第四章 借贷记账法的应用

1、基础会计基础会计第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用第一节 会计核算的基本前提n会计核算的基本前提，也叫会计假设，会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进行会计核是会计机构和会计人员在进行会计核算时必须依据的算时必须依据的先决条件先决条件。n会计核算的基本前提会计核算的基本前提: :会计主体、持续会计主体、持续经营、会计分期、货币计量经营、会计分期、货币计量会计主体n会计主体会计主体: :也称会计个体或会计实体，是指会也称会计个体或会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。计工作为其服务的特定单位或组织。n会计主体在经济上应该是相对独立的。应拥有会计主体在经济

2、上应该是相对独立的。应拥有一定数量的资产，能独立进行生产经营或业务一定数量的资产，能独立进行生产经营或业务活动，能独立编制财务报表。活动，能独立编制财务报表。n会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体往往是一个会计主体，而会计主体却不一定体往往是一个会计主体，而会计主体却不一定是法律主体。是法律主体。n会计主体假设的意义在于明确了会计核算的空会计主体假设的意义在于明确了会计核算的空间范围，即为谁核算，核算谁的经济业务。间范围，即为谁核算，核算谁的经济业务。n要区分企业的经济活动和企业所有者的经济活动要区分企业的经济活动和企业所有者的经济活动1.1.要区

3、分企业自身的经济活动和其他企业的经济活动要区分企业自身的经济活动和其他企业的经济活动持续经营n持续经营持续经营: :企业应当在可以预见的将来以持续、企业应当在可以预见的将来以持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算，即正常的生产经营活动为前提进行会计核算，即在预见的未来不会进行破产清算。在预见的未来不会进行破产清算。n持续经营假设规定了会计核算的时间范围。将持续经营假设规定了会计核算的时间范围。将会计建立在一个正常状态下，取得的资产可以会计建立在一个正常状态下，取得的资产可以按原定用途使用；负债可以到期才予以偿还；按原定用途使用；负债可以到期才予以偿还；收入和费用按权责发生制确认其归属期，以

4、便收入和费用按权责发生制确认其归属期，以便正确计算各会计期间的经营成果。正确计算各会计期间的经营成果。n持续经营假设最主要的意义在于使会计核算建持续经营假设最主要的意义在于使会计核算建立在非清算基础上，从而解决了资产的分类、立在非清算基础上，从而解决了资产的分类、计价以及收入、费用的确认等问题。计价以及收入、费用的确认等问题。会计分期n会计分期会计分期: :是指将持续不断的经营活动期间人为地划分是指将持续不断的经营活动期间人为地划分为若干会计期间，以便核算和报告会计主体的财务状况为若干会计期间，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。和经营成果。n通常以一年称为一个会计期间，也叫会计年度。

5、我国以通常以一年称为一个会计期间，也叫会计年度。我国以公历年度作为会计年度。在会计年度内还要按季度、月公历年度作为会计年度。在会计年度内还要按季度、月份结账，编制财务报表。（年度和中期）份结账，编制财务报表。（年度和中期）n会计分期假设是持续经营假设的一个补充。由于有了会会计分期假设是持续经营假设的一个补充。由于有了会计分期假设，才产生了本期和非本期的概念，才有了权计分期假设，才产生了本期和非本期的概念，才有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，才产生了责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，才产生了收入和费用配比，划分收益性支出和资本性支出等会计收入和费用配比，划分收益性支出和资本性支

6、出等会计原则。原则。货币计量n货币计量货币计量: :在会计核算中，要以货币作为统一在会计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。其结果。n在我国，会计核算以人民币为记账本位币，业在我国，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选中其中一种货币作为记账本位币，但编制财选中其中一种货币作为记账本位币，但编制财务报表应当折算成人民币。务报表应当折算成人民币。n货币计量还包含币值稳定前提。货币计量还包含币值稳定前提。1 1、客观性要求、客观性要求保证会计信息真

