制药行业环境成本核算研究

1、制药行业环境成本核算研究制药行业环境成本核算研究一、环境成本的含义界定及分类联合国国际会计组织指由，环境成本亦是指根据对环境 负责的原则，企业经营管理活动对环境造成一定的破坏时， 需要为此采取或者被动采取相应措施而发生的成本，以及因 为执行企业的环境目标所付由的其他的成本。这一概念是从 狭义角度对环境成本的概念含义进行总结的。而从广义的角 度上看，环境成本则是指企业的整体生产经营活动对社会环 境和自然环境所造成的经济损失的总和。本文研究视角是广 义的环境成本。根据以上的含义界定可以将环境成本划分为 四类，其成本结构图如图 1.1所示。图1.1成本结构图。其 中，“环境成本（1）”是属于传统意义

2、上的生产成本，就是 会计上已经确认并进行计量的生产成本和期间费用。“环境成本（2）”属于在现行政策条件下，在会计上已经确认并计 量的环境成本，即内部环境成本。因此将环境成本（1）和环境成本（2）二者相加，就是目前已经确认计量的全部成 本，也就是在传统会计核算中采用的成本的数字。“环境成本（3）”被定义为可以货币化的外部环境成本，在现有会计 核算系统中，这部分成本不需要确认、计量、记录和报告， 同时企业不需要对它负责，并且不会影响到企业的经济利 润，故在做生决策时也没有深入考量。那么如果从全体社会 成员的角度来看，环境成本（3）确实对于自然环境以及人 们的生活环境和身体健康会造成了一定的伤害，因

3、此全社会 需要为此付由代价。“环境成本（4）”是不能货币化的外部 环境成本，因此很难用货币来量化，同时也难以将其纳入成 本中来达到做由正确决策的目的，故只能做一定的定性分 析。二、针对制药行业环境成本核算的方法探究1.制药环境成本的确认。在针对制药环境成本的确认计 量中,首先是要根据各项支由发生的时间空间作用的不同， 来确认历史成本的核算。具体的确认流程是：首先是要按照 会计准则及相关政策的变更进行确认；其次是要针对以往环境污染所导致的环境成本进行确认；最后则是要针对成本效 益在环境成本方面的体现进行确认。2.关于环境成本资本化和费用化的确认计量。为了有效地实施环境预防和治理，企 业购置相应的

4、固定资产在环境成本的确认计量方面应予以 资本性，其账务处理为：借记“固定资产一一环保资产”科 目，贷记“在建工程一一环保工程”、“银行存款”等科目同时这也是对于环境成本资本化和费用化处理的有效体现。3.制药环境成本的计量。环境成本计量指的是根据环境成本 的结果进行确认，同时将其予以量化的实现过程。主要包含 以下三方面：一是对于计量单位的拓展；二是运用非历史成本法开展的确认计量；三是指利用特定计量方法进行会计核 算和计量三、制药行业环境成本核算方法存在的问题1 .环境法规建设的滞后性。在当前经济环境下，我国关于制药行业环境成本核算方面的立法仍较为落后，而且很多要求都是缺乏必要的强制性 ，不仅是在

5、核算内容、核算形式 还有在数量上也都缺少清晰明确的规定，因此导致大部分企 业在环境成本对外披露方面避重就轻，逃避对外披露的责任 和职责，这样不仅不利于企业控制和降低环境成本，同时也不利于企业的可持续发展。因此当务之急是要完善对于环境 法规的建设。2.成本项目的归集和分配存在不合理的现象。 大部分制药企业采用完全成本法对产品成本进行归集和分 配，并将全部的成本费用大致划分为两大类：一类是制造成 本，另一类是期间费用。但是因为通常在传统会计领域采用 的是比较武断的分配标准，并在生产过程中也存在较大的差 别，同时也不能对产生的计量方法进行统一，所以无论是按照产量还是产值来进行划分，都使成本在划分和分

6、配标准之 间失去直接因果关系。而且在制药企业的成本核算过程中， 环境成本表现得比较分散且发生额度较小，因此在财务核算 的工作中环境成本完全没有体现由来。3.环境成本核算中未包含回收复用项目。一般情况下，制药行业的修旧利废、回 收复用，指的是重新利用生产过程中产生的剩余物质，通过修旧利废降低成本、回收复用增加效益，这样不仅减少了浪 费，而且能够更大限度的实现利用和节约资源，但是在实际操作过程中,大部分制药企业并没有在成本及其价值方面进 行详细的测算和控制，也没有在制药环境成本的核算中对这 方面进行详尽的阐述和说明，这样也就最终导致了制药环境 成本核算方法的不完整性。四、对制药行业环境成本核算的建

7、议1.完善环境会计准则，提高环境成本核算能力。首先， 我国制药行业的立法主要着眼于制药安全方面，较少有针对环境方面的立法，致使制药行业在开展环境成本核算方面存 在一些问题。所以针对这种情况的存在，应当及时完善环境会计准则的制定和实施，建立健全制药行业的环境法律法规 这样就能够使得制药行业重视其环境方面的总体投入。同时 当企业的环保投入加大到一定程度，并且已经影响到企业的经济效益和经济利益的时候 ，环境成本的核算工作自然会得 到重视，并被企业提到议事日程当中来的。其次，我国在环 境成本核算方面的复合型核算人才尤为缺乏，而环境成本核 算工作是需要复合型人才才能实施和开展的。所以必须通过 培训和学习

8、才能提高核算人员的综合实力，提高员工经济社会发展和环境保护客观规律的认识，最终为企业成本核算的 应用和发展提供强有力的保证。2.引入管理核算理论，科学利用作业成本法。根据目前成本项目不合理归集和分配的情况，应该要求相关的制药企业尽可能的运用先进的管理核算 理论，充分合理运用作业成本法，并积极推进制药环境成本 核算工作的开展，豉励企业在会计核算中应用环境会计，这 样不仅可以有效地反应过去的信息，同时也能进一步了解企业会计核算的发展趋势。此外准确提供成本核算信息，可以 使企业在管理决策与未来发展方面尽可能控制成本，为企业 的发展壮大提供强有力的支持。因此对于我国企业来说，要 实现环境成本控制与管理，作业成本法是一个很好的选择。3.加强环境成本内部化管理。环境成本内部化的过程的含义 是将制药企业因为污染环境所产生的成本划分到企业的整 体成本支由中去。所以针对环境成本内部化管理，需要采取 的应对措施包括以下几个方面：首先是要加强法律法规对制 药行业环境保护的制约力度和激励作用。其次是要求企业的 决策者积极增强企业自身的环保意识，并有效履行相应的社 会责任。更重要的是，企业的决策者应该尽可能地针对安全 隐患进行有效的预防，逐渐地建立起以人为本的环保意识并 承担节能减排任务。最后要求全面加强对环境成本外部不可 量化的部分进行研究。参考文献: 1张海峰.基于循环经济的项目投资决策方法研究