会计学基础-5企业主要经济业务的核算重点

1、匸- '-r''第五章企业主要经济业务的核算学习目的：通过实践提高应用会计记录方法的能力。 :掌握制造企业主要经济业务设置的账户学习目的、昊求、贅点、难点途粵蚤分罷本和费用，掌握利润总额的构成及其核算 霉施掳翹嬲飜類：产品生产业务、 -本章难点：总分类账户的设置与核算；成本计算。第一节资金筹集业务的会计处理企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同:一、实收资本的会计处理实收资本（国家投入资本 .法人投入资本分类：按投资主体的不同概念：企业接受投资者作为资本投入的资金, 对于企业而言，称为实收资本.个人投入资本 "外商投

2、入资本 1货币资金投资 按投资资产的形态实物资产投资 无形资产投资账户设It:实收资本性质：所有者权益账户作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果 结构所有者权益类账户出实收资本彼余：企业实际收到投资者投减少额入资本余:-企业期末实有的资本数额企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现 金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等 账户。实收资本会计处理(-)按曼贤市資金的按于例5-1永安企业于X X年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资金1000 000元，款项已存入银行。借：银行存款1 700 000贷:实收资本一甲公司700

3、 000乙公司1 000 000（二）*!«*W5-2采奧公痢于XX年72片2日收肉商公R伦为资忝我入 的房鹿裸知徴番一台,确巩的价11分射为800 000范知 200 000死,芙计 1000 000充。借：固定资产1 oco 000贷：实收资本丙公司1 000 000()澳曼无形竇产的牧忧TO5-3乘奧公J于XX隼12片3日收田甲公J依为贸本我入 的顼爭彩衩，确巩眄价m为3oo ooo元。借：无形资产 贷：实收资本300 000甲公司300二、银行借款的会计处理-概念：楓仔符轶是企鼻也繰鸟银行參仃酚借轶合 同向練行典*他个机构借入的的走虚一處41限 内足*村4絵戦殖。-分类：I短

4、期借款按偿还期的不同长期借款账户设置“短期借款”账户作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在一年以下（含一年）的各种借款。负债类账户 借短期借款贷归还的借款 取得的借款余：企业期末尚未归还的短期借鉄本金按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细 分类核算。“长期借款”账户作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上 （不含一年）的各种借款。负债类账户借长期借款贷归还的长期借款余*取得的长期借款、计提的利息余：企业期末尚未归还 的长期借款本息按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细 分类核算。行借款的金计处理（-丿履JW借获取得的食针处理例5-4永安公司于XX年12月10日向银

5、行借入期限3个月、年利率为6%的借款100 000元.所得款项存入银行存款户.借：银行存款 贷：短期借款100 000100 000（） gJW借戟取得的僉针处理例5-5永安公司于XX年12月11日与银行签订的借款协议 中规定：借款本金为800 000元.期限为5年，年利率为10%, 按年支付利息当日银行已将全部款项划为企业存款户.借：银行存款 贷：长期借款800 000800 000第二节生产准备业务的会计处理一、固定资产购Jt的会计处理（一）概念：固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资 产（1）为生产商品.提供劳务.出租或经营管理而持有的；（2） 使用寿命趨过一个会计年度.包括房屋.建

6、筑物.机器.机械.运 输工具以及其他与生产经营有关的设备.器具.工具等.资产类账户（二）账户设置固定资产余：增加的固定资产原值减少的固定资产原值余：期末固定资产账面原值（三）会计处理人购入菜鑒要矣象的国定資产例56 XX年12月14日，永安公司购入一台不需要安装的设备, 买价300 000元.增值税额51 000元.运杂费和包装费19 000元. 全部款项以转账支票支付.该设备已运达企业并投入使用借：固定资产 贷：银疔存款370 000370 0002、购入生要安紫的国處資产假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支 付的安装调试费为30 000元贷：银行存款370 000370 00

7、030 00030 000（2）以银行存款支付安装调试费时 借：在建工程30贷：银行存款400 000400 000（3）安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程二、材料采购业务的会计处理(一)材料采购业务会计处理的主要内容1.计算材料的采购成本价_指企业采购材料时，按采购成本2壌駕费甬1发票价格支付的货款。a指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料 的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的 挑选整理费、关税等。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购 机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用2 与供应商的货款结算常见的方式有以下几种；(1) 现款交易.即钱货两

