商业银行税务检查

1、商业银行税收检查操作指南一、商业银行经营治理及核算特点一 商业银行简述商业银行是依照?中华人民共和国商业银行法?和?中华人民共 和国公司法?设立的,办理吸收公众存款、发放贷款、结算等业务的 企业法人.目前,我国商业银行包括国有商业银行、股份制商业银行、 城市商业银行、农村商业银行和外资银行等.国有商业银行是指资本金由国家拨付或控股的商业银行,通 常指中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行和交通 银行,是我国商业银行的主体和核心,其主要业务包括吸收存款、发 行金融债券、借款等筹资业务,贷款业务,买卖有价证券,结算业务, 委托、代理、咨询等信托业务以及股票、债券、外汇买卖投资和实业 投

2、资等投资业务.另外,还有一些股份制或地方设立的商业银行如光大、华夏、兴 业、中信、深开展、广开展等以及中外合资和外资金融机构.本文是以国有商业银行为例,整理商业银行税收检查指南.二国有商业银行的经营特点1 .经营的商品和业务具有特殊性国有商业银行经营的商品是货币、货币资本以及金融机构衍生产 品等特殊的商品,以信用方式从事经营活动.国有商业银行经营业务除了传统的存、贷、汇等金融零售业务, 还经营多种金融批发业务即非个人业务以及各种新的金融业务和 品种,不仅核算、反映、监督本身的业务活动,而且还核算、反映、 监督各部门、各企业、各单位的资金活动情况,负有国家间接治理经 济的职能,具有较强的政策性.

3、2 .实行一级法人,分级治理的体制国有商业银行实行在总行一级法人根底上,“统一领导、分级管理、统负盈亏、统缴所得税的治理体制；总行对分支机构统一领导, 层级授权,以分、支行为本钱、利润、风险限制和资源配置中央经营 银行业务.内部实行总行、省级分行一级分行 卜市地分行二级分 行三级核算个别地方区县支行也独立核算,自计盈亏、指标控 制、分配挂钩、亏损自补的治理方法.这种经营治理体制在财务治理 上表现出集团财务的特征,由总行集中披露的财务信息具有很强的概 括性和淹没性.3 .治理和核算网络信息化国有商业银行各行以大中央数据集中模式为技术依托, 分别制定 了网络信息化业务核算系统,该系统由假设干个子系

4、统组成,每个子系统 又由一个或多个应用组成,其核心是集对公业务、个人业务、国际业 务、银行卡业务为一体的业务处理系统,实现了业务信息和治理信息 的自动采集和数据集中.经过屡次升级换代,专业化程度非常高,核 算系统功能也很强大,其整个核算系统包括财务治理体系的运作已非 常现代化,根本摆脱了手工记账.-贷款业务由风险治理部门通过“信贷治理系统进行受理、 审批后,将贷款借据传到营业部门,通过柜员机录入业务核算系统, 利息收入自动结转.贷款合同和台账由风险治理部门保存, 借据由财 务部门保存.一-存款业务由各营业部或网点通过业务核算系统直接受理,系 统自动计息,凭证统一保管,有关事项采用登记簿个别网点

5、留有手 工账形式备查.人事费用、业务费用等费用通过“财务治理系统核算后转 入业务核算系统-固定资产通过“固定资产治理系统统一核算,自动计提折旧, 并与业务核算系统接口,原始凭据保存在市地分行以上核算单位财务 部门.4 .事权等级严格,制约性强国有商业银行事权划分灵活、事中限制严密,以行政区划设立分 支机构,以产品和业务为中央构造其内部组织体系,部门分工细、制 约性强,治理层次多,根据不同业务种类、不同的交易类型和不同的 金额,赋予柜员不同的级别和处理权限,一个数据的聚集须几个部门共 同完成,每人须凭借各自的密码和授权处理业务和查询数据,不能互查.在业务核算系统中,行长级人员只能查询本行及其下级