7、实可靠，内容完整。是保证会计信息真实可靠，内容完整。是对会计信息的基本质量要求。对会计信息的基本质量要求。2 2、相关性要求、相关性要求有用性有用性3 3、明晰性要求、明晰性要求可理解性。清楚明了可理解性。清楚明了, ,报表项目勾稽关系报表项目勾稽关系清楚，内容完整、数字准确，便于理解和利用。清楚，内容完整、数字准确，便于理解和利用。4 4、可比性要求、可比性要求会计指标口径一致会计指标口径一致, ,纵向及横向相互可比纵向及横向相互可比5 5、实质重于形式要求、实质重于形式要求6 6、重要性要求、重要性要求7 7、谨慎性要求、谨慎性要求不应高估收入资产、低估成本费用及负不应高估收入资产、低估成

8、本费用及负债债8 8、及时性要求、及时性要求企业财务报表提供的信息资料，具有很企业财务报表提供的信息资料，具有很强的时效性。强的时效性。二、财务报表的信息质量要求第二节 筹资业务的核算n企业的资金来源主要有投资集资和借款企业的资金来源主要有投资集资和借款集资两类。实收资本业务和借款业务的集资两类。实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。要内容。筹资业务的基本内容n所有者投入的资金所有者投入的资金通常称之为实收资本，通常称之为实收资本，它是企业所有者权益中的主要部分。它是企业所有者权益中的主要部分。n实收资本是指企业实际收到投资者的投入

9、资本，在实收资本是指企业实际收到投资者的投入资本，在一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。n实收资本按投入主体不同分为国家投入资本、法入实收资本按投入主体不同分为国家投入资本、法入投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。n投入资本按物质形态不同分为货币投资、实物投资、投入资本按物质形态不同分为货币投资、实物投资、无形资产投资等。无形资产投资等。n投资者以货币资金投入时，按实际收到金额入账，投资者以货币资金投入时，按实际收到金额入账，以实物投资时，按以公允价值为基础的评估价入账。以实物投资时，按以公允价值为基础

10、的评估价入账。n向企业债权人借入的资金向企业债权人借入的资金属于企业的属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。负债，如短期借款、长期借款等。n按偿还期限分类，银行借款分为短期借款和按偿还期限分类，银行借款分为短期借款和长期借款。长期借款。n企业借入的长短期借款必须按规定使用，定企业借入的长短期借款必须按规定使用，定期支付利息，按期偿还本金。期支付利息，按期偿还本金。筹资业务的基本内容资金筹集业务核算的账户设置n“实收资本实收资本”账户账户n“短期借款短期借款”账户账户n“长期借款长期借款”账户账户n“库存现金库存现金”账户账户n“银行存款银行存款”账户账户n“原材料原材料”账户账户n“固定资产

11、固定资产”账户账户n“无形资产无形资产”账户账户实收资本短期借款长期借款库存现金银行存款 原材料固定资产无形资产收到投资者投资依法减资借入款项借入款项还款还款主要筹资业务的核算n例例4-1 4-1 借借: :库存现金库存现金 2000020000 贷贷: :实收资本实收资本 2000020000n例例4-2 4-2 借借: :固定资产固定资产 380000380000 贷贷: :实收资本实收资本 380000380000n例例4-3 4-3 借借: : 原材料原材料 100000100000 贷贷: :实收资本实收资本 100000100000n例例4-4 4-4 借借: :无形资产无形资产

12、500000500000 贷贷: :实收资本实收资本 500000500000n例例4-5 4-5 借借: :银行存款银行存款 100000100000 贷贷: :短期借款短期借款 100000100000n例例4-6 4-6 借借: :银行存款银行存款 200000200000 贷贷: :长期借款长期借款 200000200000第二节 采购业务的核算n采购业务的核算内容采购业务的核算内容: :企业与供应商签企业与供应商签订购销合同，购买商品并按合同规定办订购销合同，购买商品并按合同规定办理款项的结算。理款项的结算。n购进购进: :现购、赊购、预购现购、赊购、预购n结算结算: :价款和增值税

13、结算、采购费用结价款和增值税结算、采购费用结算算n核算方法核算方法: :按计划成本（原材料、材料按计划成本（原材料、材料采购、材料成本差异）和按实际成本采购、材料成本差异）和按实际成本（原材料、在途物资）结算。（原材料、在途物资）结算。采购业务核算的账户设置n“在途物资在途物资”账户账户n“原材料原材料”账户账户n“周转材料周转材料”账户账户n“应交税费应交税费”账户账户n“应付账款应付账款”账户账户n“应付票据应付票据 ” ”账户账户n“预付账款预付账款”账户账户银行存款应付账款应付票据预付账款在途物资原材料周转材料应交税费应交增值税材料入库进项税额缴纳税金销项税额购入材料的实际成本1、预付

