(完整word版)国际税收计算题

1、国际税收计算题习题一某人为一家外国公司雇员， 在 2010 年度中受派在中国境内工作， 月工资 3000 美元。其工资、 薪金是由境外公司支付的， 且不是由该公司在中国境内的机构负担的。 该雇员该年度在华工 作天数累计为 200 天。 2010年 11月，该雇员被派往日本短期工作，11月5日从中国出境，11 月 17 日回到中国继续工作。请计算其 2010 年 11月应在我国缴纳的个人所得税（不考虑 税收抵免问题， 1 美元=6.4915 人民币）习题一分析： 该雇员属于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作 超过 90 日（或 183日）但不满一年的个人。根据我国税法，他

2、应就在我国境内工作期间取 得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，即而属于“境内来源、境内外支付”须 向我国纳税。该雇员当月应向我国纳税的税额计算如下：（1）按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：（3000x6.4915 4800） X 20% 375（速算扣除数）=2560（元）（2）当月应纳税额：2560 X 18/30=1536 （元）习题二 一外籍个人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，每月工资由该企业支付10,000 元人民币，由外方公司支付 4,000 美元，该个人 2010 年度已在我国境内实际工作 330 天。2010 年12月，该名经理被派往泰国短期工作， 1

3、2月 5日从中国出境， 12月 1 7日回到中国继续 工作。请计算其 2010年12月应在我国缴纳的个人所得税（不考虑税收抵免问题， 1美元 =6.4915人民币）习题二分析： 该经理属于高管人员， 在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续 或累计工作超过 90日（或 183日）但不满一年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内 工作期间取得的由境内、 境外雇主支付的工资薪金向我国纳税， 而他被美国公司临时派到泰 国工作 12天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境 外来源、境外支付” ，无须向我国纳税。该经理当月应向我国纳税的税额计算如下：（1）按当月境内

4、、境外支付的工资总额计算的应纳税额：（ （ 10000+4000x 6.4915） 4800）X 25% 1375（速算扣除数）=6416（元）当月应纳税额：6416 X （ 1 4000x 6.4915 / （10000+4000x 6.4915） X12/30） =4561.7（元）习题三 一外籍个人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，每月工资由该企业支付10,000 元人民币，由外方公司支付 4,000 美元，该个人 2010 年度已在我国境内实际工作 200 天，累计 出境时间 130天。2010年12月，该名经理被派往泰国短期工作， 12月 5日从中国出境， 12 月 17日回到中

5、国继续工作。请计算其 2010年 1 2月应在我国缴纳的个人所得税（不考虑税 收抵免问题， 1 美元 =6.4915 人民币）习题三分析： 该经理属于高管人员， 在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续 或累计工作满一年但不满五年的个人。 根据我国税法， 他应就在我国境内工作期间取得的由 境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作12天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于 “境外来源、 境外支付”， 无须向我国纳税。该经理当月应向我国纳税的税额计算如下：（1）按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：（10000+4000X

6、6.4915） 4800） X 25% 1375（速算扣除数）=6416（元）（2）当月应纳税额：6416 X（ 1 4000x 6.4915 / （ 10000+4000x 6.4915） X12/30） =4561.7（元）扣除法举例 ：假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得 100 万元，其中来自于甲国 (居住国 )的所得 70 万元，来自于乙国 (非居住国 )的所得 30 万元；甲国公司所得税税率为 40%，乙国公司所 得税税率为 30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。甲国公司缴纳的乙国税款(30 X 30%)9万元 甲国公司来源于乙国的应税所得(30 9)21 万元甲国公

7、司来源于本国的应税所得70 万元 甲国公司境内境外应税总所得 (70 十21)91 万元 甲国公司在本国应纳税款 (91X 40%)36.4 万元 甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)45.4 万元 免税法举例：假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得 100万元，其中来自居住国甲国的所得 70万 元，来自来源国乙国的所得为 30万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中， 应税所得 61万元80万元的适用税率为 35%，81万元100万元的适用税率为 40%；来源 国乙国实行 30%的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。 全部免税法 ： 甲国对来自乙国的 30万元所得不予征税，

8、只对国内所得 70万元按适用税率征税。 甲国应 征所得税额=70 X 35% = 24.5(万元)累进免税法：甲国根据该公司的总所得 100 万元，找出其适用税率是 40%，然后用 40%的税率乘以国内 所得 70 万元，求得该公司应缴居住国税额。甲国应征所得税额=70 X 40% = 28(万元)抵免限额计算公式分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额X来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额 综合抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额X 来源于境外的所得总额 /境内、境外所得总额综合抵免限额(或分国抵免限额)=全部境外所得(或某外国所得)X居住国税率抵免限

