式，在改革和整合时，要把有利于国民经济持续稳固进展作为 发挥税收政策宏观调控作用的大体目标，要平稳电子商务与传统商务 之间的关系，依照税收中性理念，不对任何贸易形式歧视，既不对电 子商务开征新税种，也不对电子商务实行全面的免税，但可基于进展

14、 的目的对电子商务予以适当的扶持。3.以现行税制为基础的原那么以现行税制为起点，研究制定有关电子商务的税收政策，并随着电子商务的进展，而不断改革和完善 税收政策，应该是较好的选择。如此，既能保证税收制度的相对稳固 和进展，又能降低改革的财政风险。4 .便于税收征收治理的原那么。税收制度和税收政策的效用，是 成立在有效征收治理基础之上的，合理的税收制度和税收政策，只有 通过正确、及时的征收治理才能予以落实。因此，在改革和整合税收 制度和税收政策时，要充分考虑目前的征收治理水平及手腕，力求税 制简化，便于充分考虑操作。5 .合理分派国际税收利益的原那么。国际税收利益的合理分派， 不仅是为了保护国家

15、的税收利益，更重要的是为国际利益的分派成立 更为公平合理的环境和加倍标准的秩序。国际税收利益的分派格局， 会阻碍各主权国家对国际经济活动中的货物和劳务进出口贸易、跨国 投资活动、知识产权爱惜等的大体态度。只有形成国际税收利益合理 分派的格局，才能为国际间的经济交流和合作提供最为良好的环境。（二）增强电子商务税收征管的方法和假想1 .在税收政策方面，为了使税收征管有法可依，有关部门应当对 电子商务中显现的新问题及时做出说明。（1）制定直接电子商务形式下数字化信息交易的应税行为类别的 判定标准；（2）对网上无偿提供具有商品性质的数字化商品， 应规定属 于“视同销售”的应税行为，适用有关税收法律、法

16、规征税；（3）对助 销行为，即凡在网页上制作、发布了有关助销商品信息的，那么该助销行为应被认定为代理销售；（4）对网上发布商业性信息而取得等价支 付的行为，应被认定为属于广告效劳；（5）对劳务发生地的认定，依照 间接税最终由消费者负担这一原理，应将劳务同意者所在地作为判定 劳务发生地的大体标准。2 .在税收征管方面，要改革和完善现行的征收治理制度。 成立专 门的电子商务税务记录制度。从事电子商务的纳税人必需到主管税务 治理部门办理专门的电子商务税务记录，按要求填报有关电子商务税 务记录表，除现有的规定内容外，还要增加网址、效劳器所在地、应 用软件、支付方式等有关网络资料，以便税务机关实施有效的

17、监控和 治理。成立电子发票制度。在现行发票制度中增加电子发票，作为电子 商务活动的核算依据，并指定电子发票的制作、利用、保管、缴销等 规程，通过在电子商务主体的交易终端上加税控装置或是在相应的认 证平台上加载电子发票装置，向纳税人提供电子发票效劳。成立网络稽察制度。通过网络对纳税人的电子账务进行稽核检查。成立跟踪监测制度。成立在线跟踪监测工作站，对网络信息传输 进行必要的跟踪和监测，挑选出有价值的电子商务信息和税收监管信 息。完善网络申报制度。自我申报和预缴，须经审核后汇算清缴。3 .在国际税收利益分派方面，应付现行的分派原那么和分派方式 做合理调整。（1）对居民管辖原那么和来源地管辖原那么的

18、适用范围进行调整，主若是扩大来源地管辖原那么的适用范围，相应缩小居民管辖原那么 的适用范围。同时进一步明确来源地管辖权的优先适用和来源地管辖 权优先行使后，居民购买力管辖权再行使时缔约国在幸免双重征税方 面的义务。(2)对常设机构的判定方式和标准进行补充完善。主若是明确规 定，效劳器在一样情形下均组成常设机构。但有例外，即在特定情形 下，可不组成常设机构。特定情形是指：效劳器的功能只是发布一样 性的商业信息和介绍商品的要紧功能，但不参与商务交易活动全进程 的任何一个时期。(3)调整营业利润与特许权利用费划分方式的标准。此项调整工 作，可结合前面所述有关数字化商品有偿提供的应税行为类别判别的 方式和标准来进行。凡是属于商品销售和提供劳务费而取得的所得， 应被认定为营业利润；凡是属于有偿转让受法律爱惜的许可利用权转 让所得，应被认定为特许权利用费。4 .在完善相关法律体系方面，应通过修改现有的法律、法规，制 定新的法律法规，将有关电子商务的一些特定内容，纳入法律