14、3、补付2、结算3、余款退回借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等借：原材料 贷：在途物资借 方贷 方期 末 余 额在 途 物 资期 初 余 额核 算 购 入 材 料 的买 价 和 运 杂 费在 途 物 资 验 收 入 库增值税简介:n增值税是对销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和增值税是对销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。个人就其实现的增值额征收的一个税种。 n实行价外税实行价外税 n划分纳税人划分纳税人: :一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人人:17

15、%:17%、13%13%、11%11%、6%6%； 小规模纳税人小规模纳税人:3% :3% ；出口货物；出口货物: :适用零税率。适用零税率。 n税款抵扣税款抵扣: :中国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。中国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。计算方法

16、体现了按增值因素计税的原则。n例例: :购入原材料购入原材料A1000A1000公斤，公斤，1010元元/ /公斤，应付公斤，应付11700:11700:其中价款其中价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元。元。借借: :原材料原材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17001700 贷贷: :银行存款银行存款 1170011700接上例，采用原材料进行生产产品，产品售价接上例，采用原材料进行生产产品，产品售价1500015000元，收取买家元，收取买家1755017550元元: :其中买价其中买价1500015000元

17、，增值税元，增值税25502550元。元。借借: :银行存款银行存款 1755017550 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 1500015000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25502550销项税额2550应交税费应交增值税进项税额1700缴纳税金期末未缴增值税8501、预付账款10000预付账款2、购入原材料150003、补付50003、退回余款借方余额:10000表示预付账款贷方余额:5000表示应付账款主要采购业务的核算:按实际成本计价应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

18、额）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）物资采购成本计算n物资采购成本项目包括物资采购成本项目包括: :n材料的买价，即供应单位的发票价格；（企业如为增值税材料的买价，即供应单位的发票价格；（企业如为增值税的一般纳税人，购买材料时支付的增值税不能计入采购成的一般纳税人，购买材料时支付的增值税不能计入采购成本，应计入本，应计入“应交税费应交税费”）。）。 n外地运杂费，包括采购材料时发生的运输费、装卸费、保外地运杂费，包括采购材料时发生的运输费、装卸费、保险费、包装费和仓储费等。（采购人员的差旅费以及市内险费、包装费和仓储费等。（采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等则不计

19、入材料采购成本，而作为管理费用列零星运杂费等则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支）支） n运输途中发生的合理损耗和入库前的加工整理挑选费用等。运输途中发生的合理损耗和入库前的加工整理挑选费用等。1.1.应负担的其他费用（如进口关税）。应负担的其他费用（如进口关税）。n在计算物资的采购成本时，凡是能直接在计算物资的采购成本时，凡是能直接计入各种物资的直接费用，直接计入各计入各种物资的直接费用，直接计入各种物资的采购成本；不能直接计入各种种物资的采购成本；不能直接计入各种物资的间接费用，应按物资的间接费用，应按一定的标准一定的标准在有在有关物资之间进行分配，分别计入各种物关物资之间进行分配，分

20、别计入各种物资的采购成本。资的采购成本。n采购费用分配率采购费用分配率=共同发生的采购费用共同发生的采购费用 /运输运输材料重量（体积、买价）之和材料重量（体积、买价）之和 n某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用=某种材料重量某种材料重量（体积、买价）（体积、买价）分配率分配率例题4-13材料运费分配率材料运费分配率=3000=3000（5000+100005000+10000）=0.2=0.2（元（元/ /千克）千克）当采购费用分配率不是整数时，通常保留当采购费用分配率不是整数时，通常保留2 2位小数，尾差由排列在末尾位小数，尾差由排列在末尾的材料负担。的材料负担。A A材料应分

21、摊运费材料应分摊运费=5000=50000.2=1000(0.2=1000(元元) )B B材料应分摊运费材料应分摊运费=10000=100000.2=2000(0.2=2000(元元) )或或3000-1000=20003000-1000=2000（元）（元）借借: :在途物资在途物资AA材料材料 21000 (20000+1000)21000 (20000+1000) B B材料材料 52000 (50000+2000)52000 (50000+2000) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1190011900 贷贷: :银行存款银行存款 8190081900借借