6、行的数据, 各部门只能查询本部门及其下级部门的数据. 业务核算系统上线前的 数据查询,市地分行和支行的数据须到省行查询, 省行的数据须到总 行查询.三国有商业银行财务核算特点1 .会计账务组织在会计账务组织上设置了综合核算和明细核算两个相互核对、相互制约的核算体系.综合核算由科目日结单、总账、日计表组成；明 细核算由分户账、现金收付日记簿、登记簿卡、余额表组成, 其中分户账是明细核算的主要形式.前台柜员根据凭证登记分户账,抄制余额表,后台综合人员那么根 据凭证编制科目日结单,登记总账,编制日计表电脑记账的,由电 脑日批量处理后打印,通过相互间的总分核对、平衡,保证账务处 理的准确性.电脑记账的

7、登记账簿、编制日记表以及平账等工作均由 计算机进行.为了前台柜面的分工协作,采用单式记账凭证,便于汇 总每一会计科目的借方发生额和贷方发生额及分工记账,但由于不能 在一张凭证上反映一项业务的全貌,而且记账凭证的数量很大,不便于 查账.2 .核算内容收益类核算内容主要包括营业收入、投资收益和营业外收入三部 分；本钱费用类核算内容主要包括利息支出、金融企业往来支出、手 续费支出等营业本钱、营业费用和税金及附加.3 .市地分行以下机构财务核算多实行报账制国有商业银行以二级分行市地分行为根本经营核算单位,其 以下机构为非独立财务核算单位,实行报账制有独立核算权的除 外.非独立核算的支行没有完整的账册,

8、不编制会计报表,存贷业务通过“业务核算系统由上级行记账,自上而下生成报表并下传； 固定资产由二级分行等核算行按产权归属直接治理和核算；费用统一调剂使用,逐级定额限制,支行正常的业务费用和支出年初由二级分 行在限额内预拨备用金,实行报销制,大额和临时需要的费用须报批.4 .实行表内表外核算表外科目是商业银行会计所特有的一类会计科目. 中国人民银行 规定,表外业务是指商业银行所从事的,根据现行会计准那么不记入资 产负债表内,不形成现实资产负债,但能改变损益的业务.具体包括 担保类、承诺类和金融衍生交易类三种类型的业务,其中担保类业务 是指商业银行接受客户的委托对第三方承当责任的业务,包括担保保函、

9、备用信用证、跟单信用证、承兑等；承诺类业务是指商业 银行在未来某一日期根据事先约定的条件向客户提供约定的信用业 务,包括贷款承诺等；金融衍生交易类业务是指商业银行为满足客户 保值或自身套期保值等需要而进行的货币和利率的远期、掉期、期权等衍生交易业务.国有商业银行一般根据各自的实际情况,根据是否承当风险,是否存在或有事项设置会计科目进行表内表外核算.存款、贷款、现金、 金融机构往来、代理业务、所有者权益、损益等反映会计要素实际增 减变化的科目在表内核算,分为资产类、负债类、所有者权益类、资 产负债共同类具特点是在日常核算中资金性质不确定,其性质视科目的期末余额而定,余额在借方表现为资产,余额在贷

10、方表现为负债 和损益类.再贴现、转贴现、应收未收利息、开出信用证、承兑汇票 以及有价证券等不反映会计要素实际增减变化, 而仅用于反映或有资 产、或有负债以及各项登记备查事项的会计科目在表外核算,分为或有资产或有负债类、市场风险类和代理业务类以及备查登记类.5 .采用单式记账法国有商业银行的表外业务核算一般采用单式记账法中国银行现 已改用复式记账法,对发生的每一笔业务只在一个账户科目中进 行登记,会计事项发生或增加时记收入,销账或减少时记付出,余额 表示结存或尚未结清的会计事项.记账的主要目的不是为了计量,而是为了限制,需要什么资料登记什么资料,且对应关系不明晰,只反 映了业务的一个侧面,不能全

11、面、系统地反映业务的来龙去脉,不便于 检查账簿记录的正确性.6 .账簿凭证记载代码化国有商业银行采用电脑记账,账册、凭证及其摘要栏以核算代码 二级核算码称为子码表示相应的会计科目名称,以电子方式存档.核算代码由各自总行按业务种类和资金性质统一设置, 一种业务对应 一个核算码,有?会计科目及核算码表?对照,每年有所变动,各行的 核算代码有所不同.二、企业所得税的税务检查一少计或不计利息收入的检查1 .常见问题(1)未按权责发生制原那么计算利息收入,收取利息长期挂账不 按规定结转收入,或记入金融机构往来账户,或冲减经营费用.(2)将一般贷款作为转贷外汇业务处理,扣除借款利息(手续费) 记收入,或扩

