营业税改征增值税试点中企业纳税应对策略

1、民生拓展审计二部培训 （内部资料，谢绝外传）营业税改征增值税试点中企业纳税应对策略培训资料第一篇、国家“营业税改增值税”的相关内容第1章 、文件一财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知财税【2011】110 2011.11.16 适用税收政策文件: 一、一个方案营业税改征增值税试点方案财政部、国家税务总局（财税【2011】110），方案对“营改增”试点作出了原则性的规定，是此次试点的纲领性文件。2011.11.16 一、指导思想和基本原则 二、改 试点的主要内容 三、组织实施 二、一个办法 （一）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011111号）

2、； 三、两个规定（一）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（以下称试点有关事项的规定,财税2011111号）；（二）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定（以下称试点过渡政策的规定,财税2011111号）； 第二章、文件二财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税201271号 一、主要内容（1） 试点的范围和时间重要内容摘要：n 试点范围：将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。n 试点8个省（直辖市）：指北京市、天津市、江苏省、安徽省

3、、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）n 十大行业范围： 试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为“1+6”，即：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。 试点范围暂不包括:建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。n 试点日期：北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于201

4、2年12月1日完成新旧税制转换。 （二）试点的主要税制安排1、 税率：在现行增值税17%和13%税率基础上新增11%和6%俩档税率。租赁有形动产适用17%，交通、建筑业等适用11%，其他部分现代 服务业适用6%。2、 计税方式： 一般计税方法：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值一般计税方法。 简易计税方法：金融保险业、生活服务业原则上适用简易计税方法。3、计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可以合理扣除。4、服务贸易进出口：服务贸易进口在国内环节征收增值税

5、，出口实行零税率或免税制度。二、过渡期政策：1、税收收入归属：2、税收优惠政策过渡：3、跨地区税种协调：4、增值税抵扣政策衔接：三、组织实施（一）财政部和国家税务总局根据方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。（二）营业税改增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管系统，设计并统一印制货物运输增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。 第三章、文件三鄂政办发201257号2012年湖北省政府“营业税改增值税”办公厅公告 2012年湖北省政府鄂政办发201257

6、号“营业税改增值税”办公厅公告：2012年8月22日，湖北省政府办公厅正式公布营业税改增值税湖北省营业税改征增值税试点改革工作实施方案，试点改革工作将于11月30日前完成模拟运行，12月1日起正式实施。 主要内容： 1税率和征收率。参照上海市的试点方案，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。有形动产租赁等适用17%税率，交通运输业等适用11%税率，其他适用6%税率。增值税的征收率为3%。2计税方式。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税，小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。3计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些

7、存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。5优惠政策。试点改革企业享受国家给予的配套优惠政策。6增值税起征点。我省提供应税服务的，按期缴纳的，为月应税销售额20000元（含本数）；按次缴纳的，为每次（日）销售额500元（含本数）。 过渡性政策： 1税收收入归属。试点改革期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点改革地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点改革地区，税款分别入库。因试点改革产生的财政减收，按现行财政体制分别负担。2税收优惠政策过渡。国家给予试点改革行业的原营业税优惠政策可以延续，

8、但对于通过试点改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点改革期间针对具体情况采取适当的过渡政策。3跨地区税种协调。试点改革纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点改革纳税人在试点改革地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点改革纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。 第二篇 增值税专业知识要点 文件四交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（“财税2011111号 ”）重要内容摘要：n 纳税人和扣缴义务人： 指在中华人民共和国境

9、内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。n 应税服务： 指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。n 应税服务范围注释：（一）、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空 间位置得到转移的业务活

10、动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。 （二）、部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服

11、务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和

12、有形动产经营性租赁 。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。n 纳税人划分：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的纳税人为一般纳

13、税人，未超过标准的纳税人为小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。n 税率和征收率：增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（二）提供交通运输业服务，税率为11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税征收率为3%.n 应纳税额的计算：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方

14、法。 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 n 一般计税方法：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（一）、销项税额：销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额÷（1+税率）（二）、

15、进项税额： 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。包括： 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额； 接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增

16、值税额。 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 不准予从销项税额中抵扣进项税额： 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税 项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 接受的旅客运输服务。 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。n 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

17、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。n 简易计税方法： 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额÷（1征收率）n 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）纳税人提供有形动产

18、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。n 增值税纳税地点为： （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款