9、额举例：1在甲国的总公司 A和其设在乙国和丙国的分公司B、C都为盈利，纳税情况如下，用两种方法计算抵免限额及总公司应向甲国缴纳的税额：(1)按综合限额法计算抵免限额 综合抵免限额( 1200X 50%)X( 100+100) /1200100万元 B 公 司 与 C 公司 已纳外 国 税额(60 十 40)100 万 元 实际抵 免额100 万元 A 公司抵免后应纳居住国税额 (600 100)500 万元 (2)按分国限额法计算抵免限额 乙国抵免限额 (1100X 50%X 100/1100)50 万元 丙国抵免限额(1100X 50% X 100/1100)50 万元允 许 乙 国 实 际

10、 抵 免 额50 万 元 允 许丙 国 实际 抵 免额40 万元 抵免后 A 公司应纳居住国税额 (600 50 40) 510 万元 2.上例中， C 公司亏损 50 万元，其他情况相同。 (1)按综合限额法计算 综合抵免限额 525 X(100-50) /105025万元 实际抵免额25 万元 A 公司抵免后应纳居住国税额 (52525)500 万元 (2)按分国限额法计算。 乙国抵免限额 (1100X 50%X100/1100)50万元 由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。A 公司抵免后应纳居住国税额 (525 50)475 万元1) 直接抵免 : 指居住国的纳税人用其直接缴

11、纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为：应纳居住国税额=(居住国所得+来源国所得)X居住国税率-实际抵免额=纳税人全部所得X居住国税率-实际抵免额假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得 10000 万元。其中，来自本国所得 8000万元， 来自乙国 (来源国 )分公司所得 2000 万元。现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多少 税款。1) 当甲国适用税率为 30%、乙国为 30%，两国税率相等时，甲国政府允许该公司用已纳全 部乙国所得税冲抵甲国总公司的应纳税额。总所得按甲国税率计算的应纳税额 (10000 X 30%)3000 万元 分公司已纳乙国税额

12、(2000 X 30%)600 万元 实际抵免额600 万元总公司得到抵免后应向甲国缴纳的税额(3000600)2400 万元2) 当甲国税率为 30%、乙国税率为 20%时，该总公司仅能按实纳外国税款进行抵免，在实 行税收抵免后，还要就乙国所得按照两国税率差额，向甲国补交其税收差额。总所得按甲国税率计算的应纳税额 (10000 X 30%)3000 万元 分公司已纳乙国税额 (2000 X20%)400 万元 乙国税收抵免限额 (2000 X 30%)600 万元 实际抵免额400 万元总公司抵免后应向甲国缴纳税额 (3000400)2600 万元3) 当甲国税率为 30%、乙国税率为 40

13、%时，该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得按照甲国税率计算的税额。总所得按甲国税率 计 算 的 应 纳 税 额 (10000 X 30%)3000 万 元 分 公 司 已 纳 乙 国 税 额 (2000 X40%)800 万元 乙国税收抵免限额 (2000 X 30%)600 万元 实际抵免额600 万元 总公司抵免后应向甲国缴纳税额 (3000600)2400万元 该居民公司缴纳的税收总额 (800 十 2400)3200 万元(2)间接抵免 :指居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。用直接抵免法计算应纳居住国税额：第一步：

14、计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。母公司承担的外国子公司所得税 =外国子公司所得税X母公司分得的毛股息/外国子公司缴纳公司所得税后的所得母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免 额。 第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额。母公司来自子公司的全部应税所得=母公司分得的毛股息 +母公司承担的外国子公司所得税 =母公司所获毛股息+外国子公司所得税X母公司分得的毛股息/外国子公司缴纳公司所得税后的所得 也可采用比较简便的公式计算：母公司来自子公司的全部应税所得 =母公司所获毛股息 /(1- 子公司所在国适用税率) 甲国母公司 A 拥有设在乙国子公司

15、 B 的 50%的股份。 A 公司在某纳税年度在本国获利 100 万，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后， 按股权比例向母公司支付毛股息， 并缴纳预提所得税； 甲国公司所得税税率为 40% ，乙国公司所得税税率为 30%， 乙国预提税税率为 10%。现计算甲国 A 公司的间接抵免额及向甲国应缴税额 B 公司缴纳乙 国 公 司 所 得 税 (200 X 30%)60 万 元 B 公 司 纳 公 司 所 得 税 后 所 得 (200 60)140 万元 B 公司付 A 公司毛股息 (140X 50%)70 万元 乙国征收预提所得税 (70X 10%)7 万元 A 公司承担的

