税法考试习题放基础培训讲义-第41讲_资源税法和环境保护税法(2)

1、税法（2019 ）考试辅导第八章+资源税法和环境保护税法由省、自治区、50%30% （新增）。（2016 年）。（2018 年注第一节资源税法七、减税、免税项目1 .开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2 .纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3 .铁矿石资源税减按 40%E收。4 .对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。5 .油气免征或减征资源税项目6 1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税；7 2）对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%8 3）对三次采油、深水油气田资源税减

2、征30%9 4）对低丰度油气田资源税暂减征20%10 煤炭减征资源税项目11 ）对实际开采年限在 15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%12 ）对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征13 自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税（按 6%勺规定税率）减征 【例题1 多选题】企业生产或开采的下列资源产品中，应当征收资源税的有（A.人造石油14 深水油气田开采的天然气C.地面抽采的煤层气D.充填开采置换出来的煤炭【答案】BD【解析】选项 A,不属于资源税的征税范围；选项C,地面抽采的煤层气暂不征收资源税。【例题2 单选题】下列关

3、于矿产资源享受资源税减征优惠的说法中，正确的是（ 会真题）A.对依法通过充填开采方式采出的矿产资源减征40%B.对实际开采年限在 15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源减征30%C.铁矿石减按60%E收D.对纳税人开采销售的未与主矿产品销售额分别核算的共伴生矿减征50%【答案】B【解析】选项A:对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%选项C:铁矿石资源税减按 40%BI攵；选项D:为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生 矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目 和适用税率计征资源税。

4、财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。【例题3 单选题】关于资源税税收优惠，下列说法正确的是（）。（2018年税务师真题）A.对深水油气田减征 20婿源税B.对低丰度油气田暂减征 30%M源税C.开采原油过程中用于加热的原油免征资源税D.开采原油过程同时开采的天然气免征资源税【答案】C【解析】选项 A:对深水油气田资源税减征30%选项B:对低丰度油气田资源税暂减征20%选项D:与原油同时开采的天然气照章缴纳资源税。【例题4 单选题】2018年3月，某原油开采企业（增值税一般纳税人）销售原油取得不含税销售额3560万元，开采过程中的加热、修井使用原油1吨，用10吨原油与汽车生产企业换取一辆汽

5、车，原油不含税销售价格0.38万元/吨，原油资源税率 6%该企业当月应纳资源税（）万元。（2018年税务师真题）A.182.56B.213.60C.213.83D.213.85【答案】C【解析】开采原油过程中用于加热、 修井的原油，免税。该企业当月应纳资源税 =3560+0.38 X 10） X 6%=213.83 （万元）。【例题5 多选题】下列各项中，应计算缴纳资源税的有（）。A.开采的大理石B.进口的原油C.开采过程中用于加热的原油D.生产用于出口的井矿盐【答案】AD【解析】资源税进口不征、出口不退。【例题6 多选题】下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。（2011年）A.

6、对出口的应税产品免征资源税B.对进口的应税产品不征收资源税C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级人民政府减征资源税【答案】BCD【解析】纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税，所以选项D是正确的。八、征收管理（一）纳税义务发生时间1 .纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。2 .纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。3 .纳税人采取除上述以外其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为

7、收讫销售款或者取得索取销售款凭据 的当天。4 .纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5 .扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。【例题多选题】下列关于资源税纳税义务发生时间的说法中，正确的有（）。（税务师真题）A.采用预收货款方式销售应税产品的，为收到预收款的当天B.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天C.代扣代缴资源税的，为支付全部货款的当天D.采用分期收款方式销售应税产品的，为销售合同约定的收款日期的当天E.采用直接收款方式销售应税产品的，为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天【答案】BDE【解析】本题

8、考查资源税纳税义务发生时间。（1）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当 天；（选项D）（2）纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天；（选项A）（3）纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天；（选项E）（4）纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天；（选项B）（5）扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天；（选项C）（6）水资源税的纳税义务发生时间为

9、纳税人取用水资源的当日。（二）纳税期限1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。（三）纳税环节和纳税地点1 .资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳 资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。2 .纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品或者以自采原矿加工的精矿连续生产非应税产品的，在原矿或 者精矿移送环节计算缴纳资源税。（新增）3 .以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，在应税产品所有权转移时计算缴纳资源税。（新增）4 .纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原

10、矿或者自采原矿加 工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。5 .纳税人开采或者生产资源税应税产品，应当依法向开采地或者生产地主管税务机关申报缴纳资源税。6 .如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的， 对其开采或生产的应税产品一律在开采地或者生产地纳税。7 .扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。九、水资源税改革试点实施办法试点区域：河北、北京、天津、山西、内蒙古、河南、山东、四川、陕西、宁夏。改革方案：由征收水资源费改为征收水资源税。（一）纳税义务人除规定情形外，水资源税的纳税人为

