财务会计学-第三章-Part 2-学生

1、财务会计学财务会计学第三章第三章存货存货主讲：主讲：EmmaEmma20142014第三章第三章 存货存货 3.1 3.1 存货概述存货概述 3.2 3.2 存货的入账价值存货的入账价值 3.3 3.3 原材料原材料 3.4 3.4 商品商品 3.5 3.5 存货清查存货清查 3.6 3.6 存货期末计价存货期末计价3.4 商品定义：企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。包括： 企业全部自有的库存商品 加工中的商品 出租的商品 接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。 3.4 商品 一、商品核算涉及的主要账户及关系制造费用制造费用月末在产品直接材料直接人工燃料动力产品完工入库

2、库存商品库存商品生产成本生产成本分配制造费用月末库存商品3.4.3 商品核算方法 数量金额核算法（实物量数量金额核算法（实物量+ +价值量）价值量） 金额核算法（价值量）金额核算法（价值量）在商品流通企业，衡量商品价值量的标准：在商品流通企业，衡量商品价值量的标准：商品的进价（也称成本）商品的进价（也称成本）商品的售价商品的售价3.4.4 商品按售价金额核算 在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用特点： （1）商品按售价记录。 （2）将商品进销差价单独反映。 （3）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的成本。3.4.4 商品按售价金额核算 在我国，零售价格法（售价金额核算法）在我国，

3、零售价格法（售价金额核算法） 主要科目： “在途物资” “库存商品” “商品进销差价”“在途物资”账户 核算内容：核算内容：用来核算企业用来核算企业购入商品的采购购入商品的采购成本。按成本。按进价购入商品进价购入商品，货款已付，尚未，货款已付，尚未验收入库的采购成本。验收入库的采购成本。 编号：编号：14021402 性质：资产类性质：资产类 明细账（按照材料的品种、规格设置）明细账（按照材料的品种、规格设置） 在途物资在途物资-A-A材料材料 T T 账账 在途物资（在途物资（14021402）（1 1）购入商品的成本）购入商品的成本 （1 1）验收入库的金额）验收入库的金额 货款已付，商品

4、尚未验收入库货款已付，商品尚未验收入库“库存商品库存商品”科目科目 核算内容：核算内容：用以核算企业用以核算企业完成验收入库完成验收入库可供销售可供销售的各种商品的各种商品的的收、发、结存情况收、发、结存情况的账户。的账户。 包括：包括：存放在仓库、商店、委托他人代管的商品等。存放在仓库、商店、委托他人代管的商品等。 按进价或售价进行核算按进价或售价进行核算 编号：编号：14051405 性质：资产类性质：资产类 明细账（按照商品的品种设置）明细账（按照商品的品种设置） 库存商品库存商品-A-A产品产品 库存商品（库存商品（14051405）（1 1）已经完成生产过程）已经完成生产过程 （1

5、1）结转已经出）结转已经出并已验收入库，可供出售并已验收入库，可供出售 售的商品的销售售的商品的销售的产成品的进价的产成品的进价/ /售价售价 成本成本 企业库存商品的进价企业库存商品的进价/ /售价售价 “商品进销差价商品进销差价”科目科目 核算内容：核算内容：用来核算商品流通企业采用售用来核算商品流通企业采用售价日常核算的商品售价和进价之间的差额。价日常核算的商品售价和进价之间的差额。 编号：编号：14071407 商品进销差价商品进销差价= =售价售价- -进价进价 性质：资产类（库存商品账户的性质：资产类（库存商品账户的抵减账户抵减账户） Q Q：商品进销差价有负数吗？：商品进销差价有

6、负数吗？ 商品进销差价（商品进销差价（14071407）（1 1）售价）售价 进价进价（2 2）销售商品实现的价差）销售商品实现的价差 的差价的差价 “库存商品库存商品”的实际进销价差的实际进销价差3.4.4 商品按售价金额核算 1.1.购入商品购入商品 借：库存商品（售价）借：库存商品（售价） 贷：在途物资（成本价）贷：在途物资（成本价） 商品进销差价（差额）商品进销差价（差额）3.4.4 商品按售价金额核算 2 2、销售商品、销售商品 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入（含税价格）贷：主营业务收入（含税价格） 借：主营业务成本（含税售价）借：主营业务成本（含税售价） 贷：库存商品贷