16、 B 公司所得税 (200X 30%X70/140)30 万元A 公司来自 B 公司所得 (70 十 30)100 万元 抵免限额 (100 十 100)X 40%X 100/(100+100 )40 万元因为 A 公司间接和直接缴纳乙国税额为 37 万元(30 十 7)，小于抵免限额 40 万元， 所以实际 抵免额取两者中较小数额。 实际抵免额 37 万元 A 公司收到 B 公司分 回净股息 63 万元 A 公司的毛股息为( 63/( 1-10%) 70 万元 A 公司在乙国缴纳的预提 所得税 (70x10%) 7 万元A 公司来自 B 公司所得( 70/( 1-30%) 100 万元 A

17、公司承担的 B 公司所得税(100x30%) 30 万元 抵免限额(100 十 100) X 40% X 100/ ( 100+100) 40 万元因为 A 公司间接和直接缴纳乙国税额为37 万元 (30 十 7)，小于抵免限额 40 万元， 所以实际抵免额取两者中较小数额。 实际抵免额37 万元 A 公司抵免前应向甲国纳税(100 十 100)X 40%80 万元 A 公司抵免后应向甲国纳税(8037)43 万元税收饶让举例假定居住国甲国的 A公司有一分公司 B , B公司当年获利100万元。甲国所得税率为 40% , 乙国所得税率为 30%，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到 10

18、%。在甲国实行 税收抵免的情况下，B公司在乙国缴纳10万元所得税，把税后利润汇回甲国A公司，按照甲国税法规定， A 公司应把其国内外所得 (包括 B 公司的全部所得 )汇总计算缴税。 假如 A 公司除了 B公司的100万元利润，另忧其他收入，那么按甲国税率计算，A公司应在甲国缴纳40万元所得税。由于 B公司已在乙国缴纳了10万元税额，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其10万元税款后，A公司应在甲国补缴 30万元税款。但如果甲国采取税收饶让的 办法，则把B公司在乙国被减征的 20万元税款视同已在乙国缴纳。即B公司虽然在乙国仅缴纳了 10万元所得税，但甲国视它为已按乙国正常税率缴纳了30万元，则只要

19、求 A公司按 10万元补缴甲国税额。习题一我国某公司2009年度境内经营应纳税所得额为2000万，其中A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额为600万元，其中生产经营所得为500万元，A国规定税率为40%，特许权使用费所得为100万元，A国规定的税率为 20%; B国分支机构当年应纳税所得额为 400 万元，其中生产经营所得为 250 万元， B 国规定的税率为 30%，租金所得为 150万元， B 国规定的税率为 10%。计算该公司 2009年度境内外所得汇总纳税时应纳的企 业所得税额 根据我国税法规定，企业如果能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项 的办法计算企业的外国

20、税收 抵免限额。 A 国所得税税款的抵免限额 (2000+600)x25%x600/3000) 150万 元 B 国 所 得 税 税 款 的 抵 免 限 额(2000+400)x25%x600/3000) 100万 元该 公 司 在 A 国 所 得 已 缴 税 款(500x40%+100x20% )220 万元该公司在 B 国所得已缴税款(250x30%+150x10% )90万元该公司 2009年境内境外所得总额按我国税法计算的应纳税总额(2000+600+400)x 25% 750万元 该公司 2009 年实际应向我国缴纳的税款 (750-150-90)510 万元 习题二中国居民企业 A

21、 拥有设立在甲国的 B 企业 60%股份， 2008 年 A 企业本部取得应纳税所得额 1000万元，收到B企业分回股息90万元，A适用25%税率，B实现应纳税所得额 500万元， 适用税率 20%，甲国股息预提所得税率为 10%，假定 B 企业按适用税率在甲国已经实际缴 纳了企业所得税， 且 A 企业当年无减免税和投资抵免， 则 A 企业 2008年在中国应缴纳的企 业所得税是多少？B 企业缴纳甲国公司所得税 (500x20%)100 万元 B 企业缴纳公司所得税后的所得(500-100) 400 万元 B 企业支付 A 企业的毛股息 (90/(1-10%)100 万元 甲国征收预提所得税(

