第14章终结审计工作

1、本章概要本章概要1.根据重要性原则处理错报根据重要性原则处理错报2.项目质量控制复核项目质量控制复核3.期后事项对审计工作的影响期后事项对审计工作的影响4.与被审计单位管理层和治理与被审计单位管理层和治理层的沟通要求层的沟通要求5.管理层声明书的作用和内容管理层声明书的作用和内容审计差异审计差异是否需是否需要调整要调整核算核算误差误差重分类重分类误差：误差：重要性重要性建议调整的不符事项不建议调整的不符事项是因企业未按有关会计制度规定是因企业未按有关会计制度规定编制财务报表而引起的误差。编制财务报表而引起的误差。 （1）单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或账项）单笔核算误差超过所涉及财务报表

2、项目（或账项）层次重要性水平的误差；层次重要性水平的误差；（2）单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的误差，比如涉及到舞弊层次重要性水平，但性质重要的误差，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差；本项目等不期望出现的核算误差；（3）单笔核算误差低于财务报表项目（或账项）层次）单笔核算误差低于财务报表项目（或账项）层次重要性水平并且性质不重要，但当若干笔同类型未调整重要性水平并且性质不重要，但当若干笔同类型未调整不符事项

3、不符事项汇总数汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。重要性水平之下。 14.1.2 试算平衡表试算平衡表试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位未是注册会计师在被审计单位未审计财务报表的基础上，考虑调整分录、审计财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。露数的表式。 表格样式：

4、表格样式：注意：注意：1）试算平衡表中的）试算平衡表中的“审计前金额审计前金额”栏，应栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。 2）在编制完成试算平衡表后，应注意核对相）在编制完成试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。应的勾稽关系。 14.1.3 对财务报表总体合理性实施分析程序对财务报表总体合理性实施分析程序 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序是序是强制要求强制要求。此时运用分析程序的。此时运用分析程序的目的目的是确定经审是确定经审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了计调整后的财

5、务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。解一致。 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。是否充分，是否有必要追加审计程序。14.1.4 评价审计结果评价审计结果注册会计师必须完成两项工作：注册会计师必须完成两项工作：1）对重要性和审计风险

6、进行最终的评价；）对重要性和审计风险进行最终的评价；（1）确定可能的错报金额。）确定可能的错报金额。（2）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额）对财务报表错报金额的汇总数（即可能错报总额）对财务报表的影响程度。的影响程度。 2）对被审计单位已审计财务报表形成审计意）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。见并草拟审计报告。 14.2.1 沟通的目的沟通的目的注册会计师与治理层沟通的主要目的是：注册会计师与治理层沟通的主要目的是：1）就）就审计范围和时间审计范围和时间以及注册会计师、治理层和以及注册会计师、治

7、理层和 管理层各方在财务报表审计和沟通中的管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任责任，取得，取得相互了解；相互了解；2）及时向治理层告知审计中发现的）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任与治理层责任相关的事项相关的事项；3）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的履行责任的其他信息其他信息。14.2.2 沟通的事项（沟通的事项（p273-274）1）注册会计师的责任；）注册会计师的责任；2）计划的审计范围和时间；）计划的审计范围和时间；3）审计工作中发现的问题；）审计工作中发现的问题；4）注册会计师的独立性。）注册会计师的独立性。审计工作

8、底稿复核审计工作底稿复核项目组内项目组内部复核部复核项目质量项目质量控制复核控制复核（独立复核）（独立复核）审计项目经理审计项目经理的现场复核的现场复核（第一级复核）（第一级复核）项目合伙人的复核项目合伙人的复核（项目内部（项目内部最高级别的复核）最高级别的复核）财务报表日财务报表日（12月月31日）日）审计报告日审计报告日期后事项期后事项2）资产负债表日后）资产负债表日后非调整事项非调整事项（表明资产负债（表明资产负债表日后发生的情况的事项）表日后发生的情况的事项）例如例如: （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价

9、格、税收政策、外汇汇率发生重）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； （8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审）资产负债表日后

10、企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。议批准宣告发放的股利或利润。 期后事项可以按时段划分为三段：期后事项可以按时段划分为三段：资产负债表日资产负债表日审计报告日审计报告日财务报表财务报表报出日报出日财务报表财务报表批准日批准日第一时段期后事项第一时段期后事项 第二时段期后事项第二时段期后事项 第三时段期后事项第三时段期后事项 图14-1 期后事项分段示意图指财务报表涵指财务报表涵盖的最近期间盖的最近期间的截止日期的截止日期 通常与财务报表通常与财务报表批准日是相同的批准日是相同的日期。日期。 指被审计单位对指被审计单位对外披露已审计财外披露已审计财务报表的日期。务报表

11、的日期。 指被审计单位董事会指被审计单位董事会或类似机构批准财务或类似机构批准财务报表报出的日期报表报出的日期 14.4.2 第一时段期后事项第一时段期后事项 1）主动识别第一时段期后事项）主动识别第一时段期后事项资产负债表日至审计报告日之间资产负债表日至审计报告日之间发生的期发生的期后事项属于第一时段期后事项。后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负对于这一时段的期后事项，注册会计师负有有主动识别的义务主动识别的义务，应当设计专门的审计，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，从而项的性