12、大转贷借款利息的扣除范围, 将非境外借款利息支出或 金融机构往来拆借利息在转贷利息中扣除.(3)应收利息逾期未按规定转入表外核算,收回的应收未收利 息未按规定转入表内核算,少计收入(4)未按规定冲减应收利息收入.(5)抵债资产自用或变卖 抵息局部未按规定计税.2 .主要检查方法(1)核对贷款台账,审查贷款合同,进行账簿检查.根据权责发生制原那么,抽查利息计算是否准确,是否全额并入 收入计税,关注贴现业务的利息计算是否准确,是否按全额计税；检查“金融企业往来收入、应付款项、“财务费用等账户,对照款 项来源,审查有无将应税收入混在金融机构往来收入中,或计入“财 务费用等账户抵减费用支出,有无长期挂

13、账不按规定结转收入的情 况；对照表外利息收入,检查有无将“应计利息转入表外核算；对贷款额度大、挂账时间长、运行情况良好的企业,抽查几户调查核实, 核实有无企业已支付利息(含实物抵息)而银行未计入利息收入的现 象.审核转贷协议或合同、转贷利息票据,核实是否将一般贷款作 为外汇转贷业务来处理,扣除借款利息 (手续费)记收入,少申报相 关税费;有无混淆、扩大转贷借款利息的扣除范围,将非境外借款利 息支出在利息收入中扣除,有无将金融机构往来拆借利息在转贷利息 中扣除.2对应收利息逾期情况进行审核.了解企业记账的程序,检 查季度业务报表、贷款户欠息台账、不能收息户明细表、贷款台账及 相关记录,统计表外核

14、算的应收未收利息,查看贷款合同,核对银行 利息备查账登记的贷款期限,审查有无贷款未逾期含展期90天,而应收利息逾期90天就转入表外核算,有无将贷款逾期含展期 90天尚未收回,而此前含90天发生的应收未收利息转入表外核 算;审查中长期贷款、逾期贷款发生额和表外应收未收利息贷方发生 额,核实收回逾期贷款的利息是否并入收入计税.3对应收利息冲减情况进行审核.逐笔统计利息收入冲减情 况,结合表外核算应收利息表、贷款协议,检查应收未收利息收入的 冲减是否符合规定,冲减数额是否真实准确,审核所冲减利息收入的 贷款及其应收未收利息是否均逾期本金逾期含展期90天,审核所冲减的利息收入是否已经计入应纳税所得额或

15、已按规定缴纳企业 所得税,审核所冲减的利息收入是否是已按规定缴纳营业税的；注意已剥离给金融资产治理公司的应收未收利息是否重复冲减,已冲减完毕的应进行清算.4检查固定资产台账、抵债贷实物明细表、租赁合同、收取 租赁费的凭据、收费明细表、进账单及传票 ,到负责以物抵贷、抵息 物品的资产保全或清收中央等部门核实抵债物品的处置情况检查物品处理变现抵息局部是否按规定计税和调整应纳税所得额；到法院、 产权治理部门、拍卖机构调查资产处置情况,核实企业有无将抵债资 产自用或变卖的情况,检查抵息局部有无未按规定申报缴纳营业税、 房产税、契税等税费,是否按规定进行了应纳税所得额的调整；检查 折价金额高于债权局部的

16、处理,到债务人单位调查是否退还,退 还的金额、票据是否真实,未退还的是否按规定计算缴纳企业所得税,3 .政策依据?中华人民共和国企业所得税法?、?中华人民共和国企业所得 税法实施条例?、国税发1999 第162号、国税函2022 第 960号、国税函2000 第906号、财税2022 182号、财金2022 67号、财金20225号、财金2022 53号4 .相关提示特别关注销售抵债资产取得的收入和冲减表外应收利息收入是 否按规定计算缴纳相关税费.二少计或不计手续费收入的检查1 .常见问题1手续费收入不入账,直接用于职工福利,发放给职工等.2将手续费收入冲减营业费用、记入金融机构往来账户或长

