内部审计的舞弊审计程序探讨

1、内部审计的舞弊审计程序探讨内部审计是自我独立评价的一种活动,它通过协助治理当局 监视限制政策和程序的有效性、提供改良内部限制建设性意见等来促 成好的环境的形成.内部审计在审计时间、的灵活性及审计的连续性 使其对舞弊检查有特殊上风,为充分发挥内部审计在舞弊审计中的上 风,内部审计应当遵循如下审计程序.一、获取识别舞弊风险的信息,了解潜伏舞弊审计师可以通过考虑舞弊风险因素和询问治理层和其他员工来获取识别舞弊风险所需信息. 舞弊风险因素是用以 追踪 舞弊三角即时机、压力和自我公正化的一个事项或情况. 尽管舞弊风险因素并不一定预示着舞弊的存在, 但它们是存在舞弊的 警示信号.在采用询问方法时,内部审计

2、师不仅要询问直接参与财务报告处理的职员,也应询问其他职员,如了解复杂和特殊交易情 况的职员、企业参谋等.向不同职员询问同样的能获得更多的信息, 进步询问效果,并可以通过比拟不同被询问者的答复来确认其是否一 致或异常,找到更多的审计线索.二、进行舞弊风险评估 进行风险评估的目的是指导审计方案的编制. 在舞弊审计中,内部审计 师应当进行专门的舞弊风险评估.由于舞弊风险是企业风险的一局部, 在和实务上都难以区分舞弊风险与固有风险和限制风险,因此,内部审计师应当在考虑固有风险和限制风险时一同考虑舞弊风险,同时单独评估舞弊风险,以将审计留意力集中到舞弊线索上.内部审计在进行舞弊风险评估时应该检查：企业环

3、境是否有助于增强限制意识； 企业目标设定是否现实；是否有描述禁止的行为以及这样的行为后果的书面政策；企业是否建立和维持恰当的交易授权政策； 是否有保证资产平安尤其在高风险领域的机制；是否存在保证治理层能够得 到充分和可靠信息的沟通渠道；是否存在符合本钱效益原那么的威慑舞弊的有效限制等.舞弊风险评估应考虑舞弊活动的可能性及其所招致的财务报告重大错报和使组织蒙受的重大损失,从而确定舞弊审 计的范围、重点与方法.舞弊风险评估的重点：现有条件导致重大违 法行为的风险；企业内部拥有权力和责任的个人或集体, 出于某种原 因或动机从事违法活动的可能性；企业内部拥有权力和责任的人或集 体的工作态度、道德观念以

4、及进行违法活动的可能性等.此过程应考 虑企业、行业和国家的特定风险.舞弊风险评估也考虑治理当局凌驾 于内部限制之上以及预谋绕过现有限制活动的可能性. 内部审计师在 评估过程中要保持职业疑心.舞弊风险评估可以按业务循环或独立的舞弊循环进行.按业务循环组织评估舞弊风险的缺点在于：一是 内部审计师不会考虑每一业务循环；二是有一些舞弊风险并不完全属 于某一循环.另一种可选的方案是创造独立的循环以评估舞弊风险.三、评价反舞弊限制的设计和执行的有效性评价反舞弊限制与评价其他限制活动有相似之处,但它们又有不同：评价反舞弊限制需要 评价治理层躲避和凌驾于旨在预防和发现舞弊的内部限制之上的可 能性.治理层在企业

5、中所占职位往往使其有水平逾越内部限制规定来 操纵记录,并有时机通过种种手段掩饰其舞弊行为. 评估治理层逾越 内部限制风险的审计程序包括：检查特殊分录和其他调整分录； 对会 计估计进行复核以检查其倾向性,包括对重要的治理层判定和假设进行追溯复核；对大笔非正常交易的业务公正性进行评估等.内部审计师评价内部限制时,除考虑内部限制的固有局限性外,还应考虑 可能会导致舞弊发生的以下情况：治理职员品质不佳；治理职员遭受 异常压力；经营活动中存在异常交易事项；组织内部个人利益、局部 利益和整体利益存在较大冲突；内部审计机构在审计中难以获取充分、 相关、可靠的证据.四、针对剩余舞弊风险拟订审计方案,进行舞弊审

6、计内部审计方案的制订应考虑旨在降低舞弊风险的限制运行的效果以及这些限制被逾越的可能性. 舞弊审计尤其应针对不能 被内部限制预防、发现或纠正的舞弊风险.假设发现舞弊风险因素, 总体审计方案的应对举措包括：设计和执行针对已识别舞弊风险的审 计程序、增强对业务过程的监视、指派更有经验或更专业的业务职员、 进步职业疑心、具体审查原那么、减少对限制的依靠等.在舞弊审计中,除采用通常的财务报表审计程序外,还必须实施一些必要的延 伸性程序.常用的延伸性程序包括：一在一日之内或近期之内突击盘点两次现金.第一次盘点很轻易让舞弊者事先有所预备从而 备齐余额,而在出其不意的第二次盘点中,就能发现贪污或挪用行为.二对供应商及客户的调查.这可以发现由采购职员或其他职员虚 构的供应商,同时可以揭露一些由企业内部雇员虚构的客户.三特别函证支票的二次背书.如被背书人是否属于企业内部的授权人, 这就可能形成一条舞弊线索.四测算现金收进送存银行拖延的时间.可以检查现金日记账,比拟现金收进和该笔收进解存银行的 时间,假设发现时间有拖延又无法解释原因, 也许就意味着现金的挪五开展舞弊审计询问程序.可以在平常的审计中设廿些针对舞弊的常见,让相关职员解答,这样就不会引起舞弊者的充分 警觉,从而获得线索.在进行询问时,应做到谨慎,特别留意不要与 有可能涉及舞弊的治理职员讨论舞弊的可能性.