22、: :原材料原材料AA材料材料 21000 21000 B B材料材料 5200052000 贷贷: :在途物资在途物资AA材料材料 21000 21000 B B材料材料 5200052000n生产过程是制造业重要的生产经营活动。生产过程生产过程是制造业重要的生产经营活动。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。费过程。n制造产品过程必然要发生各种耗费，如消耗各种材制造产品过程必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资及福利，使用厂房、机器设备等料，支付工人工资及福利，使用厂房、机器设备等劳动资料而发生折旧费、修理费等。这

23、些耗费构成劳动资料而发生折旧费、修理费等。这些耗费构成了生产费用。了生产费用。n与此同时，企业还要发生借款利息、办公费等各项与此同时，企业还要发生借款利息、办公费等各项支出，这些耗费构成了期间费用。支出，这些耗费构成了期间费用。n费用按是否计入成本可分为费用按是否计入成本可分为计入成本的费用计入成本的费用和和计入计入损益的费用损益的费用。n生产业务的核算内容：在产品生产过程中费用的发生产业务的核算内容：在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，构成生产生、归集和分配，以及产品成本的形成，构成生产过程核算的主要内容。过程核算的主要内容。第四节 生产业务的核算应付利息其他应收款银

24、行存款累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬原材料财务费用制造费用管理费用生产成本库存商品n“生产成本”账户是成本类账户，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用。生产成本上期未完工产品的生产费用1、应计入产品生产成本的各项直接费用2、月末分配转入的制造费用完工入库产品的生产成本企业尚未加工完成的在产品成本借：生产成本 贷：原材料等借：生产成本 贷：制造费用借：库存商品 贷：生产成本n“制造费用”账户是成本类账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、办公费、水电费、机物料消耗等。制造费用0实际发生的各项

25、制造费用分配转入产品生产成本的制造费用000借：制造费用 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等借：生产成本 贷：制造费用n职工薪酬是指企业因获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。n“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利；各项保险待遇（医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险以及企业为职工购买的各种商业保险）和住房公积金；工会经费和职工教育经费等项目。n本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”等设置明细账，进行明细分类核算。应付职工薪酬本月实际支付的职工薪酬应由本月负担但尚未支

26、付的职工薪酬本期企业应付未付的职工薪酬上期企业应付未付的职工薪酬借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款n账户设置：n“固定资产”账户：核算企业固定资产的原始价值。n“累计折旧”账户： “固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的损耗价值。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧“管理费用”账户n“管理费用”账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。n本账户是损益类账户，借方登记发生的各种费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用；期末结转后，本账户无余额。n本账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 管理费

27、用0实际发生的各项管理费用期末转入“本年利润”000“财务费用”账户n“财务费用”账户，用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。n本账户是损益类账户，借方登记发生的各项财务费用；贷方登记发生的应冲减的财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用；期末结转后，本账户无余额。n本账户按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。财务费用0实际发生的各项财务费用期末转入“本年利润”000“其他应收款”账户n“其他应收款”是资产类账户，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款

28、项。比如：个人因公借款，个人因私借款，支付押金，预付费用的摊销等。n本账户应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）设置明细账，进行明细分类核算。其他应收款登记企业发生其他各种应收、暂付款项登记收回或转销的各种应收、暂付款项企业尚未收回的其他应收款企业尚未收回的其他应收款预借差旅费：nXX出差借款：借：其他应收款XX 贷：库存现金n报销差旅费，多退少补：借：管理费用 贷：其他应收款XX 库存现金或借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款XX 其他应收款-XX1.借款2.报销预付费用的摊销：n1月1日预付财产保险费：借：其他应收款 12000 贷：银行存款 12000n每月最后一天按月摊销计入费

29、用：借：管理费用 1000 贷：其他应收款 1000其他应收款1.预付保险费120002.按月摊销1月31日10002月28日1000。12月31日1000主要生产业务的核算例例4-14:4-14:分配结转本月发出材料实际成本。分配结转本月发出材料实际成本。 借：借：生产成本生产成本 140000140000 制造费用制造费用 50005000 管理费用管理费用 20002000 贷：原材料贷：原材料 147000 147000 例例4-15:4-15:分配结转本月工资费用分配结转本月工资费用 借：借：生产成本生产成本 5000050000 制造费用制造费用 40004000 管理费用管理费用