11、直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。下列情形，不缴纳水资源税：1 .农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的；2 .家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的；3 .水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的；4 .为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的；5 .为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的；6 .为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。7 二）税率一一定额税率按不同取用水性质实行差别税额地下水税额 地表水；超采区地下水税额 非超采区；严重超采地区的地下

12、水税额 非超采地区；8 超计划或超定额用水加征 13倍，对特种行业从高征税， 对超过规定限额的农业生产取用水、农村生活集中式饮水工程取用水从低征税。（三）应纳税额的计算情形计税依据应纳税额一般取用水实际取用水量实际取用水量X适用税额采矿和工程建设疏干排水实际取用水量 （排水量）实际取用水量X适用税额水力发电和火力发电贯流式 （不含循环式）冷却取用水实际发电量实际发电量X适用税额（四）税收减免1 .规定限额内的农业生产取用水免征水资源税；2 .取用污水处理再生水，免征水资源税；3 .除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税;4 .抽水蓄能发电取用水，免征水资源

13、税；5 .采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税；6 .财政部、税务总局规定的其他免征或者减征情形。【例题多选题】下列免征水资源税的有（）。（2018年税务师真题）A.抽水蓄能发电取用水B.取用污水处理再生水C.农业生产取用水D.军队通过城镇公共供水管网取用水E.采油排水经分离净化后在封闭管道回注水【答案】ABE【解析】选项C:在规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。选项D:除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。（五）征收管理1 .征管模式：税务征管、水利核量、自主申报、信息共享。2 .纳税义务发生时间：纳税人取用水资源的当日。3 .纳税

14、期限4 1）除农业生产取用水外，按季或者按月征收。5 2）对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。6 3）不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。7 .申报期限自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳税。8 .纳税地点由生产经营所在地的主管税务机关征收管理，跨省（区、市）调度的水资源，由调入区域所在地的税务机 关征收水资源税。第二节环境保护税法环境保护税：对在我国领域以及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营 者征收的一种税。环境保护税法自 2018年1月1日起实施。作为落实生态文明建设的重要税制改革举措而推出的环境保护税，具有以下基本特点：1 .

15、属于调节型税种。2 .其渊源是排污收费制度。3 .属于综合型环境税。4 .属于直接排放税。5 .对大气污染物、水污染物规定了幅度定额税率。6 .采用税务、环保部门紧密配合的征收方式。7 .收入纳入一般预算收入，全部划归地方。【例题多选题】关于环境保护税，下列说法正确的有（）。（2018年税务师真题）A.环境保护税纳税人不包括家庭和个人8 .环境保护税税率为统一比例税率C.环境保护税收入全部归地方D.机动车和船舶排放的应税污染物暂时免征环境保护税E.环境保护税是原有的排污费“费改税”平移过来的税收【答案】ACDE【解析】选项B:环境保护税税额为定额税和浮动定额税结合。一、纳税义务人在我国领域和管

16、辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。应税污染物：环境保护税法所规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：1 .企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；2 .企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的；3 .达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依 法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

17、【例题单选题】下列情形中，属于直接向环境排放污染物从而应缴纳环境保护税的是（）。（2018年注会真题）A.企业向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的B.个体经营者向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物的C.事业单位在符合国家和地方环境保护标准的场所处置固体废物的D.依法设立城乡污水集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准排放应税污染物的【答案】D【解析】有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物 的（选项AB ;（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国

18、家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物 的（选项Q 。（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税（选项D）。二、税目与税率（一）税目大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。（二）税率一一定额税率应税大气污染物和水污染物：幅度定额税率。省级人民政府在规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大 会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。固体废物、噪声：定额税率。【例题多选题】下列污染物中，属于环境保护税征收范围的有（）。（2018年注会真题）A.建筑噪声B.二氧化硫C.煤研石D.氮氧化物【

19、答案】BCD【解析】环保税的税目包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声，其中噪声特指的是工业噪声，不包括 建筑噪声（选项 A）和交通噪声。三、计税依据和应纳税额的计算（一）应税大气污染物：1 .计税依据：污染物排放量折合的污染当量数应税大气污染物污染当量数 =该污染物的排放量+该污染物的污染当量值每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境 保护税。2 .应纳税额=污染当量数X具体适用税额【例题】某企业 2018年3月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳 200千克、氯化氢80千克，假设当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该企

20、业只有一个排放口。其应纳税额计算如下：第一步：计算各污染物的污染当量数。污染当量数=该污染物的排放量+该污染物的污染当量值：二氧化硫污染当量数 =100/0.95=105.26氟化物污染当量数=100/0.87=114.94一氧化碳污染当量数 =200/16.7=11.98氯化氢污染当量数=80/10.75=7.44第二步：按污染当量数排序。氟化物污染当量数（114.94） 二氧化硫污染当量数（105.26 ） 一氧化碳污染当量数（11.98） 氯化氢污 染当量数（7.44 ）该企业只有一个排放口，排序选取计税前三项污染物为：氟化物、二氧化硫、一氧化碳第三步：计算应纳税额。应纳税额=（114.