8、清；(2) 票据结算；(3) 赊购.3.材料的验收入库(1) 材料的实物入库；材料的价值入库，办理结转手续。（二）账户设暨借材料采购贷借廩材料贷余：购入材料实、纽*u余：验收入库材料发出材料的实际采购成本入库材料实际成本的实际成本际成本余；在途材料的实际余：结存材料釆购成本实际成本按材料的保管地点.材料的类别、 按材料品种设置明细账品种和规格设置明细账“材料采购”和“原材料”均为资产类账户负债类账户应交税费借应交增值税余：企d购入材料时向供应商支付的余8企业在销害商品时向购买单位收取的增值税=> 进項税额增值税=> 销项税额余：企业本期尚未抵扣的增值税余：企业应交而未交的増值税增值

9、税.是国家税务部门就企业的货物或劳务的増值部分 征收的一种税计算公式：应纳增值税额=当期销项税额一当期进项税额负债类账户什应付票据贷商业汇票到期偿还的票飲余：企业开出承兑的商业汇票余：企业尚未到期的应付票据负债类账户借应付账款贷企业已向供应单位偿还的款项余8企业应付给供应单位的款项余：企业尚未归还的应付账款（三）材料采购业务的会计处理【例5-7】X X年12月15日，永安企业从大华工厂购入A材料1 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用 发票，发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元,合计23 400元；购入材料的运杂费2 000元。上述款项入库。借：材料采购应交税费贷：银行存

10、款A材料22 000应交增值税（进项税额）3 40025 400共计25 400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收r?【例5-8 X X年12月16日,永安企业分别从新华 公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华 公司购入100千克，价款10 000元，增值税额1700 %；从红星公司购入500千克，价款50 000元，增值 税额8 500元。全部价款共计70 200元，尚未支付。 材料已运达企业并验收入库。借：材料采购B材料60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：应付账款新华公司11 700【例5-9】X X年12月17日，永安企业从前进工厂购入A、红星公司58

11、 500C材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据C两种材料，前进工厂代垫的运杂费3 600元。全部款项共计85 500元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料 均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料材料数量（kg）金额税款甜A材料2 00030 000510035 100C材料4 00040 0006 80046 800总计70 00011 90081 900成本）。A、C两种材料的买价和增值税如下表。借：材料采购A材料31 20042 40011 90085 500共同（间接）费用的分配第一步：确定共同费用额；第二步：确定分配标准；第三步：计算分配率；分配率

12、二共同费用额/各个分配对象的分配标准的 数量之和第四步：计算分配额分配额二分配率*各该分配对象的分配标准数量材料的运杂费按材料的重量比例进行分配:共同（间接）费用的分配共同（间接）费用的分配费用分配率=材料重量标准共同（间接）费用的分配3 6002 000 + 4 0000. 6 （元/千克）共同（间接）费用的分配A材料应分配的运杂费=A材料的重星X费用分配率=2 000X0.6=1 200 （元）B材料应分配的运杂费=3600-1200=2 400 （元）【例5-10】XX年12月29日,永安企业开出转账支 票一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元。借：原材一A材料22 000B材料6

13、0 000贷：材料采一A材料22 000借：应付账款一华美公司 贷：银行存款46 80046 800收熾却实徐蠶譽日,计算并结转本月已验B材料60 000第三节产品生产业务的会计处理、Jt接材料费用归集和分配的会计处理-相关概念：直接材料：是指直接用于产品生产、构成产品实体 的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应 直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直 接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品 的成本中.账户设置：生产成本明细账：按产品品种、类别设置成本类账户借生产成本贷余：生产过程中发 生的各项费用完工产品

14、的生产成 本余：尚未完工产品 的生产成本【例5-12】XX年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料 共计70 000元，其中：1 000千克的A材料20 000元全部用于01产品 的生产，500千克的B材料50 000元全部用于02产品的生产.借：生产成本一01产品20 0002产品50 000贷：原材A材料20 000B材料50 000二、宜接人工费用归集和分配的舍计处理相关概念：直接人工：是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的 工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；而 同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费

15、，则 应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的 成本中。（一）账户设Jt负M类账户按借应付职工薪酬贷玉实际支付给职工寄的工资数以及福利刃费的支用数余：企业月末计算出 来的本月应付职工工 资总额企业按职工总额的一定比 例计提的福利费余：应付而未付的工资辭 酬数（二）金计处理【例5-13 x x年12月31日，经结算本月应付生产工人工资 30 000元，其中：生产01产品工人工资10 000元，生产02产品 工人工资20 000元借：生产成本01产品10 0002产品20 000贷：应付职工薪酬30 000【例5-14 XX年12月31日，永安企业按上述工资总额的一定 比例提取职工福利费4 2

16、00元。其中：生产01产品工人的福利费 为1 400元，生产02产品工人的福利费为2 800元.借：生产成本01产品140002产品2 800贷：应付职工薪酬4 200【例5-15 x X年12月31日,永安企业从银行提取现金 47 000元并于当日发放职工工资。 提取现金时，借：库存现金 贷：银行存款 发放工资时，借：应付职工薪酬 贷：库存现金47 00047 00047 00047 000【例5-16 XX年12月31日，永安企业以现金支付某职工 生活困难补助费1 OOOtu.借：应付职工薪酬1000贷：库存现金1000三、制适费用归集和分配的会计处理相关概念.制穆前用，即间接费用，是指应