17、期挂应付款项.2 .主要检查方法1询问有关人员,了解银行从事那些中间业务,结合以往相应 的手续费收入状况,分析比拟其手续费收入的构成和记账的完整性, 检查有无少计或不计手续费的情况；到保险公司、邮局、自来水公司 等有关委托代办收单位调查代办收及手续费支付的情况,核 实是否将手续费收入放在账外核算,或直接用于职工福利,或以加班 费等名义发放给职工.2检查手续费收入、担保费收入等账户,对照凭证审核金融经 纪、结算、代理等业务的手续费收入是否为全额收入检查“营业费用等费用账户和金融机构往来、应付款项等账户,审核有无将各项 手续费收入直接抵冲费用或长期挂“金融机构往来、“应付款项 等往来账户不确认收入

18、,有无金融机构之间提供代结算、代发行金融 债券、转贴现等效劳取得的收入记入“金融机构往来账户,少申报 营业税等税费.3 .政策依据国税发1997第5号、国税发2001 第31号、国税函2000 第906号、4 .相关提示注意审核财务报告与企业所得税申报表收入数据是否相符,财务报告和纳税申报数据存在差额时对收入明细要进行分年的分析核对, 应进一步分析其财务报告营业收入与年度申报营业收入各年度差额 产生的具体原因.如各年度财务报告数据都大于年度申报数据,疑似存 在少计收入问题.特别关注是所得税申报表附表三明细情况： 如调减 工程“未按权责发生制原那么确认的收入、“确认为递延收益的政府补助等内容反映

19、的业务是否真实；视同销售收入内容反映的业 务是否如实申报如“视同销售收入和“视同销售本钱 均为零,这 与日常治理掌握情况不符,如赠送给客户礼品等业务 .三收回已核销的呆账本息,未按规定计入当期收入的检查1 .常见问题1收回的已在税前扣除的呆账,未计入收回当期的应纳税所 得额.2收回的尚未在税前扣除的呆账,超过本金的局部未计入收回 当期的应纳税所得额、未按规定缴纳相关税费.3本年度全部或局部收回的已核销的贷款、除了贷款利息收入 以外的其他应收款项,准备金已在税前扣除或其损失已经在税前扣除 的,未计入收回年度的应纳税所得额.2 .主要检查方法1调取风险限制部门的?抵债贷实物明细表?、?抵贷 资产处

20、置统计表?、?企业所得税税前扣除申请审批表?及其附表?呆 账损失明细表?、拍卖清单等资料比照审核.(2)必要时可到实物存放地实地查验,核查实物是否已处置,处 置的收入是否挂在往来账户,未冲减贷款本金；核销呆账时全额进行 了核销,扣除本金和利息后的余额是否按规定计税.(3)调取税务机关批准的核销证实、银行备查簿等资料,审查 收回已经核销的呆账是否申报纳税, 与所得税纳税调整表核对,是否 计入当期的应纳税所得额.(4)对已经核销的坏账,应选择局部业务能够核对的企业进行调查 落实,检查是否企业已经归还,而银行没有计入应纳税所得额.3 .政策依据?中华人民共和国企业所得税法?中华人民共和国企业所得税法

21、实施条例?(四)将应税收入混入免税收入或将免税收入的相关费用记入应 税收入的费用税前扣除的检查1 .常见问题(1)将金融债券、其他债券所取得的利息收入混入国债利息收入 中申报免税.(2)国债免税收入的佣金、过户费等相关费用并入应税收入的 费用中,申报所得税时未剔出,税前扣除.2 .主要检查方法(1)检查“长期债券投资账面记录,与国债购置备查簿核对, 审查购置国债、金融债券、其他债券的资金占用和认购债券文件、债 券入库单等购置的原始凭证,根据兑付期,确定免税国债利息收入, 与纳税申报情况核对,找出差额.(2)审查“业务费用等账户,核实有无将购置国债的标准佣 金、印花税、过户费、附加费用等计入费用