30、 10000 10000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 64000 64000 例例4-16:4-16:发放工资发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 6400064000 贷：银行存款贷：银行存款 6400064000主要生产业务的核算例例4-17计算需补贴食堂款计算需补贴食堂款 借：借：生产成本生产成本 5000 制造费用制造费用 1000 管理费用管理费用 2000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利职工福利 8000 例例4-18支付水电费用支付水电费用 借：借：制造费用制造费用 2600 管理费用管理费用 1200 贷：银行存款贷：银行存款

31、3800主要生产业务的核算例例4-19计提本月固定资产折旧。计提本月固定资产折旧。 借：借：制造费用制造费用 8200 管理费用管理费用 9600 贷：累计折旧贷：累计折旧 17800例例4-20提现备用提现备用 借：库存现金借：库存现金 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000例例4-21预借差旅费预借差旅费借：其他应收款借：其他应收款 2000 贷：库存现金贷：库存现金 2000主要生产业务的核算例例4-224-22报销差旅费，退余款。报销差旅费，退余款。借借: :管理费用管理费用 16001600 库存现金库存现金 400400 贷贷: :其他应收款其他应收款 20002000例例4

32、-234-23计提本月银行流动资金借款利息。计提本月银行流动资金借款利息。借借: :财务费用财务费用 15001500 贷贷: :应付利息应付利息 15001500主要生产业务的核算例例4-244-24预付的财产保险费、报刊杂志费等（支付预付的财产保险费、报刊杂志费等（支付在前，受益在后）在前，受益在后）借借: :其他应收款其他应收款 24002400 贷贷: :银行存款银行存款 24002400例例4-254-25将应由本期负担、以前期间预付的财产保将应由本期负担、以前期间预付的财产保险费、报刊杂志费计入本期成本、费用。险费、报刊杂志费计入本期成本、费用。 （受益期进行摊销）（受益期进行摊销

33、）借借: :管理费用管理费用 200200 贷贷: :其他应收款其他应收款 200200其他应收款2011年12月20日支付下年度的财产保险费12000借：其他应收款 12000 贷：银行存款 120002012年1-12月份每月月末要摊销本月应承担的财产保险费借：管理费用 1000 贷：其他应收款 1000主要生产业务的核算例例4-26:4-26:月末分配结转本月制造费用月末分配结转本月制造费用 ( (如一如一个生产车间生产几种产品，制造费用一个生产车间生产几种产品，制造费用一般按生产工时或生产工人工资分配般按生产工时或生产工人工资分配) )借借: :生产成本生产成本 2080020800

34、贷贷: :制造费用制造费用 2080020800例例4-27:4-27:月末结转本月生产完工验收入库产月末结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。品的生产成本。借借: :库存商品库存商品 125480125480 贷贷: :生产成本生产成本 125480125480制造费用制造费用4-14 50004-15 40004-17 10004-18 26004-19 8200208004-26 2080020800生产成本生产成本4-14 1400004-15 500004-17 50004-26 208002158004-27 12548012548090320第五节 销售业务的核算n销售业务的核

35、算内容销售业务的核算内容: :n确定和记录产品销售收入；确定和记录产品销售收入；n结转销售成本（与取得的各项销售收入配比）；结转销售成本（与取得的各项销售收入配比）；n核算各项销售费用；核算各项销售费用；n计算企业销售活动应负担的销售税金及附加；计算企业销售活动应负担的销售税金及附加；n办理货款的结算。办理货款的结算。1.1.反映企业与购货单位所发生的货物结算业务、反映企业与购货单位所发生的货物结算业务、考核销售计划的执行情况；监督营业税金及考核销售计划的执行情况；监督营业税金及附加的及时缴纳等。附加的及时缴纳等。 销售业务核算账户的设置1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户2 2、“主

36、营业务成本主营业务成本”账户账户3 3、“销售费用销售费用”账户账户4 4、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户5 5、“应收账款应收账款”账户账户6 6、“应收票据应收票据”账户账户 7 7、“预收账款预收账款”账户账户借借: :银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等科目银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等科目 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 ( (价款价款) ) 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） ( (税款税款) ) 库存商品应收账款应收票据应付职工薪酬库存现金银行存款营业税金及附加销售费用本年利润银行存款应交税费主营业务成本已售产品的成本1、销售