22、100x10%)10万元A企业承担的 B企业所得税(500x20%x100/400)25 万元A企业 来自 B 企业的全部应税所得 (100+25 ) 125 万元A 企业收到 B 企业的股息已在甲国 缴纳税额 35 万 元 抵免限 额 (1000+125)x25%x125/(1000+125) 31.25 万 元 A 企 业 应 在 我 国 纳 税 (1000+125)x25%-31.25) 250 万元 习题三在某纳税年度中，M国律师里根爱德华共有国内外所得80万美元，其中有来自于C国JKL公司的股息收入 40 万美元。居住国 M 国所得税税率为 30%，来源国 C 国的所得税税率为 20

23、%。由于里根爱德华符合税收减免的条件，可以向C国减半缴纳所得税。请问：1在M国采用限额抵免法解决国际重复征税的情况下，里根爱德华在该纳税年度需要向M国缴纳多少所得税？ 2如果 M 国和 C 国签订的双边税收协定约定相互适用税收饶让抵免， 那么里根爱德华在该纳税年度需要向M国缴纳多少所得税？1.采用抵免法在 C 国缴纳的税款 (40x20%/2) 4 万元 M 国所得税抵免限额 (80x30%x40/80) 12 万元 全部 所得应纳税 (80x30%-4)20 万元 2. 采用税收绕让在C国缴纳的税款(40x20%/2)4万元如无减免税在 C国应缴纳税款(40x20%) 8万元M国所得税抵免限

24、额 (80x30%x40/80) 12 万元 全部所得应纳税 (80x30%-8)16 万元 习题一尊尼制衣有限公司是由中方XX企业与香港A公司共同兴办的中外合作企业，中港双方各占50%的股权。2006年开业，生产销售高级品牌服装，生产所需原材料均是由香港A公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港A 公司。尊尼制衣公司 2009 年外销产品300649.05 元，账面上盈利 60122 元。 ，该企业 2009 年度销售给香港 A 公司的时装每打定 价为 1800 元，共销售 611打，总金额为 1099800 元，而企业销售给另一家非关联公司的同 样产品的价格却为每打 5520 元，共销

25、售 585打，总金额为 3229200元，是企业销售给其关 联公司价格的3倍多。问题1、尊尼制衣有限公司与香港A公司是否为关联企业？为什么？2、尊尼制衣有限公司与香港A 公司 2009 年度的上述的业务往来是否为不合理转移定价？3. 如被税务局判定为不合理转移定价，可用何种方法进行调整？并请计算其调整所得以及 应补缴的企业所得税(尊尼制衣有限公司适用税率为25%)1、尊尼制衣有限公司与香港 A 公司是否为关联企业？为什么？ 尊尼制衣有限公司与香港 A 公司是为关联企业。因为香港 A 公司为尊尼制衣有限公司的外方股东，控股比例超过 25%。 2、尊尼制衣有限公司与香港 A 公司 2009 年度的

26、上述的业务往来是否为不合理转移 定价？是。因为双方的关联交易价格低于市场价格超过三倍， 该制衣公司与其关联公司之间的业务 往来实施了不合理转移定价，违背了正常交易原则。3.如被税务局判定为不合理转移定价， 可用何种方法进行调整？并请计算其调整所得以及应 补缴的企业所得税(尊尼制衣有限公司适用税率为25%)因为存在非受控的非关联方交易价格，因为可用“可比非受控价格方法“进行调整。即每打5520 元，调整其与关联公司的销售价格，调增收入(55201800)X 611=2272920(元)，相应调增企业 2009 年度企业利润 2272920 元。 2009 年度该企业处于所得税减半征收年度，所以

27、应补缴企业所得税 2272920X 25% =568230( 元)。习题二ABC集团公司是一家在境外证交所上市的综合性企业。ABC (中国)有限公司(以下简称“ABC 中国公司”)是一家由 ABC 集团公司投资兴建的以生产销售汽车和航空器材所用的 电子感应器为主的外商独资企业，于 2002 年 9 月投产。公司主要原材料有：陶瓷芯片、不 锈钢外壳和导线等 , 其中最关键的部件为陶瓷芯片。 MG 公司是一家在美国生产同类产品的 关联公司。 ABC 中国公司与 MG 公司同属于 ABC 集团公司的电子事业部。 为保证产品质量，目前 ABC 中国公司所需的陶瓷芯片皆由美国 MG 公司供应，生产完成以后，所有的产成品 全部运往美国 MG 公司。经 MG 公司认可