关于小企业会计制度的实施

1、你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中=关于小企业会计制度的实施一、制度的实施范围根据财政部“关于印发企业会计制度的通知”（财会200020002525 号），所有股份有限公司（包括上市公司）均须执行企业会计制度。 但按照暂行规定的标准，股份有限公司中也可能有一部分（如投资 型或高科技企业）属小规模企业。根据财政部“关于印发金融企业会 计制度的通知”，各类金融企业都应执行金融企业会计制度；根据财政部外商投资企业执行企业会计制度有关问题的规定（财会:20012001 6262 号）以及 20022002

2、年 5 5 月 2020 日发布的外商投资企业执行企 业会计制度有关问题解答，自 20022002 年 1 1 月 1 1 日起，外商投资企业须 执行企业会计制度，其中外商投资金融企业应执行金融企业会计制 度，但并未指明其中的小企业可另行执行。这样，小企业会计制度的实施实际上就限定在除股份有限公司、金融企业、外商投资企业以外 的小企业范围内了。问题的关键在于：这些小企业是否必须执行小企 业会计制度？是强制性执行还是备选性执行？在我国，国家统一会计制度属于行政法规性的规范性文件，而行政 法规具有强制性的特点。据此而论，则凡符合小企业标准的就必须严格 执行小企业会计制度。但我们认为，对小企业实行备

3、选性执行小企 业会计制度的政策是合适的，即小企业既可以执行企业会计制度，也可以执行小企业会计制度。因为会计制度的强制性特点可以从整体 上考量，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可；目前许多小 企业实际上已经在执行企业会计制度，若实行备选性执行政策，这些 小企业就无需转换会计制度；从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内 部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行企业会 计制度。如此，则符合小企业标准只是执行小企业会计制度的必要 条件而已，即凡执行小企业会计制度的企业规模必须符合小企业的 标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行， 如有条件也可执行企 业会计制度。当然，外商投资企

4、业中的小企业与内资小企业在执行会计制度上是 否应该享有同等“国民待遇”，即同样实行备选性执行政策，也应予以 考虑。另外，按财政部“除小企业和金融企业以外，自 20032003 年 1 1 月 1 1 日你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中-=起，新设立的企业应当按照企业会计制度的规定，进行会计核算并 编制财务报告”的规定，建议对新设立的小企业（金融企业除外），如同正常界定的小企业一样实行备选性执行政策。二、企业规模变化产生的变更调整由于企业的发展以及中小企业经营上的灵活性， 据以判断企业规模 大小的职

5、工人数、销售额及资产总额等指标值在不同时期会发生变化， 其中职工人数、资产总额在同一会计年度的不同时点都有可能变化，因 此，严格对照划分标准，许多中小企业在不同年度甚至在同一会计年度 的不同时点都会发生企业规模归属的变化，年初属中型企业的，年末可 能变成了小企业；年初属小企业的，年末也可能发展成中型企业。但如 前所述，企业通常只能在年初先根据上一会计年度的指标数值对照标准 值来判断企业规模大小并据以确定能否执行小企业会计制度，由此产生 的问题是：当年末企业规模与年初相比发生变化时，原先执行的会计制 度是否需要变更调整？具体而言：（1 1）当年初为中型企业，年度内执行的 是企业会计制度，年末变成

6、了小企业，则该企业年末时是否可以按小 企业会计制度进行调整？若可以调整，则涉及会计政策变更部分是否需 要追溯调整？（ 2 2）当年初为小企业，若年度内执行的是企业会计制度， 则年末不论企业规模是否变化都无需调整；若年度内执行的是小企业 会计制度，年末变成了中型企业，则年末是否必须按企业会计制度 进行调整？根据“一贯性”和“可比性”原则，企业的会计政策一经确定就应 保持稳定，不应随意变更，这样，企业前后各会计期间的会计信息才具 有可比性。因此，只有在特定的情况下，如依据相关法规的要求或由于 经济环境变化，使原先采用的会计政策所提供的会计信息的可靠性和相 关性受到影响时，才使企业有理由进行会计政策

7、的变更。据此，我们认 为，若原先已经执行企业会计制度，不管企业原先的规模大小，也不 论此后企业规模如何变化，都应严格限制会计制度的变更；若原先是小 企业并且执行的是小企业会计制度，到了年末企业规模已经符合中型 企业标准，在当年末也不宜按企业会计制度进行变更调整，但下一 会计年度必须按企业会计制度执行，同时考虑到制度转换的规定性， 建议可以规定下一年度企业无需采用追溯调整法计算会计政策变更的累 计影响数并进行调整。=三、合并会计报表时不同会计制度的调整你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中由于界定小企业的