37、退回2、结转至利润消费税营业税城市维护建设税教育费附加主营业务收入取得收入销售退回销售折让结转至利润预收账款n“主营业务收入”是损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。n“主营业务收入”账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。主营业务收入登记企业销售商品、提供劳务或让渡资产使用权所实现的收入1、登记发生的销售退回或销售折让2、期末转入“本年利润”账户的收入无余额无余额借借: :银行存款、应收账款、应收票据、预收银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等科目账款等科目 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额

38、）应交增值税（销项税额）n“主营业务成本” 是损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。n本账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。借：主营业务成本 贷：库存商品主营业务成本发生销售退回期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户登记本期（月）销售各种商品、提供各种劳务应结转的实际成本；无余额无余额n“营业税金及附加”账户，用来核算企业经营活动应发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。n本账户是损益类账户。营业税金及附加期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户登记按照规定计算的与经营活动相关的税费；无余额借：营业税金及附加

39、贷：应交税费n“销售费用”账户是损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费，以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬，业务费、折旧费等经营费用。n本账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。销售费用登记转入“本年利润”账户的销售费用登记发生的各种销售费用无余额n“应收账款”账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。n本账户应按照债务人、购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。应收账款上期应收而未收回的款项因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的货款、

40、增值税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等款项登记实际收回的应收款项应收而未收回的款项企业预收的款项n“应收票据”账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。n本账户应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。期初企业持有的商业汇票的票面金额应收票据登记企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票的票面金额；登记商业汇票到期收到的金额；期末企业持有的商业汇票的票面金额n“预收账款”是负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。n预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，结算时登记在“应收

41、账款”账户的借方。n本账户应按购货单位进行明细核算。预收账款2、登记企业销售实现的收入和应交的增值税销项税额3、退回多付的款项1、登记企业向购货单位预收的款项3、补付不足的款项应由购货单位补付的款项企业向购货单位预收的款项（尚未结算或结算后应退还部分）期初余额主要销售业务的核算例例4-284-28销售产品确认收入，款已收销售产品确认收入，款已收例例4-294-29销售产品确认收入，款未收销售产品确认收入，款未收例例4-304-30销售产品确认收入，收商业汇票销售产品确认收入，收商业汇票例例4-314-31预收账款预收账款例例4-324-32销售产品确认收入，冲减预收账款销售产品确认收入，冲减预

42、收账款例例4-334-33支付广告费、运输费等销售费用。支付广告费、运输费等销售费用。例例4-344-34支付包装费、销售部门办公费等销售支付包装费、销售部门办公费等销售费用。费用。例例4-354-35分配结转本月销售人员工资费用分配结转本月销售人员工资费用 例例4-364-36发放销售人员工资发放销售人员工资例例4-374-37计算应交城市维护建设税和教育费附加。计算应交城市维护建设税和教育费附加。应缴城建税应缴城建税= =（应交增值税（应交增值税+ +应交营业税应交营业税+ +应交消费税）应交消费税）7%7%应交教育费附加应交教育费附加= =（应交增值税（应交增值税+ +应交营业税应交营业

43、税+ +应交消费税）应交消费税）3%3%主要销售业务的核算借借: :营业税金及附加营业税金及附加 10001000 贷贷: :应交税费应交税费 城市维护建设税城市维护建设税 700700 应交税费应交税费 教育费附加教育费附加 300300例例4-384-38结转本月销售产品的销售成本。结转本月销售产品的销售成本。 借借: :主营业务成本主营业务成本 115441.6115441.6 贷贷: :库存商品库存商品 115441.6115441.6主要销售业务的核算第六节 利润业务的核算n利润业务核算的内容:确定企业实现的净利润和对净利润进行分配，构成了企业利润业务核算的主要内容。n利润的形成:营

44、业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资净收益其中: 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润的分配n可供分配的利润=净利润+年初留存的未分配利润n企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配，提取盈余公积金、向投资者分配利润、弥补亏损等。n利润分配的一般程序:弥补5年以上的年度亏损。提取法定盈余公积金。提取任意盈余公积金。向投资者分配利润或股利。以前年度亏损的弥补:n在我国，企业亏损弥补的途径大致有三种:用以后年度的