17、计入企业 产品生产成本，但在其发生时而不能够直接计 入产品生产成本的有关间接费用。制造费用的核算内容:主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间 折旧费.修理费、办公费、水电费、机物料消耗、 劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。制造费用是通过分配间接计入产品生产成本的。()账户设Jt成本类账户借制造费用贷实际发生的各项制 造费用登记经过分配而转入“生 产成本”的制造费用备抵类账户借累计折旧固定资产折旧的减 少或注销余：登记企业每期期末 计提的固定资产折旧余：现有的固定资产已提取的累计折旧额【例5-17 XX年12月31日, 办公费500元.水电费600元、永安企业以银行存款支付车间 劳动保

18、险费800元，共计1900元。借：制造费用贷：银行存款【例5-18 XX年12月31日,克，价值3100元。借：制造费用贷：原材一C材料1 9001 900车间管理耗用仓库C材料310千31003100【例5-19】永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租 期半年，每月租金1 700元。按合同规定，全部租金在租赁期 满时一次性支付.XX年12月31日，企业以银行存款支付应由 车间负担的机器设备租金1 700元。借：制造费用 贷：银行存款1 7001 700【例5-20 xx年12月31日，永安企业以银行存款支付应由 本月负担的车间保险费400元.【例5-21 XX年12月31日, 管理人员工

19、资共计5 000元。经计算永安企业本期应付车间借：制造费用 贷：银行存款400400700700700700借：制造费用5 000贷：应付职工薪酬【例5-22 XX年12月31日，永安企业根据上述车间管理人 员工资总额的一定比例计提职工福利费。借：制造费用贷：应付职工薪酬700700【例5-23 XX年12月31日，计提本期车间使用的房屋、 机器设备等固定资产的折旧8 000元。借：制造费用8 000贷：累计折旧8 000【例5-24 XX年12月31日，永安企业汇总本期制造费用 20 800元，其中01产品应负担费用8 500元，02产品应负担 费用12 300元。借：生产成本01产品一 2

20、产品贷：制造费用8 50012 30020 800呢工产品入库的金计处理(-)账户设置资产类账户借库存商品贷余：已完工并验收入库 的产成品的实际成本出库产品的实 际成本余：企业库存产品的实际成本明细账户按产品、商品名称设置(二)会计处理【例5-25 XX年12月31日，永安企业本期投产的01产品 耗费39900元和02产品耗费85100元，全部完工并验收入库, 结转其实际成本。借：库存商品一 1产品 02产品 贷：生产成本01产品2产品39 90085 10039 90085 100节商品销业务的僉计处理注：企业在期末只需结转已完工验收入库的产品的成本。销0牝务会计处理的主耍内容(一)商品销售

21、收入的确认条件(1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方。(2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对售出的商品实施有效控制。(3) 相关的经济利益很可能流入企业。(4) 收入的金额能够可靠的计量。相关的己发生的或将发生的成本能够可靠的计量。（-）与购货方的款项结算主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。（三）产品销售成本、费用的确认根据会计核算的配比原则，一个会计期间 的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当 在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这 样才能合理的计算出当期销售利润。二、产品销收入的会计处理（一）账户设置该账户按主营业务的种类设置明细账，进行

22、明细核算。该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。主营业务收入攔益类账户贷该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。企业实际实现的产品 销售收入企业需冲减的产品销售收 入和期末转入“本年利润” 的产品销售收入该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。资产类账户应收票据余：企业收到商业汇 臬的面值余：企业持有的尚未到 期的商业汇票的面值企业因商业汇栗到期时收 回货款等情况而减少的商 业汇票的面值企业应设置“应收票据备査簿”,逐笔登记每一应收票 据的种类、号码和出票

23、日期、票面金额、交易合同号和付款 人.承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备 査簿中逐笔注销。资产类账户应收账款余：发生的应收账款， 其中包括企业代购货单 位垫付的款项企业因收回等情况而减少的应收账款余：企业尚未收回 的应收账款企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。（二）会计处理【例5-26乂年12月13日，永安企业向某公司销售10*01产品，300元开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，税款 5 100元.全部款项已通过银行转账收讫.借：银行存款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费一应交增值税（销项税额5 100【例5-27 XX年12月170,向宏远公司销售01产品50件，增值 税专用发票上注明：价款15 000元，税款2 550元；并在产品发运时以银 行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到.借：应收账款一宏远公司18 050贷：主营业务收入15 000应交税费一应