成本管理发展与演变-文档资料

1、成本管理：发展与演变正确划分成本管理的发展阶段，须先了解各时期的经济背景 及当时的成本观。研究成本的发展演变有助于我们系统地把握这一学科的本质 属性和基本特征。一、关注物料成本阶段1 .企业经营环境及理论基础。20世纪初，随着第二次技术革命的完成，工业生产得到迅速发展。市场不再表现为卖方市场，企业主不能再以通过扩大生产的方式来提高 利润。这个阶段的特点是大股东和经营者为了避 免企业破产倒闭，迫切 要求会计不能只停留在事后反映，而应更 注重事前预警， 预测企业未来的经营效果，作为经营决策的依据，以便取得最佳的经济效益。受泰罗 科学管理思想的影响，为此成本管理人员纷纷运用现代管理科学的新成 就对成

2、本进行预测， 制定出产品的标准成本，为尽可能的降低物质消耗 提供参照标准。2 .成本观及典型的成本管理方法一一标准成本制。该阶段成本的含义 一般只是指产品的制造成本，即产品的直 接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用， 而将其他的 费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用。 该阶段的 成本仅关注产品本身， 只局限于产品的生产 制造过程。成本计算的对象是企业所生产的各种产品，产量被看作是产品成本的唯一动因，并认为它对成本分配起着决定性的制约作用。伴随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成 本”、“预算控制”和“差异分析”等与泰罗的科学管理方法直接相联系的技术方法开始被引进到

3、成本管理中来。泰罗明确提出“以计件工资制和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思 想。受其影响，会计界提出标准人 工成本的概念，以后又逐步推广到标准材料成本和标准制造费用成本， 最终形成了完整的标准 成本概念。20世纪30年代，工程技术人员与成 本管理人员才取 得共识，将标准成本法纳入成本核算体系，使成本控制与成本核算结合起来，这就是标准成本制度。二、关注质量成本阶段1 .企业经营环境及理论基础。20世纪50年代以后，随着社会生产力的提高和科学技术的进步，市场竞争日趋激烈， 消费者对产品功能和可靠性的要求不 断提高，产品 的质量逐渐成为他们关注的重点。与此同时，因预防和控制产品质量而投入的资金

4、以及因产品质量低劣而导致的 损失也日益严重。制造业典型的不 符合要求的代价占销售额的 20%25%。全面质量管理某种意义上成为公 司的主要目标。 另外，方法论和管理科学理论的发展对成本会计体系的 影响使成本管 理发展到了一个新阶段。2 .成本观及代表性的成本管理方法一一全面质量管理。随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，企业管理人员认识到产品的价值实现比价值形成更为重要。而产品的价值是在消费者手中实现的， 企业向顾客提供的产品和服务的质量决定 了顾客 的需求满足度，也就决定了顾客的价值。对质量的关注改变了企业管理人员对成本的认识。“质量意味着成本”，广义的产品质量既包括实体本身的质量，也包

5、括企 业为顾客提供的与产品相配套的服务。对质量成本的这种认识，改变了实践中成本管理方法。“第一次就把事情做好”成本管理思想，是质量成本管理的精 髓。质量成本理论的系统研究是 20世纪60年代以后逐步兴起 的。1960年哈罗德？费根堡姆在其著作全面质量管理中首先 提出了 “全 面质量管理" Total Quality Control , TQM）概念。费根堡姆在他的全面质量管理第三版中指出：企业内部的质量成本由控制成本和控制失效成本两部分组成，质量成本的范畴涉及整个产品寿命周期，因而质量成本是衡量和优化全面质量管理活动的重要手段。质量成本是在生产经营 活动中，为达到 和保持特定的质量水

6、平而支付的一切费用，以及因未达到既定质量标准而发生的一切损失总和。质量成本概念的提出，明确了质量成本管理是研究制造过程 中合理 质量水平的一种分析管理方法。从经济效益上看， 片面追求100%的合格率，需要投入质量保证费用，这未必是有利的。确定在一定技术经济条件下的“最优质量标准”正是质量成本研究的课题。这就对企业成本管理提出了更高的要求，促使成本管理向产品开发、工艺技术的深度发 展。三、关注作业成本阶段1 .企业经营环境及理论基础。20世纪70年代以后， 企业外在环境变迁主要体现在：第一，企业面对日趋激烈的全球竞争压力，纷纷将高新技术应用于生产 领域。电脑辅助设计(CAD、电脑辅助制造(CAM