45、税前利润弥补，具体从亏损发生后的第一个盈利年度计算，连续弥补期限不得超过5年；用以后年度的税后利润弥补。这是指企业亏损超过了规定的税前利润弥补期限，其未弥补完的金额可用税后利润弥补；用盈余公积弥补。利润业务核算账户设置n“其他业务收入其他业务收入”账户账户n“其他业务成本其他业务成本”账户账户n“投资收益投资收益”账户账户n“营业外收入营业外收入”账户账户n“营业外支出营业外支出”账户账户n“所得税费用所得税费用”账户账户n“本年利润本年利润”账户账户n“利润分配利润分配”账户账户n“盈余公积盈余公积”账户账户n“应付股利应付股利”账户账户主营业务成本财务费用、管理费用、销售费用所得税费用其他

46、业务成本营业税金及附加营业外支出利润分配主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益本年利润结转费用年末结转利润结转收入年末结转亏损盈余公积应付股利转入亏损利润分配转入利润“其他业务收入”账户n“其他业务收入”是损益类账户，用来核算企业根据收入准则确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料租包装物和商品、销售材料等实现的收入。n本账户应按其他业务的收入种类设置明细账，进行明细分类核算。其他业务收入登记企业确认的其他业务收入登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入无余额无余额n销售不需用的原

47、材料A 500公斤，每公斤2元，收转账支票一张。该材料账面成本为每公斤1.8元。借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 1000“其他业务成本”账户n“其他业务成本”是损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额摊销额等。n本账户应按其他业务成本的种类设置明细账，进行明细分类核算。其他业务成本登记期末结转到“本年利润”账户的数额登记企业发生的其他业务成本无余额无余额n销售不需用的原材料A 500公

48、斤，每公斤2元，收转账支票一张。该材料账面成本为每公斤1.8元。借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 1000借：其他业务成本 900 贷：原材料 900“营业外收入”账户n“营业外收入”是损益类账户，用来核算企业发生的与日常生产经营活动无直接关系的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款或违约金收入等。n本账户应按照营业外收入的项目设置明细账，进行明细分类核算。营业外收入登记企业发生的各种营业外收入登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入无余额无余额“营业外支出”账户n“营业外支出”是损益类账户，用来核算企业发生的

49、与日常生产经营活动无直接关系的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。n本账户应按照营业外支出的项目设置明细账，进行明细分类核算。营业外支出登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出登记企业发生的各种营业外支出无余额无余额“投资收益”账户n“投资收益”是损益类账户，用来核算企业确认的对外投资收益或投资损失。n本账户应按照投资项目设置明细账，进行明细分类核算。投资收益1、取得的投资收益2、期末投资净损失转出至“本年利润”1、发生的投资损失2、期末投资净收益的转出至“本年利润”无余额无余额“本年利润”账户n“本年利润”是所有者

50、权益类账户，用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。本年利润“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”（投资净收益）“主营业务成本”“营业税金及附加”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“投资收益”（投资净损失）“所得税费用”净利润净亏损1-11月有余额全年累计净利润转入全年累计净利润转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户的贷账户的贷方方全年累计净亏损转入全年累计净亏损转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户的借方账户的借方无余额无余额12月1 1、收入结转、收入结转 借借: :主营业务收入主营业务收入 借借: :其他业务收入

51、其他业务收入 借借: :营业外收入营业外收入 借借: :投资收益投资收益 贷贷: :本年利润本年利润2 2、成本、费用结转、成本、费用结转 借借: :本年利润本年利润 贷贷: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :营业税金及附加营业税金及附加 贷贷: :其他业务成本其他业务成本 贷贷: :营业外支出营业外支出 贷贷: :管理费用管理费用 贷贷: :财务费用财务费用 贷贷: :销售费用等销售费用等“所得税费用”账户n“所得税费用”是损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。所得税费用登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所

52、得税额无余额无余额3、计算应交所得税借:所得税费用 贷:应交税费应交所得税4、结转所得税借:本年利润 贷:所得税费用“利润分配”账户n“利润分配”是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。利润分配年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额1、年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额2、按规定实际分配的利润数以前年度累计未分配利润以前年度累计未弥补亏损历年累计未分配利润历年累计未弥补亏损1、结转净利润借:本年利润贷:利润分配未分配利润或结转亏损借:利润分配未分配利润贷:本年利润2、利润分配借:利润分配提取法定盈余公积 提取任意