8、对象强调的是法律主体，即具有独立法人资格的 企业个体，因此，企业集团内各成员企业可能存在大中小不同规模的情 况。最常见的是母公司为大中型企业，子公司中有的属于小企业。为了 控制行业风险而采取“防火墙”措施以及经营上的灵活性所需，越来越 多的企业（尤其是民营企业）采用了“集团综合、法人分业”的经营模 式，根据不同业务需要注册子公司，由此产生出大量的母子公司同为小 企业的企业集团。由于中小企业标准的人为划分，一大批中小企业徘徊 在标准的临界点周围，一些投资型公司，资产总额较大，但因职工人数 少而被界定为小企业，这就有可能产生母公司为小企业、而子公司却为中型企业的企业集团。上述现象体现在会计制度的执

9、行中，则表现为企 业集团存在母子公司执行不同会计制度的情况。那么在编制合并会计报 表时，企业集团应当如何统一会计政策 ？一般有以下三种观点：（1 1） 若母公司为大中型企业， 其子公司中的小企业执行 小企业会 计制度的，母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政 策对该等子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的子公司会计报 表进行合并。（2 2） 若母子公司均为小企业，不论母公司执行的是企业会计制度还是小企业会计制度，均以母公司的会计政策为统一标准，对执行的 会计制度与母公司不一致的子公司个别会计报表进行调整，并按调整后的子公司会计报表进行合并。（3 3） 若母公司为小企业，而子公司

10、中存在非小企业（如中型企业）在母公司执行企业会计制度的情况下，非小企业的子公司与母公司 执行的会计制度已经一致，因此，只需对子公司中执行小企业会计制 度的个别会计报表进行调整即可；但在母公司执行小企业会计制度 的情况下，母公司在编制合并会计报表时，是按照母公司会计政策对子 公司中执行不同会计制度的会计报表进行调整，还是按照执行企业会 计制度的子公司会计政策调整母公司及其执行小企业会计制度的 其他子公司个别会计报表，这是值得探讨的问题，我们倾向于后一种观 点。=你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中关于小

11、企业会计制度的特殊考虑一、谨慎性原则的适度运用根据会计核算的一般原则， 企业在会计核算时， 应当遵循谨慎性原 则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用。通常，谨慎性原则 需要通过会计政策的选择和会计估计来实现。合理的会计估计是保证会 计信息可靠和相关的前提，滥用会计估计势必导致会计信息失去真实性、 可靠性。企业会计制度要求企业计提八项减值准备和预计负债，就是 充分体现了谨慎性原则。但对小企业而言，由于会计基础相对薄弱，会 计人员的专业素质有限，对可收回金额、可变现净值或资产减值额等会 计估计不但不能准确把握，还有可能成为调节利润的工具，因此，为防 止小企业滥用谨慎性原则，小企业会计制度应特

12、别关注该原则的适度运用问题。我们建议，小企业会计制度可以取消八项减值准备，允许小企 业对资产减值采取直接转销法核算；不计提和确认预计负债；若存在较 大的减值和预计负债，则采用报表附注披露形式替代。二、会计处理与税收制度的协调不少小企业提出，为了简化小企业的会计处理，避免繁琐的纳税调 整，小企业会计制度应与现行税法一致，凡涉及税务方面的事项，会计你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。-=处理完全可以按照税法规定执行。纳税调整真的能避免吗 ？不是的。毕竟 财务会计与税法所遵循的原则和规范的对象是不同的。具体来讲，有以 下两个情况要考虑。（1 1）对于永久

13、性差异，设想通过设置“税后支出”和“税后收益”之 类的科目直接列支税法不允许税前抵扣的费用支出项目或直接确认税法 允许免税的收入是不合适的，这并不能消除会计收益与应税收益的差异。 因为对于税法允许税前列支但限定列支标准的费用支出项目，如业务招 待费、宣传费等，在发生时并不能确定是否全部或有多少份额可以税前 列支，直到年度终了才能确定。因此，发生时就不能直接计入”税后支 出”科目，即使当月计入了，下月可能又要部分转回，年度内始终处于 变数之中，人为增加会计程序，使得主观愿望想简化、客观结果却复杂 化。 而对于一些如凭证手续等与税法规定不符的收入和费用支出项目，企业执行中往往与税法规定存在偏差，在