7、的广泛应用改变了企业产品成本结 构，使得直接材料成本和直接人工成本比 重下降，而制造费用比重却大 幅上升。如何科学地分配制造费用 成为一个重要问题。第二，顾客行为 变得更具选择性、个性化，产品顾客化导致企业生产的产品品种多样化，产品生命周期大大 缩短。为了适应社会经济环境的重大变革，美国学者 Robin Cooper 和Robert S Kaplan 提出的以作业为基础的成本计算方 法 (Activity Based Costing, ABC 1988 )为新制造环境下的 成本管理方法奠定了基础。2 .成本观及成本管理方法作业成本管理。在新的企业管理思想里，人们的关注不再是产品成本，而是 导致

8、成本发生的作业。人们不能控制成本，仅能控制导致成本的作业。企业为 了实现其经营目标，就必须站在整体的、战略的角度对企业的作业链进行分析。这就要求企业管理不能像过去那样只停留在“产品”这一层次上，而要深入到每一个“作业”层 次。从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品，其成本绝不能仅 仅理解为制造成本，而应是贯穿产品生命周期的全部成本。新制造环境下成本概念，包括产品的开发设计成本、制造成 本、使用成本、 维护保养 成本和废弃成本等一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。同时人们也认识到，产品设计是企业内部 作业链的首要环节， 在相当大的程度上 决定了后续作业， 这体现了现代成本管理的“源流思想”

9、。据估计，产品寿命期的成本有60%80%在产品设计阶段就已经确定了。企业为了实现其经营目标并取得竞争优势，就必须站在战略 高度对企业的成本进行管理。基于“企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体”这一全新企业观，作业成本管理思想认为最终顾客的作业消耗企业的作业。要为顾客提供更 多的价值，就要求企业“溯本求源”，分析那些作业能够增加价值，那些作业不能增加价值。尽可 能消除不能创造价值的作业，对能创造价值的作业要尽可能减少其资源消 耗量，降低作业耗 费，这一切都要要借助于“作业分析"Activity (Analysis )。作业成本法最大的贡献在于它强调成本动因。 如果就精

10、确性 而言, 我们还没有足够的证据证明多个分配标准一定比单一分配 标准更为精确。 从这层意义上说， 作业成本法不仅仅是成本核算 方法，更多的是一种为 提高企业利润的成本管理方法。 其提倡者就指出：作业成本法目标是增 加利润，而非获得更准确的成本信四、未来的成本管理模式展望1 .未来的企业经营环境。未来应是信息社会和网络经济时代，企业所面临的经营环境和管理模式会发生很大的变化。由此会产生了新的竞争模式， 从原来的企业间的竞争转变成价值链之间的竞争。新中大公司总裁石钟韶就认为：“ 21世纪的竞争不再是单一企业间的竞争，也不是单一企业与企业链的竞争，而是企业链与企业链的竞争。”网络技术的发展使得企业

11、管理的范围超越了其自身范围， 而延伸 到整条价值链。 互联网给企业带来方便快捷的同时，也给企业带来许多挑战：新产品生命周期日益缩短、全球化的市场竞争日益力嗝h消费者的个性需求日益强烈。使得在网络环境下，仅依靠企业自身的资源已力不从心，跨行业的网络联盟成为网络时代的 主流，价值网的观念应运而生。2 .未来的成本管理模式一一总成本管理。价值链(Value Chain )最早由美国著名经济学家迈克尔 ？波特于1985 年在其所著 竞争优势(Competitive Advantage, New York :The Free Press )中提出。它原来的含义是指企业从 创建到投产经营所经历的一系列环节

12、和活动，描述的是企业内部产品价值形成过程。随着ERR BPR的思想在各企业迅速传播，企业跨职能部门的团队协作推动连续供应链观念的形成，价值链的含义也变得更为广泛。美国作业成本科技公司及美国供应链局曾联合对价值链进行了界定：价值链是指由原材料作为投入资产开始，直至原料 通过不同过程售予顾客为止，当中作出的所有增值活动都可作为价值链的组成部分。这个定义将价值链的范畴从核心企业内部向前延伸到了供应商，向后延伸到了分销商、服务商和客户。未来的成本管理应把外部资源成本也纳入管理范围，总成 本(Total Cost Management ,简称TCM管理模式是适用于价 值链成本管理的一种战略性管理(下转第12页)模式，它主要 是通过技术、 人力资源和管理策略的融合，提供一条削减价值链成本的途径。总成本管理以价值增值分析、作业成本分析为 手段来考查价值链上各节点企业，由此来确定是否需要通过向前或 者向后整合价值链来降低成本。总成本管理模式注重成本的“全动因性”， 除考虑传统成本项目外，还考虑时间、资源以及与可持续经营相关的因素，例如企业形象与名誉、企业文化氛围、企业职工的良好素质、与客户的良好关系的等。总成本管理是以系 统理论和信息技术为基础，运用网络计划技术（PERT为价值链运作进行时间优化、资源优化达到成本优