19、。 （三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 文件五、湖北省国家税务局关于湖北省营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（“湖北省国家税务局公告(2012年第11号) 重要内容摘要：n 一般纳税人资格认定事项： （一）、试点实施前，试点纳税人需以主管国税机关发放的湖北省营改增纳税人调查确认表，对2011年度的应税服务营业额进行确认。 （二）、试点实施前，已取得一般纳税人资格并兼有交通运输业和部分现代服务业服务的试点纳税人，不需重新办理申请认定手续，由主管国税机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人自2012年11月1日(税款所属时期)起提

20、供应税服务的，按照增值税一般纳税人的计税方法计算缴纳增值税，不再缴纳营业税。 （三）应税服务年销售额=2011年1月至12月应税服务营业额合计÷(1+3) （四）应税服务年销售额包括免税销售额。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。 （五）试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，属于其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户等情形的，可向主管国税机关提出不认定增值税一般纳税人申请。 （六）试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，有固定的生产经营场所，能够按照国家

21、统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。 （七）认定机关完成一般纳税人资格认定后，由主管国税机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人从2012年11月1日(税款所属时期)起认定为增值税一般纳税人，并由主管国税机关在一般纳税人税务登记证副本加盖“增值税一般纳税人”戳记。 文件六、关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号） 重要内容摘要： 零税率： 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 （一）国际运输服务，是指： 1.在境内载运旅客或者货物

22、出境；2.在境外载运旅客或者货物入境；3.在境外载运旅客或者货物。 （二）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。n 免税政策： （一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 （二）会议展览地点在境外的会议展览服务。 （三）存储地点在境外的仓储服务。 （四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。 （五）符合规定条件的国际运输服务。 （六）向境外单位提供的下列应税服务： 1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。 2

23、.广告投放地在境外的广告服务。 文件七、关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告(国家税务总局公告2012年第42号)重要内容摘要：n 关于试点地区发票使用问题： 自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票n 关于税控系统使用问题 试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运

24、输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘，纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。文件八、关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知(财税201215号 ) 重要内容摘要：n 增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。

25、n 增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。 n 纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：n 增值税一般纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减

26、征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。 n 小规模纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第11栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。 第三篇、有关营改增问题理解（一）、为什么要进行营业税改征增值税改革？增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目

27、前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具

28、有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。（二）、怎样理解营业税改征增值税的意义？1、有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；2、有利于一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展。有利于生产性服务业发展，加快服务业招商引咨。3、有利于服务业出口，增加国际竞争力；4、试点小规模纳税人税负全面下降且降幅明显；小规模纳税人税负影响测算试点行业 增值税征收率 原

29、营业税税率 税负降低比例交通运输业 3%2.91%2.91%部分现代服务业 3%5%41.72%5、试点一般纳税人税负有降有升，总体下降。以上海试点情况，近90%的试点企业税负减轻，而且税负减轻的企业比例呈逐月增加趋势。税负增加的企业集中在交通运输和有形动产租货服务业，税负增加的主要原因是抵扣不充分。（三）、关于企业关注的几个问题。 1、为什么不考虑试点企业的期初存货和固定资产？ 交通运输业和部分现代服务业自身具有存货较少的特点； 固定资产的期初因素在2009年增值税转型时未予考虑； 日常管理中小规模纳税人中申请认定为一般纳税人时也未考虑，有保持政策一致的要求。 2、为什么未将人力成本支出纳入

30、进项抵扣范围？ 因增值税普通实行发票扣税，故人力成本支出不能纳于进项抵扣范围； 增值税进项税额抵扣范围与企业成本费用并非完全一致，除了人力成本，纳税人发生的个人消费、集体福利及非正常损失等所耗用的外购货物、劳务和应税服务的进项税额也不得进行抵扣。 3、为何交通运输企业发生的路挢费支出不能进行抵扣？ 根据已掌握的数据，从事陆路运输业务的纳税人，其成本支出中，路桥费一般占有15%-30%比重，试点政策中未将路桥费纳于抵扣范围原因： 主要是考虑了试点的区域性和范围不全面性，而道路通行费是涉及全国各地的，如果纳于抵扣范围将会引发征收管理上的很多问题。将来，随着试点不断推进，路桥费收入应会纳入增值税征收

31、范围，也会同步纳于抵扣，交通运输业陆路运输的税负将会有所下降。 第四篇小企业会计准则第1章 法规文件财政部关于印发小企业会计准则的通知 （财务（2011）17号）2011.10.181、 实施范围：小企业2、 实施时间：2013年1月1日起第2章 小企业会计准则的特点小企业会计准则特点特点具体表现简化了会计核算1、资产采用历史成本计量，不计提资产减值准备。2、长期股权投资仅采用成本法，取消了权益法3、资本公积仅核算资本溢价（股本溢价）4、所得税采用应付税款法5、外币报表一律采用资产负债表日汇率折算，不产生外币报表折算差额。6、利息收入和利息费用按票面利率计算，不按实际利率计算。7、财务报表包括