21、94+105.26+11.98 ） X 1.2=278.62 （元）。（二）应税水污染物1.计税依据：污染物排放量折合的污染当量数应税水污染物的污染当量数 =该污染物的排放量+该污染物的污染当量值每一排放口的应税水污染物，按照应税污染物和当量值表，区分第一类水污染物和其他类水污染物, 按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项 征收环境保护税。纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：（1）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联 网。（2）损毁或者擅

22、自移动、改变污染物自动监测设备。（3）篡改、伪造污染物监测数据。（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物。（5）进行虚假纳税申报。2.应纳税额的计算（1）适用监测数据法的水污染物（包括第一类水污染物和第二类水污染物）的应纳税额为污染当量数乘以 具体适用税额。应纳税额=污染当量数X具体适用税额【例题】甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向河流排放污水，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，该排放口2018年2月共排放污水6万吨（折合6万立方米），应税污染物为六价铭，浓度为六价铭0.5mg/L。

23、请计算该化工厂 2月份应缴纳的环境保护税（该厂所在省的水污染物税率为2.8元/污染当量，六价铭的污染当量值为0.02）。（1）计算污染当量数：六价铭污染当量数 =排放总量X浓度值+当量值 =60000000 X 0.5 + 1000000+0.02=1500（2）应纳税额=1500X2.8=4200 （元）。（2）适用抽样测算法的情形，纳税人按照环境保护税法所附禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物 当量值表所规定的当量值计算污染当量数。规模化禽畜养殖业排放的水污染物应纳税额污染当量数=禽畜养殖数量+污染当量值应纳税额=污染当量数X具体适用税额【例题】某养殖场，2018年2月养牛存栏量为100

24、头，污染当量值为 0.1头，假设当地水污染物适用税额 为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：水污染物当量数 =100+0.1=1000应纳税额=1000X 2.8=2800 （元）。小型企业和第三产业排放的水污染物污染当量数以污水排放量（吨）除以污染当量值（吨）计算。计算 公式为：应纳税额 *水排放量（吨）+污染当量值（吨）X适用税额【例题】某餐饮公司， 通过安装水流量计测得 2018年2月排放污水量为 60吨，污染当量值为 0.5吨。假设 当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：水污染物当量数 =60+0.5=120应纳税额=120X2.8=

25、336 （元）。医院排放的水污染物，其污染当量数以病床数或者污水排放量除以相应的污染当量值计算。计算公式为：应纳税额=医院床位数+污染当量值X适用税额应纳税额=污水排放量+污染当量值X适用税额【例题】某县医院，床位 56张，每月按时消毒，无法计量月污水排放量，污染当量值为0.14床，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：水污染物当量数 =56+0.14=400应纳税额=400X2.8=1120 （元）。【例题多选题】下列情形中，以纳税人当期污染物产生量作为排放量计征环境保护税的有（）。（2018年税务师真题）A.未依法安装使用污染物自动监测设备B.通过暗

26、管方式违法排放污染物C.篡改、伪造污染物监测数据D.损毁或擅自移动污染物自动监测设备E.规模化养殖以外的农业生产排放污染物【答案】ABCD【解析】纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：（1）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联 网；（2）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备；（3）篡改、伪造污染物监测数据；（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；（5）进行虚假纳税申报。（三）应税固体废物1 .计税依据：固体废物排放量【注意】纳税人有下列情

27、形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：（1）非法倾倒应税固体废物。（2）进行虚假纳税申报。2 .应纳税额=固体废物排放量X具体适用税额 =（当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量 -当期 固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量）X适用税额【例题】假设某企业 2018年3月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿 300吨（符合国家相关规定），在 符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。请计算该企业当月尾矿应缴纳的环境保护税。环境保护税应纳税额 =（1000-300-300 ） X 15=6000 （元）。（四）应税噪声1 .计税依据：超过国家规定标准的分贝数确

28、定超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数的确定方法：（1）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。（2）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测 数据计算。（3）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料 衡算方法计算。（4）不能按照上述第（1）项至第（3）项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护 主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。2 .应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。【例题】假设某工业企业只有一个生产场所， 只在昼间生产，边界处声环境功能区类型为 1类，生产时产生 噪声为60分贝，工业企业厂界环境噪声排放标准规定 1类功能区昼间的噪声排放限值为 55