14、所得税年终汇算清缴时仍存在 纳税调整事项。另一方面，由于国家税收政策不是一成不变的，相关的 标准、内容等都可能发生变化，隶属的税务主管部门不同（国税或地税）、 地区不同，税收政策标准也不完全一样，并且每年都会有政策变动或调 整，因此，企业事先要做到完全按税法规定一致执行是不可能的，不论 怎样，纳税调整项目始终存在。（2 2）对于时间性差异，在应付税款法下，设想通过设置“税后支出” 和“税后收益”科目达到会计处理与税法规定完全一致也是不现实的， 因为对于会计上快于税法规定的时间或速度确认的费用支出项目（如开 办费），到后期会计上实际已无需确认或确认的费用支出金额小于税法允命运如同手中的掌纹，无论

15、多曲折，终掌握在自己手中你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中-=许税前抵扣的金额，因此，纳税调整仍不可避免。在纳税影响法下，贝y是通过递延所得税资产或负债的确认与跨期摊配程序予以解决。如此看来，试图找一条会计处理与税收法规相一致的捷径是不现实 的。我们认为，小企业会计制度在协调会计处理与税收法规关系方面， 无需考虑也不可能消除或减少永久性差异，只有尽可能减少（但不能消 除）时间性差异并简化时间性差异的会计程序才是明智选择。所谓尽可能减少时间性差异， 是指在不违背会计核算一般原则和会 计要素确认与计量原

16、则的前提下，小企业会计制度与税收法规能够一致 的尽量保持一致，或者提供可以保持一致的备选方法。如：（1 1）取消八项减值准备和预计负债，实行资产报损和预计负债经税务部门批准后据 实入账的方法，则消除了该时间性差异。（2 2）对于开办费的摊销期限， 除一次性摊销法外，可以增加与税法规定一致即分五年摊销的备选方法， 由小企业视情况自行择定。（3 3）固定资产的折旧方法和折旧年限，原先 的行业会计制度及其他相关制度都有明确规定，但实际执行中大多数小 企业偏向于采用税法规定允许的标准，以避免纳税调整；企业会计制度 则规定由企业根据相关因素自行确定。小企业会计制度可以与企业 会计制度保持一致，即仅作原则

17、性规定，使小企业具有能按税法规定 的折旧方法和折旧年限进行备选的余地。当然，为了防止小企业利用折 旧政策调整账面利润，也可以对折旧年限作出具体规定，但应尽可能与 税收制度保持一致。（4 4）在收入确认方面，企业会计制度与现行税收 法规存在不一致，若小企业会计制度能予以考虑，即可减少因收入 确认时间不一致产生的时间性差异。你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。-=至于简化时间性差异的会计程序，就是小企业会计制度可以不采用 应付税款法和纳税影响法两种备选的模式，取消纳税影响法，则仅采用 应付税款法处理。三、会计科目的简化与一致性会计科目的设置应满足企业对

18、各项交易或事项进行确认、计量和记录的要求。根据小企业的界定标准，其与大中型企业相比仅仅是职工人 数较少、年销售额较小或资产总额较小，这并不意味着小企业的各项经 济活动与大中型企业有本质区别。如一个小企业也可能存在投资关系， 甚至存在子公司，因而就需要长期投资、投资收益等科目来核算该投资 的事项。另一方面，如上所述，由于中小企业标准的人为划分，加之企 业的发展及中小企业经营的灵活性，许多中小企业会出现规模大小的变 化。因此，我们认为，对小企业会计科目的设置，总的原则应是：在企 业会计制度的框架内，能与其保持一致的尽可能一致，确需简化或取 消的，也应尽量避免或减少企业因规模大小变化需变更适用会计制度时调整会计科目的困难，以及便于合并会计报表时不同会计政策的统一调 整。为此建议：（1 1）取消小企业一般不可能发生和发生频度极少的交易 或事项所对应的会计科目，如“待转资产价值”、“已归还投资”、“应 付债券”、“委托贷款”、“未确认融资费用”等；（2 2）取消小企业因简化或改变会计程序所对应的会计科目，如八项资产减值准备涉及的八 个科目以及“预计负债”、“递延税款”等科目；（3 3）合并一些小企业 没有必要划分过细的交易或事项所对应的会计科目，如将营业费用和管命运如