32、资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不编制所有者权益变动表。减少了与税收的差异1、不计提减值准备2、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销考虑税法的规定，与税法一致。与企业会计准则相协调1、小企业会计准则未作规定的事项，参照企业会计准则执行。2、小企业上市或成为大中型企业时改为执行企业会计准则 1、执行小企业会计准则企业 （1）2011.06.18工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改 委员会、财政部等四部委联合发布中小企业划型标准规定 （2）中小企业划型标准规定将企业划分为大型企业、中型企业、小型企业、微型企业四种类型。 （3）小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立，符合

33、中小企业划型标准规定的小型企业、微型企业参照执行。 2、不执行小企业会计准则企业 （1）大中型企业应执行企业会计准则，不执行小企业会计准则。 （2）下列小企业应执行企业会计准则，不得执行小企业会计准则 A、股票或债券在市场上公开交易的小企业。 部分小企业从事高新技术，具有很大的发展潜能，符合上市条件，已在创业板、中小企业板上市，按照财政部规定，上市公司必须执行企业会计准则。 B、金融机构或其他具有金融性质的小企业。 C、企业集团内的母公司和其全部子公司构成。企业集团内的母、子公司，无论规模大小，一律执行企业会计准则。（3）已执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时选择执行小企业会

34、计准则。（4）执行小企业会计准则的小企业，如果公开发行股票或债券，应当转为企业会计准则。从执行小企业会计准则转为企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。（5）因经营规模扩大成为大中型企业，或因企业性质变化成为金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。第三章 掌握小企业会计准则的益处一、减少财务报表出错带来的麻烦1、编好财务报表，满足股东、银行、税务部门等使用者的要求。2、提供给税务部门的财务报表要求必须更加规范，合理筹划税金。二、避免由制度变化为准则会计科目处理出错三、避免由制度变化为准则账务处理出错1、资产成本法计量。2、资产减值不

35、计提3、存货计价后进先出法4、长期股权投资应当按照“成本法”，不再使用“公允价值”计量。5、负债以实际发生额入账。6、收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常用的销售方式明确规定了收入确认的时点。四、熟练掌握小企业会计准则的益处1、企业提高了财税管理知识。（加强税收征管）2、规范财务报表体系，了解纳税避税政策。3、提升财税信息化管理。（规范内部管理）4、促进企业可持续发展。（缓解融资困难）第五篇 钢贸行业税金筹划税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前

36、；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。税收筹划不只是为了少缴税 税收筹划可以最大限度地降低涉税风险，甚至达到涉税零风险。所谓涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险，至少可以给企业带来两个方面的好处。一是可以避免发生不必要的经济损失。虽然这种筹划不会是纳税人直接获取税收上的好处，但由于纳税人经营必要的筹划之后，使自己的企业账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关

37、的经济处罚，实际上相当于获取了一定的经济收益。二是可以避免发生不必要的名誉损失。一旦纳税人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该纳税人的声誉、企业的品牌信誉都将会遭受严重的损失。税收筹划途径探索 我国税收税种多，政策规定变动频繁，不少计税方法选择余地较大，地区、行业之间税收政策和征管上也存在一定的差异，国家政策导向和直接间接的税收优惠的存在，以及中国即将加入WT0，都为税收筹划提供了强大而持久的推动力。在具有法律专业知识的前提下，针对纳税人自身的特点，对比分析，综合考虑，借鉴国内外成功做法，税收筹划是有所作为的。可以说，不论企业个人、生产流通、内税外税、各个税种都有税收筹划的文章可做。现从

38、以下：三方面进行探索，供参考。 一、在投资税收筹划方面，可着重考虑以下途径： 1、运用区域性、行业性的税收优惠做好税收预测，以利于更好地投资决策。 2、闲置固定资产投资或转让、对外投资合资或合作，合伙制或公司制，通过选择，减轻税负。 3、分析对比直接投资或间接投资、收购亏损企业或新建企业的税收负担，确定投资员佳方案。 4、比较投资资金组成方式和运作方式对税负的影响，选择节税方法。 5、从设立母子公司、总公司或联营企业中，考虑寻求减税途径。 6、在同等盈利水平下，生产经营对象选择个体私营企业达到节税目的。 7、通过税前收益和负债成本对比，选择税负较轻者。 8、对技术改造方案进行税负比较，节约税收成本。 9、在资产评估增值、汇总实现损益、股利