22、中,未进行应纳税所得额 的调整.3 .政策依据?中华人民共和国企业所得税法?中华人民共和国企业所得税法实施条例?(五)业务及治理费用的检查.1 .常见问题(1)列支企业职工个人住房的物业费、修理费和家属小区的维 修改造支出.(2)列支应由个人负担的费用,列支外单位的费用.(3)列支投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财 产保险.(4)将局部应列入教育经费的培训支出作为差旅费用,将局部招 待费用也作为差旅费用支出.(5)将局部应列入职工福利费的费用直接列入业务及治理费用.(6)重复列支劳务派遣人员的费用.2 .主要检查方法(1)询问有关人员,了解福利情况,检查相关本钱、费用账户,审核

23、原始凭据核实有无报销应由职工个人负担或是外单位的费用,有无已出售给职工个人的住房所发生的物业费、修理费等列入本钱费用；审查与保安公司、特勤单位等签订的合同,检查有无保安、押运人员的 服装费用在福利费等费用中列支的情况.(2)到相关收费单位调查了解有关工程收费的标准、计算依据和 收缴方法,实地检查企业缴纳费用的计算依据(如供暖的面积、使用 水的方数等),划分费用的归属.(3)检查保险费支出,对照保单,审查有无为员工个人投保的 人寿保险或财产保险等商业保险的情况.(4)审查与劳务派遣单位签订的劳务派遣合同,并审核合同中;审核劳务关于薪酬标准、派遣人员人数等内容与实际情况是否相符 派遣合同中约定的派

24、遣人员工资支付方式, 可以与银行对账单等凭证 进行比对.关注支付给劳务派遣人员的加班费、绩效奖金以及有关福 利补助等内容.3 .政策依据?中华人民共和国企业所得税法?、?中华人民共和国企业所得 税法实施条例?、国税函2022 3号、国税函2022264号、国 家税务总局公告2022年第15号、财建2022317号、?中华人民 共和国劳动法?、?中华人民共和国劳务合同法?4 .相关提示常见应计入职工福利费的费用直接计入业务及治理费的,如食堂 人员工资、为职工子女支付的医疗保险费、离退休人员统筹外支出、 丧葬及遗属补贴、通讯补贴、不符合劳动保护支出、电影票及局部旅 游费支出、晚会性质的费用、发放高

25、档服装、非货币性补贴等费用.目前企业的劳务派遣人员及劳务派遣合同的签订普遍存在倾向 性问题,企业往往选择对自己有利的税务处理方式确认劳务派遣人员 工资薪金支出、职工福利支出等内容.根据?劳务合同法?的规定, 用工单位有支付给劳务派遣工加班费、 绩效奖金、提供与工作岗位相 关的福利待遇的义务,如果根据双方合同约定,由用人单位直接发放 派遣工上述费用,这些费用由于无法取得相应的发票,无法在企业所 得税前扣除.因此,双方通常在劳务派遣合同中约定,被派遣人员的 工资由劳务派遣公司发放,劳务派遣公司开劳务费发票给用工单位, 这样,这笔费用才能在企业所得税前扣除.因此,根据实质重于形式 的原那么,审查与劳

26、务派遣公司签订的劳务派遣协议,并核实其劳务派遣人员的工资薪金支出和职工福利支出等是否已实际支付,以及这部分劳务派遣人员的工资薪金支出是否计入员工工资薪金.是否已把劳 务费在业务及治理费用中列支后,又在工资薪金及职工福利费中重复 列支.(六)广告费、业务宣传费、业务招待费等的检查1 .常见问题(1)扩大扣除基数的范围,将不允许计入基数的工程列入加大税 前扣除限额.(2)将招待费、宣传费等有扣除限额的费用计入会议费、 差旅费等 账户,加大税前扣除限额.2 .主要检查方法(1)严格审查扣除基数的范围是否正确,对照财务报表(利润表)、 企业所得税申报表及相关附表看数据是否一致, 是否把不应作为计提 基