7、：库存商品3.4.4 商品按售价金额核算 3 3、月末计算增值税，冲减主营业务收入，、月末计算增值税，冲减主营业务收入，反应当月的销项税额反应当月的销项税额 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.4.4 商品按售价金额核算 4 4、冲减主营业务成本，调整商品进销差、冲减主营业务成本，调整商品进销差价价 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 已销商品进销差价的计算和结转 差价率法 实际价差法期末存货的成本=期初+购入-发出成本期末存货的售价=期初+购入-发出售价差价率法 差价率法：期末计算进销

8、差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，据此调整本期销售成本的方法。 P83差价率法 商品进销差价率=（期初库存商品的进销差价+本期购进商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品的售价）*100% 本期销售商品应分摊的进销差价=本期商品收入*进销差价率 本期销售商品的成本=本期销售收入-本期销售商品应分摊的进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本实际价差法（实际盘存价差法） 方法：是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价、进销差价，然后倒记已销商品的进销差价 特点：结果准确，便于库存清查 缺点：工作量大（只在年度决算

9、时进行）3.5 存货的清查 3.5.1 存货盘盈 3.5.2 存货盘亏和毁损 账实相符3.5.2 存货盘亏和毁损 发生存货盘亏和毁损的会计处理 查明盘亏和毁损的原因后的会计处理 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目的应用 待处理财产损待处理财产损溢溢 定义：用来核算企业在财产查明过程中查定义：用来核算企业在财产查明过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。价值。 会计科目编号：会计科目编号： 19011901 性质：性质：资产类（双重性质科目）资产类（双重性质科目） T T账：账： 待处理财产损溢（待处理财产损溢（1901）（1）发生的盘亏发生的

10、盘亏（1）发生的盘盈发生的盘盈（2）处理的盘盈）处理的盘盈（2）处理的盘亏）处理的盘亏尚待处理的尚待处理的财财产净损失产净损失尚待处理的尚待处理的财财产净溢余产净溢余存货的清查存货的清查- - 盘盈盘盈 （1 1）审批前）审批前 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （2 2） 审批后（查明原因）审批后（查明原因） 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- - 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用（贷：管理费用（冲减管理费用冲减管理费用） 存货的清查存货的清查- - 盘亏盘亏 正常的盘亏（定额内部

11、损耗） （1 1）审批前）审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料/ /库存商品库存商品 （2 2） 审批后审批后 借：管理费用借：管理费用 （合理损耗合理损耗） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- - 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢存货的清查存货的清查- - 盘亏盘亏 非正常损失，进项税额不得抵扣非正常损失，进项税额不得抵扣 （1 1）审批前）审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额

12、转出）应交增值税（进项税额转出） （2 2） 审批后审批后 借：原材料（残料入库）借：原材料（残料入库） 其他应收款（用于由责任人赔偿）其他应收款（用于由责任人赔偿） 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- - 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢3.6 存货的期末计价 含义：是指会计期末对存货价值进行的重新计量 。 根据我国会计准则的规定，资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低法进行计量。 存货成本可变现净值，成本计量（不需调整）可变现净值存货成本，可变现净值计量，提取存货跌价准备3.6.1 存货的可变现净值及确定 成本：期末存货的实际成

13、本 可变现净值：是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。3.6.2 成本与可变现净值的比较 按存货项目比较（常用） 按存货类别比较（存货项目过多） 按全部存货比较 书P92存货减值的处理存货减值的处理 1. 第一次计提跌价准备： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （成本-可变现净值） 2. 转回多提的减值： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 （多提的金额）存货跌价的处理存货跌价的处理 3出售时转销的减值：（在结转销售成本的同时，结转相应的存货跌价准备） 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 借：

14、主营业务成本 （A商品账面余额-计提准备） 存货跌价准备（已计提的存货跌价准备） 贷：库存商品 （A商品账面余额） 存货跌价的处理存货跌价的处理 4.存货跌价准备的结转 生产经营领用的存货： 借：生产成本 （差额） 存货跌价准备（材料相应的存货跌价准备） 贷：原材料 （材料的账面余额）存货跌价的处理存货跌价的处理 5. A商品第n次计提跌价准备：(即每一次都要把其账面价值调整为当期预测市场价值下的价值) 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额）测试-判断对错 企业应以所有权的归属来确定存货范围，而不是以存放地点为标准。 用于展出或委托代销的商品，不属于企业的存货。 运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用可以计入采购成本。 会计实务中，商业企业的商品应以其买价加上应付税金及进货运费作为商品的入库成本。测试-判断对错 在途物资科目是原材料按计划成本下核算的账户 材料成本差异科目期末余额可以在借方，也可以在贷方，在借方表示超支，用负