53、盈余公积贷:盈余公积借:利润分配应付股利 （应付利润） 贷:应付股利（应付利润） n期末应将“利润分配”账户所属其他明细科目的余额转入本账户的“未分配利润”明细科目。n结转后，本账户除“未分配利润”明细科目外，其他明细账户无余额。借:利润分配未分配利润贷:利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利“应付股利”账户n“应付股利”是负债类账户，用来核算企业根据股东大会或类似机构审议确定分配的现金股利或利润。非股份有限公司通常将该账户改为“应付利润”。n本账户，贷方登记根据通过的股利或利润分配方案计算的应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付的金额。期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利

54、或利润。n本账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。“盈余公积”账户n“盈余公积”是所有者权益类账户，是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。n本账户，贷方登记从净利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积；借方登记盈余公积的使用，如转增资本、弥补亏损等；期末贷方余额，表示企业按照规定提取的盈余公积余额。n本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细账，进行明细分类核算。主要利润业务的核算例4-39：出售不需用材料借:银行存款 2340 贷:其他业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340例4-40：结转出售材料成本借:其他业务成本 1500 贷:原材料 1500例

55、4-41：支付罚款借:营业外支出 800 贷:库存现金 800例4-42：收到违约金借:银行存款 60000 贷:营业外收入 60000 例4-43：收入结转 借:主营业务收入 178000 其他业务收入 2000 营业外收入 60000 贷:本年利润 240000例4-43：成本、费用结转 借:本年利润 162341.6 贷:主营业务成本 115441.6 其他业务成本 1500 营业税金及附加 1000 管理费用 26600 财务费用 1500 销售费用 15500 营业外支出 800主要利润业务的核算例4-44：按本月实现利润的25%计算本月应交所得税企业所得税=应纳税所得额适用税率 =

56、77658.425%=19414.6（元）借:所得税费用 19414.6 贷:应交税费应交所得税 19414.6例4-45：月末将“所得税费用”转入“本年利润”账户。 借:本年利润 19414.6 贷:所得税费用 19414.6主要利润业务的核算例4-46：年末将实现的净利润转入“利润分配未分配利润 ”账户。借:本年利润 58243.8 贷:利润分配未分配利润 58243.8如为亏损作相反分录: 借:利润分配未分配利润 贷:本年利润例4-47：按税后利润的10%，计算提取法定盈余公积金借:利润分配提取法定盈余公积 5824.38 贷:盈余公积法定盈余公积金 5824.38主要利润业务的核算例4

57、-48：按税后利润向投资者分配借:利润分配 应付利润 12000 贷:应付利润 12000例4-49：年末将“利润分配 ”明细账余额结转到“利润分配未分配利润 ”账户。借:利润分配 未分配利润 17824.38 贷:利润分配 提取法定盈余公积 5824.38 贷:利润分配 应付利润 12000 主要利润业务的核算三、业务题习题一P108页材料运费分配率=750（1000+500）=0.5（元/千克）甲材料应分摊运费=10000.5=500(元)乙材料应分摊运费=5000.5=250(元)甲材料总成本= 8000+500+150=8650元乙材料总成本= 3000+250=3250甲材料单位成本

58、=86501000=8.65元/千克乙材料单位成本=3250500=6.5元/千克习题二P109页借:银行存款 500000 贷:实收资本 500000借:无形资产 300000 贷:实收资本 300000借:固定资产 185000 贷:实收资本 185000借:银行存款 120000 贷:短期借款 120000借:银行存款 1100000 贷:长期借款 1100000习题三P109页借:其他应收款 800 贷:库存现金 800借:在途物资甲材料 160000 借:在途物资乙材料 128000 贷:应付票据 288000材料运费分配率=1560（160000+80000） =0.0065（元/千克）甲材料应分摊运费=160000 0.0065 =1040(元)乙材料应分摊运费=80000 0.0065 =520(元)借:在途物资甲材料 1040 借:在途物资乙材料 520 贷:银行存款 1200 贷:库存现金 360借:原材料甲材料 161040 借:原材料乙材料 128520 贷:在途物资甲材料 161040 贷:在途物资乙材料 128520借:原材料丙材料 4000 贷:应付账款Y公司 4000借:应付票据 288000