27、数的工程列入扣除基数范围.(2)审查发生的有关会议费、差旅费的真实性和合法性,看差旅费 的证实材料是否包括出差人员姓名、 地点、时间、任务、支付凭证等. 会议费的证实材料是否包括会议时间、 地点、出席人员、内容、目的、 费用标准、支付凭证等,特别关注是否有本地住宿费发票、带有个人 姓名发票以及明显为报销个人费用或营销奖励性质的发票,检查是否有业务招待费等税法规定了扣除限额的费用作为会议费、差旅费列 支.(3)检查劳动保护费、差旅费、业务招待费等费用账户,审核有无 值班费、早午餐费、稽核补贴和发放给员工个人的单项奖、国债手续 费等工资性支出,询问相关人员、审查有关会议纪要,确定费用的真实性和实际

28、归属.(4)对数额较大的发票到出票单位进行调查或异地协查,核实 业务真实性和发票的合法性.3 .政策依据?中华人民共和国企业所得税法?、?中华人民共和国企业所得 税法实施条例?、国税函(2022 ) 1147号、国税发(2001)69号、 国税函2022828号4 .相关提示银行揽储性质的奖励支出应根据奖励支出的对象、形式,正确区 分是否属于业务招待费、广告费和业务宣传费的范围,按税法规定进 行相应的纳税调整.对于支出为实物的是否按税法规定作视同销售收 入.(七)呆账准备和呆账损失的检查1 .常见问题(1)扩大呆账准备金的计提范围,将不允许计提呆账准备的风 险和损失资产列入计提基数,加大税前扣

29、除限额.(2)多计提的呆账准备金在纳税申报时未全额做纳税调整 .(3)呆账损失的扣除未经过有权审批的税务机关批准 .2 .主要检查方法(1)从财务报表中贷款资产明细工程与计提呆账准备金的贷款 资产明细表核对,与税法规定的准予税前提取贷款损失准备金的贷款 资产范围核对,审核是否按规定的计提范围计提呆账准备.(2)根据确定的允许计提的呆账准备金的资产余额* 1%-截 至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额计算出准予当年税 前扣除的贷款损失准备金,与企业所得税纳税调整表核对 ,看是否及 时全额的做纳税调整.(3)调取贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料,审 核贷款发放及使用情况和投资情况

30、.(4)调取政府、法院、公安、工商行政治理部门、企业主管部 门、保险企业等单位出具的相关证实材料, 必要时可实地进行调查核实.(5)调取税务机关批准的核销证实、 银行备查簿等资料,与所得税纳税调整表核对,是否有未经税务机关审批在企业所得税前扣除.3 .政策依据财税20225号、财税2022 104号、财税202264号、 国税函(2022 ) 624号、国税发(2022)073 号4 .相关提示金融企业不承当风险和还款责任的委托贷款及代理贷款等资产,不得计提呆账准备.不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、 风险准备等准备金支出,不得税前扣除,应调增 应纳税所得额.(这 个应该针

31、对银行拨备资金,主要是银行贷款损失准备和银行资产损失 准备)贷款损失准备是否按以下公式计算：准予当年税前扣 除的贷款损失准备=本年末准予提取贷款损失准备的贷款资 产余额X 1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额,如 上述公式计算的数额如为负数,是否相应调增当年应纳税所得额. 检 查中应考虑检查期间前后年度的衔接,分年度计算调整.(八)研究开发费用的检查1 .常见问题不允许计入研发费用加计扣除的费用计入研发费用并在税前扣 除2 .主要检查方法(1)了解其研究开发具体工程和分工程扣除金额；审核发生的研发费用工程凭证的真实性和合法性,是否把不允许计入研发费 用加计扣除的费用计入研发费用.(2)查看其各年度研究开发费用备案情况及备案资料情况, 是否齐备符合税法规定.3 .政策依据?中华人民共和国企业所得税法?、?中华人民共和国企业 所得税法实施条例?4 .相关提示(国税发 2022116号)中正列举了允许企业在计算应纳税 所得额时可以实行研发费用加计扣除的工程,但研发人员的差旅 费也不得加计扣除,在审核研发费用有关工程和凭证时应关注差 旅费.据了解目前局部银行的研发工作主要集中在总行和固定研发 中央、研发分部,各省分行不应存在研发费用支出,如发生研发 费用扣除,建议对其分行发生的研发费用进行详细审核.(九)固定资产折旧的检查1 .常见问