12、质判断其对财务报表的影响，从而进一步确定是否进行调整或披露。进一步确定是否进行调整或披露。2）用以识别期后事项的）用以识别期后事项的审计程序审计程序复核复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；程序；查阅查阅股东会、董事会及其专门委员会股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后在资产负债表日后举行的会议的纪要举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；论的事项；查阅查阅最近的中期财务报表；最近的中期财务报表；在必要的时候还应当在必要的时候还应当查阅查阅预算、现金流量预测及其他相预算、现金

13、流量预测及其他相关管理报告；关管理报告；向被审计单位律师或法律顾问向被审计单位律师或法律顾问询问询问有关诉讼和索赔事项；有关诉讼和索赔事项；向管理层向管理层询问询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。是否发生可能影响财务报表的期后事项。3）询问管理层事项）询问管理层事项注册会计师询问的注册会计师询问的内容主要内容主要包括：根据初步或尚无定论的包括：根据初步或尚无定论的数据做出会计处理的项目的现状；是否发生新的担保、借数据做出会计处理的项目的现状；是否发生新的担保、借款或承诺；是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资款或承诺；是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；是否已发行或计划发行新的股

14、票或债券；是否已签订产；是否已发行或计划发行新的股票或债券；是否已签订或计划签订合并或清算协议：资产是否被政府征用或因不或计划签订合并或清算协议：资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；在风险领域和或有事项方面是否有新可抗力而遭受损失；在风险领域和或有事项方面是否有新进展；是否已做出或考虑做出异常的会计调整：是否已发进展；是否已做出或考虑做出异常的会计调整：是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。生或可能发生影响会计政策适当性的事项。4）与其他注册会计师的协调）与其他注册会计师的协调如果如果被审计单位的分支机构、子公司等组成部分的财务信被审计单位的分支机构、子公司等组成部分的财务信息息

15、由其他注册会计师审计，注册会计师应当考虑其他注册由其他注册会计师审计，注册会计师应当考虑其他注册会计师对资产负债表日后事项所实施的审计程序。会计师对资产负债表日后事项所实施的审计程序。 5）知悉对财务报表有重大影响的期后事项时）知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑的考虑 审计人员应采取以下审计人员应采取以下措施措施： 针对对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当针对对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考虑考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理或予这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理或予以充分披露以充分披露；如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当如果

16、所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整；考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整；如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。14.4.3 第二时段期后事项第二时段期后事项 1）被动识别被动识别第二时段期后事项：第二时段期后事项： 在审计报告日后在审计报告日后，注册会计师，注册会计师没有责任没有责任针对财务报表针对财务报表实施审计程序或进行门查询。实施审计程序或进行门查询。 2）知悉第二时段

17、期后事项时的考虑）知悉第二时段期后事项时的考虑 注册会计师应当与管理层注册会计师应当与管理层讨论并考虑是否需要修改讨论并考虑是否需要修改财财务报表，同时根据具体情况采取适当措施。如果注册会务报表，同时根据具体情况采取适当措施。如果注册会计师认为期后事项的计师认为期后事项的影响足够重大影响足够重大，确定需要修改财务，确定需要修改财务报表的，也还需要报表的，也还需要视管理层是否同意修改或审计报告是视管理层是否同意修改或审计报告是否已经提交否已经提交等具体情况采取适当措施。等具体情况采取适当措施。 3）管理层）管理层修改了修改了财务报表时的处理财务报表时的处理注册会计师需要注册会计师需要获取充分、适

18、当的审计证据获取充分、适当的审计证据，以验证，以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定符合企业会计准则和相关会计制度的规定。还要针对修改后的财务报表还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告出具新的审计报告和索取和索取新的管理层声明书新的管理层声明书。 还应当将用以识别期后事项的还应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审审计程序延伸至新的审计报告日计报告日，以避免重大遗漏。，以避免重大遗漏。 4）管理层）管理层不修改不修改财务报表时的处理财务报表时的处理管理层不修改财务报表且审计报告管理层不修改

19、财务报表且审计报告未提交未提交。管理层不修改财务报表且审计报告管理层不修改财务报表且审计报告已提交已提交。 14.4.4 第三时段期后事项第三时段期后事项 1）知悉第三时段期后事项时的考虑）知悉第三时段期后事项时的考虑注意：注册会计师在这一时段注意：注册会计师在这一时段采取行动的条件采取行动的条件这类期后事项应当是在这类期后事项应当是在审计报告日已经存在审计报告日已经存在的事实的事实 该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告可能影响审计报告 2）管理层修改财务报告时的处理）管理层修改财务报告时的处理管理层管理层应当采取恰当措施，让所有

20、收到原财务报表和审计报告的人士了解应当采取恰当措施，让所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况这一情况 注册会计师注册会计师应当首先实施必要的审计程序，如查阅法院判决文件、复核会应当首先实施必要的审计程序，如查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项、确定管理层对财务报表的修改是否恰当以及复核管理层计处理或披露事项、确定管理层对财务报表的修改是否恰当以及复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。 3）针对修改后的财务报表出具了新的审计报告）针对修改后的财务报表出具了新的审计报告新审计报告应当新审计报告应当增加强调事项段增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明。务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。务报表的日期。相应地，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸相应地，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。至新的审计报告日，